经济效益审计第一章绪论

1、经济效益审计第一篇 经济效益审计理论第一章 绪论 本章学习目的 通过本课程的学习，使学生了解和掌握经济效益审计基本理论、基本原理和基本方法，努力做到既具有较强的理论性、科学性和系统性，又有较强的实用性；能够明确经济效益审计工作的重要性，在实际工作中懂得评价企事业行政单位经济效益的思路和程序；以及如何实现从财政财务审计向经济效益审计、内部控制评价的延伸等。本章主要内容第一节 经济效益审计产生与发展第二节 经济效益审计的概念第三节 经济效益审计的概念要素第四节 经济效益审计的特征第五节 经济效益审计的分类 第一节 经济效益审计的产生与发展一、经济效益审计产生与发展的客观基础（一）政府绩效审计的客观

2、基础： 1、纳税人权利意识的加强 2、财政预算改革的需要 3、公众民主意识增强，政府问责制度的延伸； 4、新公共管理运动的推动（二）企业内部经营管理审计的客观基础 1、企业经营规模的增大和管理层次的增多； 2、市场竞争加剧，技术先进性和经济合理性的需要。（三）社会审计从事的外向型管理审计的客观基础 1、审计鉴证职能扩大后的需要； 2、委托人决策因素的多样化； 3、信息供需双方之间的利害冲突； 4、委托人无法直接获得、鉴证所需要的管理信息。二、经济效益审计的产生和发展1、国外经济效益审计的产生于发展企业内部经营审计的产生与发展 政府绩效审计的产生与发展 社会审计从事的外向型管理审计的产生与发展

3、第一节 经济效益审计的产生与发展2、我国经济效益审计的产生于发展综合审计阶段专项经济效益审计试点阶段经济效益审计全面开展阶段第二节 经济效益审计的概念一效益和经济效益效益：是人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益和生态效益。经济效益：人类从事的任何经济行为和经济活动，都要投入一定的经济资源以取得相应的成果。一方面有投入，一方面有产出，两者比较，就构成经济效益。（一）经济活动中的投入可以有两种方式1消耗，即经济活动中实际耗费的资源，包括原材料、燃料、劳动力等物化劳动和活劳动。2占用，即在经济活动中并不被实际耗费掉，却必须具备的某些条件和要素，如资金的占用，固定资产的占用等。以企业生产经营过程

4、为例，各类经济资源的消耗和占用情况如下表：资源类别消耗占用劳动对象材料消耗存货储备劳动资料折旧、修理费固定资产净值摊销费摊余价值劳动力工资、工时消耗职工人数资金成本费用资金占用二、经济效益的构成二、经济效益的构成（二）经济活动的产出，指的是符合社会需要的有用成果或效果有形成果，包括实物形态和价值形态。前者用实物计量，如产量、质量、品种、销售量；后者用货币计量，如产值、销售收入等。无形效果，一般没有具体实物或价值形态，难用定量方法精确反映（三）投入与产出的比较方法1相减比较例如：收入成本费用利税（企业） 现金净流量原投资额净现值（项目NPV）2相除比较例如：成本费用/收入收入费用率 现金净流量现

5、值/原投资额现值系数（PVI） 产值/职工人数劳动生产率 销售收入/存货余额存货周转率3相减、相除结合比较例如：（收入成本费用）/资金占用总资产报酬率 原投资额/（现金流入量现金流出量）投资回收期二、经济效益的构成二、经济效益的构成（四）经济、效率和效果性1经济，是指在产出一定的情况下，投入与投入的比较。 经济=（投入2投入1）产出1 它主要反映经济资源的节约和利用程度，或单位产出所投入资源的变化方向和程度。2效率，是指投入量变动与产出量变动之比， 效率=产出量变动投入量变动 综合反映投入转化为产出的效率，综合反映经济活动合理、有效的程度。二、经济效益的构成 （四）经济、效率和效果性3效果，是

6、指在投入保持不变的情况下，产出与产出的比较。 效果=（产出2产出1）投入1效率、效果和经济性的概念，不仅在微观经济效益审计中应用，而且在宏观效益的评价中有着广泛的应用，也成为现代政府效绩审计的主要审计目的。食物适合食用吗？每顿饭的价钱与其他学校比起来是不是相差不大？每顿饭的员工成本是否与其他学校相差无几？食物浪费程度：制作过程期间？学生吃完饭之后？经济性效率效果YYYYYYY二、经济效益的构成（五）经济效益和利润的关系经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。利润是成果与消耗相比之差，在评价经济效益时，可以将利润作为一个重要方面来考察；但利润是按照会计原则和会计制度所规

7、定的方法确定的，其内涵与计算经济效益的消耗和成果并不一样。经济效益的涵义既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。二、经济效益的构成（六）经济效益的层次划分1.宏观经济效益和微观经济效益宏观经济效益是与宏观经济相联系的较大范围的经济效益，也称整体效益，一般可理解为整个社会范围的经济效益。微观经济效益一般是指单个企业、产品、项目的经济效益。2.长远效益和眼前效益长远效益是指能持久发生作用或必须经过较长时间才能显露出来的经济效益。二、经济效益的构成眼前效益是指暂时发生作用或短期内可以见效的经济效益。长远效益和眼前效益是

8、相互渗透，相互交叉的，应得到合理兼顾。审计评价时应注意，过分强调眼前效益可能丧失长远效益。（三）直接效益和间接效益直接效益是指能够直接得到并能以货币进行较精确计量的效益，一般属于经济效益。间接效益是指不能直接得到，并不能用货币进行较精确计量的效益，这种效益有时体现为经济效益，有时体现为社会效益或生态效益。三、经济效益审计的概念1、最高审计机关国际组织（INTOSAI)认为，效益审计应包括：按照成熟的行政管理原则、实务和管理政策对行政行为的经济性进行审计；对人力、财务和其他资源的利用效率，以及对信息系统、业绩计量和监督工作和被审计单位工作程序的检查，以及对低效的改进；按照是否达到被审计单位的目标

9、，以及实际效果是否达到预计效果对效果进行审计。2、美国GAO1994年将效益审计定义为：关于政府组织、规划和活动的“三E”方面的审计，包括经济、效率和规划审计。3、我国学术界关于效益审计的定义：经济效益审计是由专职机构和人员，采用专门程序和方法，取得审计证据，对照选定标准，以评价、衡量和证实被审单位或项目经济活动所体现经济效益的优劣，以促进改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控的一种独立经济监督活动。三、经济效益审计的概念总结： 经济效益审计是以被审计单位或项目的经济性、效率性和效果性的实现程度和途径为内容，以促进经济效益的提高为目的的一种审计活动。 即：是否以正确的方式做事以及做正确的事。

10、审计主体审计任务分工审计机关和审计干部政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计机构和内部审计师企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计会计师事务所和注册会计师管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证第三节 经济效益审计的概念要素一、审计主体及分工第三节 经济效益审计的概念要素二、审计目的经济效益审计的目的是对被审计单位或项目的经济性、效率性和效果性的评价。经济性关注在保证质量的前提下的少投入。效率性关注资源利用效率、内部控制、完工及时性等。效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较。三、审计内容（一）经济性审计内容 1、是

11、否以最好的价格购入所需的原料设备 2、实际所花费用是否与预算一致 3、资源的利用程度 3、是否存在人浮于事的现象 4、各种投入是否获得最佳配比第三节 经济效益审计的概念要素（二）效率性审计内容1、项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可操作性2、用其他方式实施该项目所需成本是否会更低一些3、工作的方式方法是否最为合理4、是否存在本来可以避免的障碍5、职责分工是否存在不必要的重叠6、内部部门的相互协作7、是否有节约费用和及时完成工作的激励机制（三）效果性审计内容1、是否在规定时间以合理的成本实现了既定的目标2、是否对项目目标对象进行了准确的定位3、公众对项目提供的服务或产品是否满意4、项目目

12、标对象是否使用了所提供的产品或服务内部审计具体准则关于绩效审计的内容（1）有关经营管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠；（2）相关经营管理活动的人、财、物、信息、技术等资源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰当性和节约性；（3）经营管理活动既定目标的适当性、相关性、可行性和实现程度，以及未能实现既定目标的情况及其原因；（4）研发、财务、采购、生产、销售等主要业务活动的效率；（5）计划、决策、指挥、控制及协调等主要管理活动的效率；（6）经营管理活动预期的经济效益和社会效益等的实现情况；（7）组织为评价、报告和监督特定业务或者项目的经济性、效率性和效果性所建立的内部控制及风险管理体系

13、的健全性及其运行的有效性；（8）其他有关事项。四、审计职能经济效益审计的职能，就是指经济效益审计本身所固有的内在功能。经济效益审计具有三种职能：1监督职能2评价职能3鉴证职能第三节 经济效益审计的概念要素五、审计的作用（一）改善企业的经营管理（二）提高企业的经济效益（三）加强政府宏观管理第三节 经济效益审计的概念要素第四节 经济效益审计的特征一、经济效益审计的基本特征1经济效益审计是以促使提高经济效益为主要目的的审计；2经济效益审计是对经济效益实现途径开发利用和实现程度的审计。3经济效益审计是面向未来的建设性审计。4经济效益审计是宏观与微观结合，进行全面系统综合评价的审计。5经济效益审计是从技

14、术上、经济上寻求提高经济效益途径的审计。 二、经济效益审计与财务审计的比较审计类别财务审计经济效益审计审计目的查错防弊，以真实性、合法性、一贯性为主促进提高效率、降低风险，以合理性、有效性、可行性为主审计对象及载体账、证、表等会计资料及所反映的财务、财政收支会计、统计、业务核算资料及多方面信息资料所反映的经济活动过程及结果审计职能以监督、鉴证等防护性职能为主以评价、建设性职能为主，监督、鉴证性职能为辅审计方法传统的审计技术方法传统审计方法外加借用相关学科的技术方法审计主体较强的独立性、权威性，掌握财务、财政、会计和有关法规知识，以国家审计、社会审计为主独立性、权威性要求较低，掌握财会、法规、管

15、理、技术及综合判断能力，以内部审计为主第四节 经济效益审计的特征第五节 经济效益审计的分类一、按审计对象层次进行分类1宏观（中观）经济效益审计 宏观经济效益审计的主体，一般应是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。宏观经济效益审计的内容范围一般可以包括：（1）公共资源责任履行情况；（2）政府预算收支绩效；（3）国家、政府和公共机构的管理效率；（4）国有资产运营效益；（5）国家投资活动；（6）国家金融活动。第五节 经济效益审计的分类2微观经济效益审计（1）企业经营审计和管理审计。（2）行政事业经费绩效审计。我国的行政事业单位，在国外称为公共机构。（3）项目经济效益审计。项目是指一次性的经济活动，是指常规的生产和业务以外的不经常发生的经济活动。 项目经济效益审计的目的侧重于可行性和运营风险的评价。二、按审计范围进行分类1全面经济效益审计全面经济效益审计，是指以审计对象经济效益的实现全过程和全部影响因素为审计范围的经济效益审计。2局部经济效益审计局部经济效益审计，是指以审计对象的部分经济活动或经济效益的部分影响因素为审计范围的经济效