固定资产的处置与清查课件教学

1、项目五 固定资产与无形资产高等教育出版社学习内容任务一 固定资产概述任务二 固定资产的取得任务三 固定资产的折旧及后续支出任务四 固定资产的处置及清查任务五 无形资产学习要点掌握固定资产及无形资产的初始计量 掌握固定资产及无形资产的概念与特征 理解并掌握固定资产折旧的计算方法 掌握固定资产取得、折旧、处置及清查的核算 掌握无形资产取得、摊销及处置的核算任务四 固定资产处置及清查一、固定资产的处置二、固定资产的清查一、固定资产的处置概念 固定资产处置是指企业由于各种原因使固定资产退出生产经营过程，而使固定资产减少的业务处理。固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废等。 （一）固定资产处置概念（二

2、） 处置内容出售转让报废对外投资债务重组非货币性资产交换毁损（三）处置的账务处理 账户设置： 固定资产清理过程中发生的费用和收入均通过“固定资产清理”账户核算。该账户属于过渡性账户，清理结束后账户无余额。清理步骤1、转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产2、发生清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费3、残料或出售收入借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理4、保险赔偿借：其他应收款 银行存款 贷：固定资产清理5、清理净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理 6、清理净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入固定资产清理转入清理的固定资产净值发生的清理费用、税金清理收

3、入（出售，残料）赔款支出收入营业外收入净收益净损失营业外支出借贷例题分析 2015年4月和安公司一辆商务车由于发生严重交通事故而毁损，原值500 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备6 000元，残料变价收入5 000元已收存银行，另以银行存款支付2 000元的清理费用。账务处理（1）将毁损汽车转入清理借：固定资产清理 194 000 累计折旧 300 000 固定资产减值准备 6 000 贷：固定资产 500 000（2）取得残料变价收入 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000（3）支付清理费用 借:固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000（4）结转毁损

4、汽车的净损失 借：营业外支出非流动资产处置净损失 191 000 贷：固定资产清理 191 000固定资产清理借贷194000 20005000191000 如果报废汽车由保险公司支付了赔偿款220000元，存入银行。那么该如何做账务处理？（5）保险等赔偿处理 借：银行存款 220 000 贷：固定资产清理 220 000（6）结转毁损汽车的净收益 借：固定资产清理 29 000 贷：营业外收入非流动资产处置净收益 29 000课堂练习检验一下吧 某企业有旧机床一台，因使用期满经批准报废。该机床原值46000元，已提折旧40000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用1600元（取得增值税普

5、通发票），取得残料收入2000元（含16%增值税），残料收入已存银行。账务处理（1）报废机床而注销固定资产时：借：固定资产清理-机床 6 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产-机床 46 000（3）取得残料变价收入 借：银行存款 2 000 贷：固定资产清理-机床 1724.14 应交税费-应交增值税（销项税额）275.86（2）支付清理费用 借:固定资产清理-机床 1 600 贷：银行存款 1 600（4）结转毁损汽车的净损失 借：营业外支出固定资产清理损失 5875.86 贷：固定资产清理-机床 5875.86 固定资产清理借贷 6000 16001724.145875.86二、

6、固定资产减值概念 固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。三、固定资产的清查（一）清查的目的为保证固定资产核算的真实性，保护固定资产的安全完整，企业应定期或不定期对所使用的房屋、建筑物和设备等进行盘点清查。（二）清查的结果盘盈：固定资产经过盘点得到的固定资产实有数量大于其账面结存数量。盘亏：固定资产经过盘点得到的固定资产实有数量小于其账面结存数量。盘盈账务处理 若在财产清查中发现盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整1、盘盈时借：固定资产 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000例题演示 兴海公司在财产

7、清查中发现盘盈设备一台，估计其重置价值为800 000元。按规定作为前期差错处理。编制会计分录2、调整所得税（税率25%）借：以前年度损益调整 200 000 贷：应交税费应交所得税 200 0003、提取法定盈余公积（10%）借：以前年度损益调整 600 00 贷：盈余公积法定盈余公积 600 004、结转以前年度损益调整借：以前年度损益调整 540 000 贷：利润分配未分配利润 540 000盘亏账务处理待处理财产损益盘亏、毁损的固定资产报经批准后转入相关账户借贷现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的的货物。但是，如

8、果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（及固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可抵扣的进项税额。注意：现行税率13%，教材税率是16%。 兴海公司在财产清查中发现，由某工作人员负责保管使用的设备因使用不当发生毁损，价值5 000元，已计提折旧3 000元。假定无固定资产减值准备，也没有残值。经批准，由毁损造成的净损失应由该员工个人赔偿。（1）报经批准前，对发现的固定资产毁损进行处理。 借：待处理财产损益 2 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产 4 680 应交税费-应交增值税（进项税额转出）320（2）报经批准后，按批准意见进行处理。 借：其他应收款 2 000 贷：待处理财产损益

9、 2 000课堂练习 兴海公司在财产清查中发现，企业用于产品生产的一台设备盘亏。实际成本为180 000元，已计提折旧100 000元，已计提减值准备3 000元。由于参加了财产保险，应由保险公司赔偿部分为70 000元。经批准将盘亏的净损失7 000元转为企业的营业外支出。（1）盘亏机器时： 借：待处理财产损益 77 000 固定资产减值准备 3 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 167 680 应交税费-应交增值税（进项税额转出）12 320（2）报经批准后，按批准意见进行处理。 借：其他应收款 70 000 营业外支出 7 000 贷：待处理财产损益 77 000课堂练习某公司在一季度末对固定资产进行清查时发现一车间盘亏机器一台。原值10000元，已提折旧2400元。（1）盘亏机器时： 借：待处理财产损益-待处理固定资产损溢 7600 累计折旧 24