企业会计实务模拟实训

1、前言一、如何能走上会计岗位事实上，最难的确实是如何能得到第一次会计工作机会！即我们常讲的“万事开头难”！通过这套实操课程的认真学习，希望大伙儿第一次去应聘时腰板能硬一些！能轻松闯过第一关！我们首先以手工方式从建账到做凭证、登账簿、编报表、整理归档做一遍，然后再以用友财务软件给大伙儿演示讲解一遍。学完后，不管是手工账依旧软件记账，我们都能应对！另外，有个建议，大伙儿最好开始先做一段儿时刻手工账，如此能真正理解账务处理程序。因为，财务软件除了开始的初始化比较苦恼、复杂（因此买软件时，软件公司关心做），平常差不多只需我们输入记账凭证，其他转账、记账、结账、出报表等工作点了鼠标后几秒钟就自动处理完了。

2、二、会计岗位有哪些依照会计基础工作规范和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案治理岗位。会计工作岗位能够一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常，在小型企业中，“一岗一人”、“一人多岗”的现象较多；而在大中型企业中，“一岗多人”的现象较多、较普遍。实际工作中，依照每个企业具体规模、治理要求等不同，设置会计岗位：出纳、库管、会计（可

3、总可分：成本会计、往来会计、报税会计）、会计主管、财务经理等。三、工作中都需要我们做哪些具体的情况、如何做分情况1.给小企业代理记账（包括自己在家或在会计公司）月末或下月初，拿到混在一起的一个月的单据归类整理，把不能用的单据退回，应该有而没有的单据提示客户找到提供编制记账凭证，且要把原始凭证粘在记账凭证后面（左上对齐）登记账簿（现金、银行存款日记账、明细账、总账）编财务报表报税，甚至年初的工商年检。但两个头儿填制原始单据和会计资料归档不用管，财产清查不用管。治理（内控）不重要，要紧是针对税务等部门的一些强制性工作。2.在企业做专职（1）企业规模专门小差不多类似代理记账，但还得负责两个头儿填制原

4、始单据和会计资料归档，及财产清查。现在，治理（内控）也不太重要。（2）大中型企业作为出纳、会计等财务人员每天都要处理相关事务。比如出纳填支票、开发票收据、给职员报销等编记账凭证登日记账现金的账实核对；会计审核出纳做的一些记账凭证，并登记明细账；会计主管审核部分原始单据等。其他的账簿登记、报表编制、报税、资料归档、工商年检等也必须处理。模块一模拟企业资料及期初建账一、教材及讲解框架1.教材框架全书分为两篇。上篇介绍了模拟实训会计主体的差不多情况及会计政策，给出了期初余额、明细科目设置、12月份经济业务（按时刻先后发生顺序列示）等核算所需资料，介绍了从建账一直到建档各个工作环节的工作内容及要求并附

5、参考答案以供核对；下篇是经济业务事项中涉及到的原始凭证，及一些空白的记账凭证、专用账页和会计报表。2.讲解框架，分4个模块模块一 模拟企业资料及期初建账模块二 会计业务处理1.采购业务；2.生产与成本核算业务；3.销售业务；4.筹资与投资业务（包括固定资产和无形资产业务）；5.工资业务；6.一般日常业务；7.损益结转及税费计算业务.模块三 期末对账结账及报表编制模块四 会计资料整理归档二、企业概况及会计政策、核算方法（要紧自己看）大部分在企业注册成立过程中，即没有账簿信息时就已确定。如企业名称，在第一步的名称预先核准确定；企业地址、法定代表人、注册资本等，企业章程、营业执照、税务登记证中均有体

6、现；固定资产折旧方法等，在办理税务登记证过程中填的税务登记表中也都记录。三、建账（一）企业刚成立建账1.依照企业的规模等，选择适用企业会计准则或企业会计制度或小企业会计制度教材中北京福瑞机械股份有限企业，选用的是企业会计准则。2.购买账簿工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，因此工业企业建账是最复杂的，一般而言，工业企业应设置的账簿有：现金日记账一般企业只设1本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。银行存款日记账一般应依照每个银行账号单独设立1本账。假如企业只有1个差不多账户，则就设1本银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。依照单位业务量

7、大小能够选择购买100页的或200页的。总分类账一般企业只设1本总分类账。外形使用订本账，依照单位业务量大小能够选择购买100页的或200页的。这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。明细分类账明细分类账要使用活页的，因此不能直接买到现成的。存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的差不多全用三栏式账页。因此，我们要分不购买这4种账页，依照所需每种格式账页大概页数分不取部分出来，外加明细账封皮及经管人员一览表，再以鞋带系上即可。因此，本数的多少依旧是依照单位业务量等情况而不同。业务简单且专门少的企业能够把所有的明

8、细账户设在1本明细账上；业务多的企业可依照需要分不就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本无固定情况，完全视企业治理需要来设。另外，有些大公司固定资产明细账用卡片账。一般小公司差不多上和其他资产类合在一起。3.选科目能够参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业治理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。4.填制账簿内容（1）封皮（2）扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。印鉴，即单位公章。使用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。经管人员，盖相关

9、人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时刻和监交人员职务、姓名。粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花，其他账簿均按5元每本贴花。另外，假如明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称。（3）总分类账的账户目录总分类账外形采纳订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金”用第1、2页，“银行存款”用第3、4、5、6页，依照单位具体情况设置。并要把科目名称及其页次填在账户目录中。明细分类账由于采纳活页式账页，在年底归档前能够增减账页，故不用特不严

10、格的预留账页。现金或银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的情况。（4）账页（不存在期初余额）现金和银行存款日记账不用对账页特不设置。总账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括依照企业具体情况分不设置的明细科目名称。另外关于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“治理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业治理需要，即费用的分析项

11、目列示，每个企业能够不相同。另外，为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。因此口取纸上也要写出会计科目名称。一般只写一级科目。另外，也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按红、蓝不同颜色区分开。（二）企业成立第二年或以后年度，即年初建账1.应该重新建账的总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，即新的年度开始时都需要重新建账。2.能够不重新建账的有些明细账也能够接着使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，假如更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，能够跨年度使用，不必每年更换一次

12、；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都能够跨年度连续使用。3.重新建账的具体做法（1）依照所需购买总账、两本日记账，设置明细账；（2）填制账簿内容封皮扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表总分类账的账户目录账页以上与企业刚成立一致，只是多一步登记期初余额。不必填制记账凭证，为了衔接，直接将上年该账户的余额，抄入新账户所开第一页的首行，也确实是直接“过账”。A）现金日记账和银行存款日记账“日期”栏内，写上“1月1日”或空着；“摘要”栏内写上“上年结转”或“期初余额”或“年初余额”字样；将现金实有数或上年末银行存款账面数填在“余额”栏内。B）非损益类总账和明细账只是比日记账多一项余额

13、方向的列示。即在余额列前要表明“借”或“贷”字。模块二 会计业务处理一、采购业务采购是指企业在一定的条件下从供应市场猎取产品或服务作为企业资源，以保证企业生产及经营活动正常开展的一项企业经营活动。采购业务中，企业一般需要依照物料需求时刻打算，以采购订单的形式向供应方发出需求信息，并安排和跟踪整个物流过程，确保物料按时到达企业，以支持企业的正常运营的过程。一、采购业务概述（法律法规规定）1.采购对象：生产用材料（低值易耗品）、机器设备、办公用品2.采购的实务流程（1）请 购填写请购单审批：采购主管、经理、总经理（2）采 购请购单 项目品名 数量 单位价格 总金额 12345总金额RMB:供应商名

14、称及联系电话 报价 1234到货时刻及付款条件 备注审批（所有申请）（部门经理）审批（人民币5千元以下）总监审核 （所有申请）财务经理审批（人民币5千元以上）（总经理）最终审批 （人民币15万元以上）（总裁/首席执行官）总监总裁人力资源部（3）交货、整理付款验货传递凭证会计部门应于结账前，办妥付款手续。登记入账。3.结算方式：现金：现金、现金支票转账：支票、商业汇票、银行本票、银行汇票、汇兑（信汇和电汇）、托付收款、托收承付和转账结算相比，现金结算具有如下特点：（1）直接和便利。（2）不安全。（3）不易宏观操纵和治理。（4）费用较高。二、采购业务会计处理流程（一）按结算方式划分会计业务处理流程

15、1.现金结算：现金使用范围：个人，结算起点以下2.转账结算银行的转账汇款方式常用的有电汇、票汇、电子银行等。（1）支票支票是出票人签发的，托付办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为一般支票、现金支票、转账支票3种。支票结算会计业务处理流程购买支票支票使用支票的具体填写：A.出票日期（大写）：数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。a）月份：b）日期B.收款人：a）现金支票收款人可写为本单位名称b）现金支票收款人可写为收款人个人姓名c）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。C.付款行

16、名称、出票人账号D.人民币（大写）：数字大写；E.人民币小写：最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清晰。 F.用途：G.盖章：H.常识【例题】（业务二十三）12月20日，购入铸件，价款190 000元，增值税32 300元，货款以支票付清，材料入库。（2）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。与其他银行结算方式相比，银行汇票结算方式具有如下特点： 适用范围广。票随人走，钞票货两清。信用度高，安全可靠。使用灵活，适应性强。结算准确，余款自动退回。银行汇票结算会计业务处理流程申请汇票 签发汇票（3）汇兑汇兑依照划转款

17、项的不同方法以及传递方式的不同能够分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。 【例题】（业务二十六）12月20 日，海滨钢铁厂圆钢发票已到，汇付（电汇）海滨钢铁厂圆钢款价款494650元，应缴增值税83650元，材料已入库。（4）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算方式适用于单位和个人在同城范围内（票据交换区域）的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。本票结算会计业务处理流程申请本票 付款单位收到银行本票和银行退回的“银行本票申

18、请书”存根联后，财务部门依照“银行本票申请书”存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为： 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 关于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款单位应当编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为： 借：财务费用银行手续费 贷：银行存款或现金 本票使用付款单位收到银行签发的银行本票后，即可持银行本票向其他单位购买物资，办理货款结算。付款单位可将银行本票直接交给收款单位，然后依照收款单位的发票账单等有关凭证编制转账凭证，其会计分录（假设不考虑税费）为： 借:原材料贷：其他货币资金银行本票 假如实际购货金额大于银行本票金额，付款单位能够用支票或现金等补齐不足的款项，同时依

19、照有关凭证按照不足款项编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为： 借：原材料贷：银行存款假如实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，付款单位应依照有关凭证，按照退回的多余款项编制银行存款或现金收款凭证，其会计分录为： 借：银行存款（或现金） 贷：其他货币资金银行本票（5）银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。适用于具有真实贸易背景的、有延期付款需求的各类国有企业、民营企业、医疗卫生、机关学校等单位。银行承兑汇票结算会计业务处理流程 1）申请银行承兑汇票客户申请银行承兑汇票材料银行承兑汇票申请书

20、；出票人的资格证明文件；出票人经审计的近三年的财务报表、报告，以及最近一期的财务报表；董事会决议；注明以银行承兑汇票作为结算方式的真实商品交易或服务合同；出票人到期支付票款的资金来源证明，包括：销售合同、资金打算等；拟采纳第三方保证、抵押或质押方式担保的，比照保证、抵押或质押贷款提供相应资料。 银行承兑汇票业务流程：企业提出银行承兑汇票申请；业务受理行对申请人的主体资格、资信情况等进行调查评估；双方签订交易协议；承兑申请人存入相应比例的保证金；银行向企业签发银行承兑汇票。2）签发银行承兑汇票银行承兑汇票的签发与兑付，大体包括如下步骤：（1）签订交易合同。交易双方通过协商，签订商品交易合同，并在

21、合同中注明采纳银行承兑汇票进行结算。（2）签发汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。（3）汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容要紧是汇票的差不多内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的差不多条款等。（4）支付手续费。付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为： 借：财务费用 贷：银行存款 （5）寄交银行承兑汇票。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录（不考虑税费）为： 借：材料采购或商品采购 贷：应付票

22、据出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。（6）交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行（即承兑银行），以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为： 借：应付票据 贷：银行存款 同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。 假如汇票到期，而承兑

23、申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将接着向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。按照规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转账缘故”栏中注明“汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账缘故”栏中注明“汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账缘故”栏中注明“汇票已支付部分款项”。 付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录为： 借：应付票据 贷：短期借

24、款 因不足支付时收到银行特种转账传票时，应依照已付款项作银行存款付款凭证，其会计分录为： 借：应付票据 贷：银行存款 依照不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为： 借：应付票据 贷：短期借款 同时在“应付票据备查簿”中加以记录。 关于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为： 借：营业外支出 贷：银行存款 （6）电子银行依照中国银行业监督治理委员会2006年3月1日施行的电子银行业务治理方法中的有关定义，电子银行业务是：商业银行等银行业金融机构利用面向社会公众开放的通讯通道或开放型公众网络，以及银行为特定自助服务设施或客户建立的专用网络，向客户提供的

25、银行服务。电子银行业务要紧包括利用计算机和互联网开展的网上银行业务，利用电话等声讯设备和电信网络开展的电话银行业务，利用移动电话和无线网络开展的手机银行业务，以及其他利用电子服务设备和网络、由客户通过自助服务方式完成金融交易的业务，如自助终端、ATM、POS等。电子银行是金融创新与科技创新相结合的产物。（7）银企互联“银企互联”则是指将企业网上银行系统（如“工行财e通”）和企业的财务软件系统或ERP系统（以下统称企业资源规划系统）相联接，企业直接通过财务系统的界面就可享受银行账户信息查询、下载、转账支付三大类服务，并可由客户依照需要自行在其财务系统中定制更多个性化功能。（8）其他结算方式：商业

26、承兑汇票、托付收款、托收承付1）托收承付结算,是指依照购销合同由收款人发货后托付银行向异地购货单位收取货款,购货单位依照合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。2）托付收款是收款人托付银行向付款人收取款项的结算方式。【例题】（业务二十）12月17日，从上海明光钢厂处购买钢板，材料已入库，承付（托收承付）货款及运费共计964400元。（二）按材料入库情况划分会计业务处理流程1.货已到款已付借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等2.货未到款已付借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等3.货已到款未付：月末暂估，下月初冲回借：原材料应

27、交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款暂估应付账款4.途中毁损合理损耗：计入存货成本，降低单价非正常损耗：有赔偿的计入“其他应收款”；意外损失先计入“待处理财产损溢”，查明缘故后转入营业外支出等。三、实操演练（一）发生短缺（业务二十二）12月17日，从邯郸钢铁厂购角钢，材料入库，承付货款1 103 100元。入库时发觉短缺壹吨，已发函通知。（业务四十九）12月30日，邯郸钢铁厂短缺角钢1吨，实际成本930元，经协商邯郸钢厂与速通运输公司各赔偿50%。（二）暂估入账（业务二十四）12月20日，以红字冲销上月估价入账的从海滨钢铁厂购买的圆钢500 000元。1.（业务十四）12月13日，供应部申

28、请，经审批后，出纳到银行办理汇款手续（电汇），预付福宁电机厂订购A7电机货款50 000元。2.（业务二十八）12月20日，从邯郸钢铁厂购圆钢，承付（托收承付）价款、运费共计574300元，料未入库。3.（业务二十五）12月20日，长春福宁电机厂A7电机到货，价款62 325元，应缴增值税10 375元，补汇（信汇）尾款22 700元，材料入库。4.（业务二十一）12月17日，向兴胜铝业购入铝圆，签发商业承兑汇票500000元，信汇64270元，材料入库。5.（业务五十三）12月31日，付（支票）享通运输公司包装运输费26850元二、生产与成本核算业务一、工作由谁做及如何做1.现代大中型的生产

29、企业一般都采纳自动化治理，运用ERP（企业资源打算的简称）进行成本核算，如库房的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等；运用财务软件进行账务处理，输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表。在车间专设成本核算员，负责输入、收集及整理与生产产品有关的数据；在财务上专设成本会计，依照ERP系统调出打印的单据、成本核算员及人力部门提供的各种成本汇总表，输入记账凭证，进行账务处理。2.小型的生产企业目前一般依旧采纳手工处理，岗位设置不是特不明确、细致，可能会在车间的生产工人中指定一个人，负责收集领料单、工时产量记录单等与产品成本有关的单据，待月中或月底送给会计，再由会计编制汇总表编制记账凭证进行账务处

30、理。二、了解企业的产品只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪缝制熨烫）、生产工艺，及每一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。即对企业的各项支出、费用进行严格地审核和操纵，并按照国家统一会计制度来确定计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用（产品成本的构成项目）。（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。（2）直接人工

31、，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和治理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位治理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。要紧注意类似预付保险费等费用，要按权责发生制摊销。3.将应计入本月产品的各项生产成本，在各种产品之间进行归集和分配，计算出每种产品的成本。假如同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分不核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按

32、定额工时等对人工费进行分配。4.关于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。企业应当依照在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额治理基础的好坏等具体条件，采纳适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有以下6种： （1）不计算在产品成本法； （2）在产品按固定成本计价法；（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；（4）约当产量比例法；其差不多做法是：第一步，计算在产品约当产量在产品约当产量在产品数量完工率（完工程度） 第

33、二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）费用分配率（单位成本）（月初在产品成本本月发生生产成本）/（完工产品产量月末在产品约当量 ）第三步，求出完工产品的成本完工产品成本完工产品数量费用分配率第四步，求出在产品的成本月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本（5）在产品按定额成本计价法；（6）定额比例法。四、举例讲明成本核算的一般程序及账务处理（一）现代大中型的生产企业1.电子产品生产完全自动化，一条生产线上开始并完工大批量、单品种的产品（1）料生产产品领用各种材料的数量、金额，及完工产品的数量、金额从ERP上都能调出。另外，由于每条生

34、产线只生产1种产品，故不存在产品间的分配；而且出成品的时刻专门短，故也不存在在产品的问题，所有与生产相关的花费均计入完工产品总成本，再除以数量即得单位成本。（2）工财务依照人事部门提供的出勤记录（打卡记录整理）、成本核算员整理的奖金统计表（合格品数量及废品率整理）编制工资表。此表包括费用总额和费用去向两大块儿内容，各自又分以下情况：费用总额，包括）应付给职员的工资（税前工资），含个人负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税等；）企业负担的社会保险费、住房公积金。费用去向，包括）计入产品成本的工资：直接工人的工资，直接计入产品的生产成本；分管几个产品的生产经理、主管等治理人员的工资，按产量、工时

35、等一定标准分摊计入各个产品成本。）计入期间费用的工资：按部门计入，行政治理人员的工资计入治理费用；专设销售人员的工资计入销售费用。（3）费由于每个车间的几条生产线生产的差不多上一种产品，因此本车间的水电费、折旧费等费用也不用分摊，可直接计入本产品成本。2.服装生产半自动化，车间分工序设置，每个车间生产多种产品（二）小型的生产企业工人依照车间主任指示填制领料单领料，一般一式三份：车间留存一份，仓库一份，财务一份。关于多个产品或部门领用材料时，负责成本核算的会计应依照稽核后的领料单，编制本月“领料凭证汇总表”或“耗用材料明细表”，并据此编制记账凭证；关于单独的某种产品或部门，只领用一两种材料时，也

36、可直接依照领料单编制记账凭证，而不编制“领料凭证汇总表”。1.领料（六十）12月31日，依照从仓库稽核带回的领料单，编制“一分厂领料凭证汇总表”，并结转一分厂本月领用原材料的成本（以下材料均按全月一次加权平均法计算单价）。（1）依照领料单编制“领料凭证汇总表”；账表2-1-2一分厂领料凭证汇总表 2009年12月单位：元 项目原材料角钢钢板铝圆圆钢铸件铝板机油棉纱三角带合计生产成本一分厂A产品23597.2586157.2144592.958903.72851510000301766.1生产成本一分厂B产品285151000038515治理费用修理费30009004404340合 计23597

37、.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1经理李培花稽核制单（2）依照领料单及“领料凭证汇总表”编制记账凭证（通用或转账）；（3）审核凭证；（4）依照记账凭证、领料单及“领料凭证汇总表”登记明细账（注意记账凭证的记账符号“”）；作为此题，为了衔接先把12月月初余额、本月增加额填列在相应的账簿中。（5）所有凭证登记完毕后，对账；（6）发觉错误更正；（7）无错或更正完毕，结账（年结）。（六十一）12月31日，依照从仓库稽核带回的领料单，结转二分厂本月领用的油漆成本。（六十二）12月31日，依照从仓库稽核带回的领料单，编制“三分厂领料凭

38、证汇总表”，并结转三分厂本月领用的原材料成本。（六十三）12月31日，依照从仓库稽核带回的领料单，结转治理部门本月领用的原材料成本。（六十四）12月31日，依照从仓库稽核带回的领料单，结转本月销售配件领用的包装箱成本。（六十五）12月31日，结转本月各分厂领用低值易耗品成本。（六十六）12月31日，依照从仓库稽核带回的领料单，结转本月治理部门领用的虎钳成本。2.人工（工资）（十八）12月15日，依照经审批的“工资发放汇总表”发放工资（发放的是11月份的）。转存银行职工储蓄户232760.94元，代扣个人所得税合计555元，社会保险费合计29912.30元，住房公积金合计35894.76元。假设

39、，社会保险费个人负担部分按本人当月工资的10%（综合）计算，住房公积金个人负担部分按本人当月工资的12%计算。（下发工资）工资发放汇总表2009年12月15日部门职工人数计时工资夜班津贴应发工资扣除个税实发工资社会保险住房公积金小计一分厂生产工人5497200270099900999011988219782577897治理人员378002408040804964.81768.856266.2二分厂生产工人376670018506855068558226150811053459治理人员252001605360536643.21179.2154165.8三分厂生产工人427963210010063

40、1006.31207.562213.8607849.14治理人员250501605210521625.21146.2204043.8销售人员26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政治理人员2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合计186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760.94经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第18号记账凭证2/2）（1）社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金的实际计提基数一般应该是上年本人月平均工

41、资（不管是个人负担部分，依旧企业负担部分），但专门多小企业差不多上按强制的最低标准给职员上，以减少公司成本费用；计提比例应按各省市的规定执行，目前全国不统一。（2）个税表中个税公式：IF（J5-2000）0,（J5-2000）*0.05）+IF（J5-2500）0,（J5-2500）*0.05）+IF（J5-4000）0,（J5-4000）*0.05）+IF（J5-7000）0,（J5-7000）*0.05）+IF（J5-22000）0,（J5-22000）*0.05），以此类推其中J5代表“第J列，第5行”（工资）的一个单元格。工资、薪金所得项目税率表 级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（

42、元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：每月取得工资收入后，先减去个人承担的差不多养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/ 月，为应

43、纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。计算公式是：应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、差不多养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元，则王某当月应纳税所得额=9000-1000-2000=6000元。应纳个人所得税税额=600020%-375=825元。（五十六）12月31日，按照职工打卡记录编制“工资结算汇总表”，计算并计提应付职工工资、企业负担的各项社会保险费及住房公积金。假设计提基数均为本人当月工资，比例见表中。工资结算汇总表2009年12月部门职工人数计

44、时工资夜班津贴应发工资社会保险费住房公积金总费用养老20%医疗10%失业1%工伤1%小计一分厂生产工人A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生产工人B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504治理人员376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分厂生产工人A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生产工人B18344009253532570653533353.3353.3113

45、04423950868治理人员254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分厂生产工人A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生产工人B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36治理人员252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4销售人员26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政治理人员205

46、990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合计186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第56号记账凭证1/1）3.制造费用（五十八）12月31日，依照有关部门提供的水电耗用量，编制“水电费分配表”，计提水电费。假设各分厂及治理部门分不装有水表、电表，均按实际消耗量计算。水电费分配表2009年12月部门水费（1元/吨）电费（0.5元/度）合计吨数金额度数金额一分厂800800.00 43002150.00 295

47、0.00 二分厂10001000.00 42802140.00 3140.00 三分厂600600.00 37901895.00 2495.00 治理部门450450.00 42302115.00 2565.00 合计28502850.00 166008300.00 11150.00 经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第58号记账凭证1/1）4.制造费用转入生产成本（六十七）12月31日，要求编制“各分厂制造费用分配表”，并结转一分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。各分厂制造费用分摊表2009年12月 部门生产成本（分配率50%）制造费用A产品B产品合计工资折旧费机物料低值易耗品水

48、电费办公费其他一分厂40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分厂17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分厂23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第67-69号记账凭证）（六十八）12月31日，结转二分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。（六十九）12月31日，结转三分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。5.结转完工产品成本（七十）12月31日，要求编制“产

49、品成本计算汇总表”，并分配一分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品192台，在产品720台）。产品成本计算汇总表2009年12月部门产品直接材料直接人工制造费用自制半成品合计一分厂（在产品完工程度40%）A产品期初余额250170.00 117892.41 166520.00 0.00 534582.41 本期增加301766.10 72504.00 40835.55 0.00 415105.65 小计551936.10 190396.41 207355.55 0.00 949688.06 完工产品（192台）220774.44 76158.56 82942.22 0.00

50、379875.22 在产品（720台）331161.66 114237.85 124413.33 0.00 569812.84 B产品期初余额0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 小计38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 完工产品（20台）15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在产品（75台）23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分厂（在产品完工程度50%）

51、A产品期初余额23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 本期增加9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 小计32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工产品（84台）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 在产品（168台）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 B产品期初余额16465.00 22388.53 28330.00 20

52、0000.00 267183.53 本期增加21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 小计37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工产品（141台）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在产品（282台）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 三分厂（在产品完工程度40.09%）A产品期初余额990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加2184

53、.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 小计3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 完工产品（62台）1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 单位成本20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在产品（232台）1904.87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 B产品期初余额10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 本期增加244590.2

54、2 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 小计255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 完工产品（230台）102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 单位成本444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在产品（861台）153310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 经理 李培花复核 石兵制表 韩林（业务70-75）以直接材料举例讲明约当产量法（1）在产品约当产量在产品数量完工率（完

55、工程度）=72040%=288（台）（2）费用分配率（单位成本）（月初在产品成本本月发生生产成本）/（完工产品产量月末在产品约当量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）（3）完工产品成本完工产品数量费用分配率=1921149.866875=220774.44（元）（4）月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）（七十一）12月31日，分配一分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品20台，在产品75台）。（七十二）12月31日，分配

56、二分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品84台，在产品168台）。（七十三）12月31日，分配二分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品141台，在产品282台）。（七十四）12月31日，结转三分厂完工A产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品62台，在产品232台）。（七十五）结转三分厂完工B产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品230台，在产品861台）。成本核确实是企业治理和财务核算中特不重要的内容，也是最复杂的。成本会计实务能够同意成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，

57、不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和治理体系确实是最贴近企业生产流程的核算体系,如此才能反映本公司的生产治理特点。每一个企业的生产特点都有其专门性,公司的治理层在不同的时期有着不一样的关注点,因此在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决治理层关怀的问题，将业务和财务相结合。 三、销售业务一、相关法律、法规（一）会计的收入准则1.销售商品收入的会计处理1）一般销售商品收入的处理（确认收入）借：银行存款应收账款（应收的合同或协议价款+应收取的增值税额）应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）确认收入同时需结转成本，

58、但一般在月底一块儿处理（结转成本）：借：主营业务成本贷：库存商品2）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣，是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）确定收入。（2）现金折扣现金折扣，是为了鼓舞购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打4折，是只付40%的款项；现金折扣，2/10是指10天内付款会扣除2%的款项，需要付款98%

59、。我国采纳总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是依照税法规定计算的，不受双方交易的阻碍。（3）销售折让销售折让，是因售出商品的质量不合格等缘故而在售价上给予的减让。一般情况下，已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。3）销售退回销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等缘故而发生的退货。（1）

60、关于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；（2）关于一般情况下已确认收入的售出商品发生销售退回的企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4）专门销售商品业务的处理（1）代销商品，包括视同买断方式（能够自定价格）和收取手续费方式（不能够自定价格）；视同买断：进一步分为两种情况：A、如：甲公司在托付乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司不管今后销售如何，都不得将商品退回给甲公司。即托付方甲把商品发给受