无形资产的后续计量及处置

1、第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用的确定（一）估计无形资产使用应考虑的（共 7 条）1.运用该资产生产的产品通常的周期、可获得的类似资产使用的信息；2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益能力的预期能力；支出，以及企业预计支付有关支出的6.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7.与企业持有的其它资产使用的关联性等。【补充例题多选题】（2012 年）企业在估计无形资产使用应考虑的有（）。A.无

2、形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产产生的产品的周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发【】ABCD【】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快更新，这些都是估计无形资产使用时要考虑的，都会使无形资产使用相应的缩短。使用有限使用不确定1.确定原则无形资产的使用为有限的，应当估计该使用的年限或者构成使用的产量等类似计量数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用不确定的无形资产2.是否摊销应当在使用内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益不应摊销，但可以计提减值准备（二）无形资产使用的确定（孰短原则）1.源

3、自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用。【特别提示】如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用的估计当中。表明企业续2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。（定性判断）3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用不确定的无形资产。（三）无形资产使用的复

4、核1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用及摊销方法进行复核，如果有表明无形资产的使用及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。2.对于使用不确定的无形资产，如果有计估计变更。表明其使用是有限的，则应视为会二、使用有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。=成本-残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第承诺在无形资产使用结束时愿意以一定的价格该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，

5、并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。【特别提示】残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。（二）摊销期和摊销方法1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。这些方法包括直、产量法等。3.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直进

6、行摊销。4.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等的影响，这些与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款(如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额)的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。（2）有确凿的表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高

7、度相关的。企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。5.企业至少应当于每年年度终了，对使用有限的无形资产的使用及摊销方法进行复核，如果有表明无形资产的使用及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。【补充例题多选题】（2014 年）下列关于使用有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直进行摊销【】BCD【】

8、选项 A，无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。（三）使用有限的无形资产摊销的会计处理（计入损益或资产）总原则：摊或不摊，当月借：用（自用时）其他业务成本（出租时）制造费用/生产成本等（专门用于生产产品）贷：累计摊销【例 6-2】216 年 1 月 1 日，甲公司从外购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款 75 000 000 元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为 15 年，公司预计运用该专利生产的产品在未来 10 年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直摊销。（假定不考虑相关税费）【】甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权75 0

9、00 000贷：存款75 000 000（2）按年摊销时借：制造费用专利权摊销7 500 000（75 00000010 年）贷：累计摊销7 500 000218 年 1 月 1 日（已经使用了 2 年），就上述专利技术，第向甲公司承诺在 3 年内以其最初取得时公允价值的 60%该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在 3 年内将其出售给第，为此，甲公司应当在 218 年变更该项专利技术的估计使用为 3 年，变更净残值为 45 000 000 元（75 000 000 60%），并按会计估计变更进行处理。218 年该项无形资产的摊销金额为 5 000 000 元，即（75 000 0

10、00 -7 500 0002-45 000 000）3甲公司 218 年对该项专利技术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销5 000 000贷：累计摊销5 000 000【补充例题单选题】（2013 年）213 年 1 月 1 日，甲公司某项特许使用权的为 960 万元，已摊销 600 万元，已计提减值准备 60 万元。预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为零，采用直按月摊销。）万元。不考虑其他，213 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（A.12.5B.15C.37.5D.40【】A【】甲公司该项特许使用权 213 年 1 月应摊销的金额= （ 960-600-60 ）2

11、1/12=12.5（万元），选项 A 正确。三、使用不确定的无形资产减值测试对于使用不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【例 6-3】216 年 1 月 1 日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为 800 000 元，累计开发支出为 2 500 000 元（其中符合资本化条件支出为 2 000 000 元）。有关表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用不确定的无形资产，在持有期间内不需要进

12、行摊销。217 年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。217 年年底，该非专利技术的可收回金额为 1 800 000 元。【】甲公司的账务处理为：（1）216 年 1 月 1 日，非专利技术达到预定用途借：无形资产非专利技术2000 000贷：研发支出资本化支出2 000 000（2）217 年 12 月 31 日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术200 000（2 000 000-1800 000）贷：无形资产减值准备非专利技术200 000【补充例题单选题】（2009 年）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增

13、加的使用有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用不确定的无形资产应采用年限平均法按 10 年摊销【】B【】选项 A，使用有限的无形资产当月增加当月开始摊销；选项 C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以价款的现值为基础确定；选项 D，使用不确定的无形资产无须进行摊销。因此选项 ACD 不正确。【补充例题单选题】2015 年 1 月 1 日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计研究支出为 10 万元，开发支出 90 万元（其中符合资本化条件的支出为 80

14、 万元），该专利技术的使用无法合理确定，当年年末的可收回金额为 70万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为（）万元。A.10B.40C.20D.30【】A【】无形资产的入账价值为 80 万元，可收回金额为 70 万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为=80-70=10（万元）。第四节无形资产的处置无形资产的处置：主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。一、无形资产出租（转让使用权）【例 6-4】216 年 1 月 1 日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为 4 年，每年收取不含税150 000 元，根据关于

15、全面推开营业税改征试点（财税税201636 号），甲公司为一般，应缴纳的为 9 000 元（适用的率为 6%），在出租期间内甲公司不再使用该商标权，该商标权系甲公司 215 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 1 800 000 元，预计使用年限为 15 年，采用直摊销，假定按年摊销商标权，且不考虑以外的其他税费。【】甲公司的账务处理为：（1）每年取得借：存款159 000贷：其他业务收入出租商标权150000应交税费应交（销项税额）9000（150 0006%）（2）按年对该商标权进行摊销借：其他业务成本商标权摊销120 000（1 800 00015）贷：累计摊销120 000二、无

16、形资产出售（转让所）总原则：企业出售无形资产，表明企业放弃该无形资产的所，应将所取得的价款与该无形资产的账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。（资产处置损益）账务处理如下：借：存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面余额）应交税费应交（销项税额）资产处置损益（倒挤，可借可贷）【例 6-5】甲企业为一般，出售一项商标权，所得的不含税价款为 1 200000 元，根据关于全面推开营业税改征试点（财税201636 号），应缴纳增值税 72 000 元（适用的税率为 6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为 3 000 000元，出售时已摊销金额为 1 800000 元，已计提的减值

17、准备为 300 000 元。【】甲企业的账务处理为：借：存款1 272 000累计摊销1 800 000无形资产减值准备商标权300 000贷：无形资产商标权3 000 000应交税费应交（销项税额）72 000资产处置损益300 000（倒挤）三、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。按其差额，借记“营业外支出”科目。【例 6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直进行摊销，预计使用期限为 10 年，现该项非专利技术已被研发成功的新技术所替代，并且根据市场，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当

18、予以转销，转销时，该项非专利技术的成本为 9 000 000 元，已摊销 6 年，累计计提减值准备 2 400 000 元，该项非专利技术的残值为 0。假定不考虑其他相关。【】甲企业的账务处理为：借：累计摊销5400 000无形资产减值准备2400 000营业外支出处置非资产损失1200 000贷：无形资产9000 000【补充例题单选题】（2010 年）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产【】D【】选项 A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项 B，属于处置无形资产，应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账