两种成本管理方法的比较与思考

1、两种成本本管理方方法的比比较与思思考一、邯钢钢式目标标成本管管理与宝宝钢式标标准成本本管理（一一）邯钢钢式目标标成本管管理邯钢钢式目标标成本管管理的基基本内容容如下：1、模拟拟市场核核算。模模拟市场场核算的的基本思思路是：以市场场变化为为依据，进行动动态调整整。一是是进行调调查预测测，充分分考虑煤煤炭、电电费、运运费等各各方面的的调价信信息。二二是对自自制半成成品价格格，从原原料开始始按成本本逐步结结转分步步计算方方法逐步步推算，对其与与市场价价的差额额进行调调整。三三是对直直接面对对市场的的物资处处室进行行两头价价格控制制，即对对进料物物资部门门下达最最高价，对销售售处下达达最低销销售基价价

2、。2.确定定目标成成本和分分解目标标成本。一是在在确保企企业获得得一定的的目标利利润的前前提下，通过市市场预测测和企业业内部挖挖潜来确确定目标标成本。其测算算步骤：第一步步，确定定盈利或或亏损产产品的单单位盈利利或亏损损额；第第二步，测算通通过计划划年度压压缩管理理费用，节约可可控费用用支出和和可降低低的单位位成本；第三步步，测算算保证盈盈利或扭扭亏的目目标成本本。二是是为确保保目标成成本和利利润的实实现，邯邯钢通过过目标成成本分解解使之细细化，实实现自我我控制。在目标标成本分分解中，横向从从总厂及及各二级级分厂职职能处室室到边，纵向从从总厂到到二级分分厂、车车间、工工段、班班组到底底，这样样

3、在全厂厂形成由由上而下下层层分分解，由由下而上上逐级保保证的纵纵横交叉叉条块结结合，逐逐级管理理的有效效运转的的成本管管理网络络。3、实行行成本否否决。其其基本点点：一是是不讲客客观，不不搞分析析，严格格考核；二是实实行彻底底的成本本否决权权，即如如果成本本指标完完不成，其他指指标完成成得再好好，所有有的奖金金将被否否决，同同时与职职工升级级挂钩。邯钢钢式目标标成本管管理的基基本特点点是：1、引入入了市场场竞争机机制。通通过改变变过去那那种传统统的会计计核算模模式，把把脱离实实际的、一年一一度不变变的、以以国家指指令性价价格核算算固定不不变的“内部计计划价格格”，转变变为动态态的“内部结结算价

4、格格”，把引引入市场场机制作作为新型型经营机机制的实实现条件件。2、改变变了核算算方式。通过实实行模拟拟市场核核算，将将H级厂使使用的原原燃材料料、劳务务产品、自制半半成品和和出厂产产品价格格均以市市场价格格为依据据来核算算，以此此核算各各厂产品品成本和和计算各各厂内部部利润，为采取取“倒推法法”测算分分厂产品品目标成成本，实实施成本本否决制制度提供供了基础础条件。3、改变变了目标标成本确确定方式式。实行行“倒推法法”，从产产品市场场认可的的价格开开始，从从亏损产产品入手手确定目目标成本本，并且且自己把把握原燃燃料项目目的差异异，推算算出上一一步骤产产品的目目标成本本水平，即以生生产流程程的逆

5、方方向从后后向前，依次推推算出材材坯钢铁烧焦等各各步骤的的产成品品及半成成品的目目标成本本和进厂厂原燃料料目标采采购成本本以及辅辅助生产产各厂劳劳务产品品目标成成本。4、加大大了成本本考核力力度。通通过实施施成本否否决制度度，规定定了所有有出厂产产品成本本加各项项费用与与市场价价格比起起码要相相等，决决不能亏亏损，使使广大职职工与企企业真正正形成了了责、权权、利相相统一的的利益共共同体，从而建建立起一一整套比比较完整整的目标标成本责责任网络络体系。（二二）宝钢钢式标准准成本管管理宝钢钢式标准准成本管管理的基基本内容容及特点点如下：1、成本本中心的的制定。成本中中心是成成本费用用发生、归集和和管

6、理的的基本单单元。标标准成本本的首要要问题便便是制定定成本中中心，以以衡量其其绩效，分清各各部门的的责任。成本中中心有三三个特点点：一是是要确定定责任区区域；二二是要在在一定主主管控制制下；三三是它为为最小成成本责任任中心。宝钢将将某种产产品在其其生产过过程中所所经过的的并且有有投入、产出的的单元都都作为成成本中心心，一级级成本中中心一般般为一个个厂，二二级成本本中心为为分厂，三级成成本中心心为作业业区。成成本中心心按其功功能又可可区分为为生产性性成本中中心、服服务性成成本中心心、辅助助性成本本中心和和生产管管理性成成本中心心。这样样既可衡衡量一级级成本中中心的绩绩效，也也可根据据需要来来衡量

7、二二级成本本中心、三级成成本中心心的绩效效。2.成本本标准的的制定与与修订。成本标标准是针针对明细细产品（产品大大类十材材质十规规格）在在各成本本中心而而制定的的，它分分为消耗耗标准和和价格标标准。消消耗标准准制定的的依据为为工艺技技术规程程、生产产操作规规程、计计划值指指标、历历史消耗耗资料，而价格格标准制制定的依依据为成成本补偿偿。制定定和修订订标准要要有一个个权威机机构，并并且制定定标准的的人员应应由工程程技术方方、生产产方、财财务方的的人员一一道参与与。3、成本本差异的的揭示、分析及及处理。标准成成本一标标准价格格标准消消耗，因因此，成成本差异异包括消消耗差异异和价格格差异；消耗差差异

8、=标准价价格（实际际消耗-标准消消耗）；价格差差异=实际消消耗（实际际价格-标准价价格）。（11）成本本差异的的揭示与与分析。建立差差异处理理计算机机系统，揭示生生产厂和和辅助部部门的消消耗差异异和价格格差异。差异揭揭示出来来后，应应分析差差异产生生的原因因，进而而提出一一些改进进的措施施。差异异产生的的原因包包括两方方面：一一方面是是因为标标准不够够准确造造成的；另一方方面是因因为实际际生产操操作和管管理产生生的。对对于不够够准确的的要加以以修订，对于由由于生产产操作管管理产生生的要具具体进行行分析。（22）成本本差异的的处理。一是对对差异进进行归集集，各相相关财务务人员按按明细成成本科目目

9、归集各各成本中中心的差差异发生生额。二二是对差差异进行行分配：a、按产产量、实实际消耗耗、标准准成本加加权平均均分配；b、自制制半成品品差异在在制成品品与在制制品之间间按消耗耗量加权权平均分分配。宝钢钢式标准准成本管管理的基基本特点点是：1、便于于成本核核算。只只要划定定成本中中心、确确定成本本标准。制定成成本项目目后，便便可核算算出标准准成本、实际成成本及成成本差异异。标准准成本制制度合理理地解决决了在制制品分配配不合理理的难题题。2.便于于分清各各成本中中心的责责任。由由于标准准成本将将成本中中心划定定为一、二、三三级，而而三级成成本已划划到车间间、作业业区这一一级，三三级成本本中心也也能

10、揭示示出标准准成本差差异，这这样打破破了车间间之间吃吃大锅饭饭的现象象，是谁谁的责任任只要看看差异即即可。3、便于于成本控控制。明明确成本本中心的的责任后后，使成成本控制制的责任任下放到到车间、作业区区三级成成本中心心，便于于车间、作业区区把成本本标准、成本指指标层层层分解到到个人，加强考考核，使使奖金与与成本业业绩挂钩钩4、便于于决策。一方面面便于管管理层根根据差异异分析情情况作出出采用新新工艺、新操作作、新技技术的决决策，以以控制成成本；另另一方面面，便于于管理层层针对标标准成本本状况，作出销销售经营营决策。二、两种成成本管理理方法的的比较分分析（一一）共同同之处1、从两两种成本本管理方方

11、法产生生的背景景和效果果来看，均是在在宏观经经济由计计划体制制向市场场体制转转变之时时，各企企业为适适应市场场经济和和企业发发展需要要，建立立在各自自企业实实际的基基础上，在成本本管理方方式上进进行的探探索和创创新，并并经过科科学的实实施均到到得了有有效的成成果。2.从两两种成本本管理方方法中核核算方式式的内容容取向来来看，都都是要使使成本核核算更真真实、客客观地反反映市场场价格，反映企企业物流流和经营营耗费的的实际价价值，为为企业进进行一系系列经营营决策提提供客观观、真实实、灵敏敏的信息息和依据据，同时时也为企企业进行行科学考考核提供供必要条条件。3、从两两种成本本管理方方法的考考核方式式来

12、看，均划分分和确立立成本责责任中心心，采取取责任成成本管理理。按照照分权和和层次管管理的原原则，明明晰责任任，井建建立相应应的分析析、考核核制度，确保责责任成本本管理有有效、持持久地贯贯彻实施施。4、从两两种成本本管理方方法的控控制方式式来看，均制定定“目标”成本，实行目目标成本本控制。这一控控制方式式保证企企业的生生产经营营计划、成本计计划产品品结构选选择建立立在企业业各自目目标的基基础上，从而有有的放矢矢。5.从两两种成本本管理方方法的实实现手段段来看，均以会会计电算算化为保保障。若若无计算算机辅助助系统保保证，现现代成本本管理是是无法进进行的，成本管管理的作作用也无无法有效效地发挥挥出来

13、。（二二）不同同之处1、成本本核算方方式不同同。邯钢钢的模拟拟市场成成本核算算是对传传统计划划成本的的改革，使计划划成本更更趋近于于市场，而我国国目前许许多中、小型钢钢铁企业业在成本本核算和和会计处处理上都都是以计计划成本本核算，差异成成本分配配为模式式，学习习邯钢经经验进行行的改革革具有较较大的普普遍性和和适宜性性；宝钢钢的标准准成本制制度，对对存货（原材料料、在产产品、产产成品等等）的收收入与发发出均以以标准成成本记账账，至于于实际成成本脱离离标准成成本的差差异均单单独予以以核算。这样一一方面简简化了会会计核算算，另一一方面由由于“标准成成本”排除了了许多偶偶然因素素，便于于作出正正确的经

14、经营决策策。2.关注注“差异”的程度度不同。差异分分析是采采用标准准成本制制度非常常突出的的方面。在差异异分析时时，不仅仅注意其其发生地地点，更更注意其其责任真真正归属属的环节节和部门门，这样样责任更更明确，奖惩更更合理。宝钢的的标准成成本制度度能通过过及时揭揭示实际际成本偏偏离预定定标准的的差异，对产品品的实际际成本进进行日常常控制。及时反反馈各成成本项目目不同性性质的差差异，增增强了生生产经营营者对成成本的敏敏感性，为迅速速采取措措施、消消除不利利因素提提供了线线索。而而邯钢的的目标成成本管理理对实际际成本脱脱离目标标成本的的差异分分析则没没有这么么细致。但标准准成本制制度必须须建立在在严

15、密的的计量管管理和较较高的电电算化程程度之上上，同时时这一核核算方式式在灵敏敏反映各各中间产产品的实实际市场场成本上上也有较较大的局局限性。3、“目目标”成本制制定方式式不同。标准成成本的规规定，采采取的是是从组成成成本的的最小构构成单位位为起点点，从下下往上的的一种“顺算法法”，是根根据产品品的设计计、生产产、工艺艺状况结结合企业业的经营营管理水水平而制制定的，它尽量量考虑了了减少企企业“内部”的低效效和损失失，从而而使该标标准更先先进、合合理。但但是对外外部市场场对成本本的可接接受程度度则考虑虑甚少。这对于于处于买买主市场场的钢铁铁产品来来说，面面对的已已不再是是市场被被动接受受价格（成本

16、），而是是市场主主动选择择价格（成本）。因此此，标准准成本的的科学性性在一定定程度上上脱离了了市场的的因素。而目标标成本管管理采用用“倒推法法”来制定定目标责责任成本本，能弥弥补这一一不足。三、启示与与思考通过过以上分分析，笔笔者认为为，对不不同的成成本管理理方法要要看到它它们各自自的合理理性，这这有利于于我们探探索和应应用更科科学、合合理的成成本管理理方法。方法的的先进性性是相对对的，不不同的方方法之间间又是相相通的，可以相相互补充充、相互互融合。企业在在应用先先进的成成本管理理方法时时，不应应强求某某一特定定的模式式，而应应因地制制宜，扬扬长避短短，大胆胆创新。近年来来，目标标成本管管理在我我国企业业得以普普遍采用用。在南南京大学学会计学学系所做做的中中国企业业成本管管理方法法及其效效果的调调查分析析一文文中指出出，我国国有511.455的企企业采用用了目标标成本管管理法。但从其其实施的的效果来来看，大大多仍停停留在初初始阶段段，传统统的成本本管理观观念依然然较强，目标成成本管理理的进一一步改进进和推广广任重道道远。标标准成本本管理作作为一种种先进的的成本管管理方法法，由于于其在成成本差异异分析