基础强全26讲讲义

1、第二节企业所得税纳税申报应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额计算过程应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额1.应纳税所得额=收入总额-不征入-免入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损或=会计利润+纳税调增金额-纳税调减金额适用税率：25%减免税额：如，高新技术企业15%、小型微利企业20%等。抵免税额：投资抵免（如，符合条件的设备投资抵免）（二）所得抵免税额的计算1.居民企业来源于中国的应税所得。非居民企业联系的应税所得。抵免限额（重点）境内设立机构、场所，取得发生但与该机构、场所有实际居民企业来源于的所得在已经缴纳或负担的所得税实行限额抵免。抵免限额：企业来源于中国的所得，依照我定

2、计算的应纳税额。抵免限额应当分国（地区）不分项计算。一般公式：某国（地区）所得税抵免限额=中国境内、所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、简易公式：应纳税所得总额某国（地区）所得税抵免限额=来源于某外国所得25%【例题简答题】某中国居民企业（税率25%），境内应纳税所得额（调整后）1000万元。子公司分回股息160万元（假定税率20%），英国子公司分回股息72万元（假定英【率28%）。问汇总纳税时，应纳税总额为多少？及】注意分国（地区）不分项。先分析：（1）子公司分回股息抵免限额（即：分回股息按我法计算的应纳税额）=160/（1-20%）25%=50（万元）（2）

3、子公司分回股息在已纳税额=160/（1-20%）20%=40（万元）（3）少缴了10万元（50-40），补税。再分析英国：（1）英国子公司分回股息抵免限额（即：英国分回股息按我（1-28%）25%=25（万元）法计算的应纳税额）=72/（2）英国子公司分回股息在英国已纳税额=72/（1-28%）28%=28（万元）（3）多缴了3万元，不退。【总结】多缴不退，少缴得补。超过抵免限额的部分（即多缴的），可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。【提示】假设下一年在英国，限额25万元（应交），已交23万元，不用补2万元了（因为上年3万元），还差的1万元还可以往后结转，但

4、是最多过5个年度。最后汇总（与纳税申报表一致）：应纳所得税税额=100025%+160/（1-20%）25%-40+72/（1-28%）25%-25（最多只能抵免数）=250+10+0=260（万元）。【例题综合分析题】（一）基本情况某市影视城系2012年3月新映业务。登记的公司，500万元，主营影视作品放影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为于每年1月分批支付。2012年3月一8月为筹备期，年9月1日起正式对外营业。至，一8月31日进行试营业，2012（二）审核影视城2012年会计核算及相关资料：1.“实收资本”金额为300万元。经査询公司章程，影视城计划分两次投入，分别于2012年

5、3月1于年 月 日投入万元和年 月 日投入万元，首次投入的因故一直未到位。日如期到位，而第二次2.审核“营业成本”发现：（1）38月份对影视经营房进行装修改造，共发生支出360万元，计入“长期待摊费用”，9月开始摊销计入“营业成本”，2012年度摊销金额为40万元。（2）因经营用房的租赁费尚未支付，12月份按租赁协议预提312月份租赁费80万元，计入“营业成本”。2013年1月商业广场开发公司收取2012年3月12月的租赁费，并开具。（3）812月份支付片租费和影业公司分成款合计280万元计入“营业成本”，其中50万元于2013年2月取得；20万元截止到尚未取得。3.审核“销售费用”发现：10

6、月份为吸引顾客，邀请两名影视与观众见面互动，发生费用合计40万元，计入“销售费用”，其中支付的出场费分别为8万元和4万元。4.审核“用”发现，其中：（1）3月一8月份筹建期间发生开办费用合计120万元，冲减试营业期间的门票收入18万元后，102万元全额计入“用”。开办费用中包括3月一7月期间发生的业务招待费30万元，6月委托某策划公司进行推广活动的宣传费20万元。务招待费6万元。（2）9月一12月份“用”（3）全年发生职工工资总额60万元，职工福利费支出12万元，职工教育经费支出1万元，缴纳工会经费1.2万元（取得工会经费收入收据）。5.审核“财务费用”发现：4月1日以年利率8%取得700万元

7、，期限为一年，全年支付的利息42万元；日常结算费用8万元。假定其他事宜与纳税无关。问题：1.逐项对影视城2012年度审核发现的对纳税产生影响及相关涉税处理。2.计算影视城2012年度除企业所得税外其他应补的相关税费的金额。项目金额、营业收入800减：营业成本400营业税金及附加26.4销售费用40用300财务费用50二、营业利润-16.4加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额-16.4减：所得税费用四、净利润-16.43.计算影视城2012年度企业所得税的应纳税所得额、应纳企业所得税额。4.分别计算两位结果保留小数点后四位）取得的“出场费”应缴纳的相关税费的金额。（以万元为，计算（注：本试卷

8、所涉及城市建设税率一律按照7%；教育费附加征收率一律按照3%。“营改增”试点地区适用税率：提供交通服务，税率为11%；提供现代服务业服务（提供有形动产租赁服务除外），税率为6%。（2013年考题，18分）【及】1.（1）经营用房装修改造的摊销有误。租入固定资产的改建支出，应按照合同预定的剩余租赁期限分期摊销，剩余租赁期限为5年（60个月），360万元应该在5年内摊销，2012年摊销24万元（360604），企业实际摊销40万元，故应纳税调增16万元（40-24）。（2）尚未取得的20万元片租费和影业公司分成款次年所得税汇算清缴前未取得，不能扣除，故应调增应纳税所得额20万元。（3）筹建期间的开

9、办费不可以冲减试营业期间的营业收入，而应该将18万计入营业收入，并计算缴纳相关的营业税、城建税及教育费附加，故应调增所得18万元，同时调减营业税、城建税及教育费附加所对应的应纳税所得额。筹建期间的业务招待费应按发生额的60%计入开办费，筹建期间宣传费20万元可以据实扣除，合计可以计入用扣除的开办费应为108万元（120-3040%=108万元）。（4）业务招待费6万元不能全部扣除，只能按发生额的60%扣除，同时过当年销售（营业）收入的0.5%。660%=3.6（万元），（80018）0.5%=4.09（万元），扣除限额应就小不就大，所以业务招待费税前扣除限额3.6万元，需要纳税调增2.4万元（

10、6-3.6）。（5）三项经费的扣除有误。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，扣除限额=6014%=8.4（万元），应纳税调增:12-8.4=3.6（万元）；职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分准予扣除。扣除限额=602.5%=1.5（万元），实际支出1万元，允许全额扣除；工会经费支出，不超过工资总额2%的部分准予扣除，扣除限额=602%=1.2（万元），实际支出1.2万元，已经取得工会经费收入收据，可以全额扣除。所以工资及三项经费，需要纳税调增3.6万元。（6）利息的扣除有误。根据规定，企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于

11、投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。所以，相当于欠缴资本额200万元的利息支出不能扣除。应纳税调增=42200700=12（万元）。（7）支付出场费应代扣代缴个人所得税。2.影视城2012年度除企业所得税外其他应补的相关税费：营业税：183%=0.54（万元）【提示】广播影视已经“营改增”了。城建税及教育费附加=0.54（7%+3%）=0.054（万元）。3.2012年度企业所得税的应纳税所得额=-16.418-0.54-0.0541620-6（6-3.6）3.612=49.006（万元）2012年度企业所得税的应纳企业所得税额=49.00625%=12.2515（万元）。4.两位取得的“出场费”应缴纳的相关税费：8万元的出场费：营业税=85%=0.4（万元）城建税和教育费附加=0.4（7%+3%）=0.04（万元）个人所得税=（8-0.4-0.04）（1-20%）40%