会计学我的第四章资产三

1、1第四章 资产 长期股权投资 2 现行准则按管理目的将证券投资分为四类：交易性证券、持有至到期投资、可供出售证券、长期股权投资3证券投资的分类分类管理目的计价债权证券投资1、交易性债券2、可供出售债券3、持有至到期投资计划出售目的不明确不打算出售公允价值公允价值摊余成本权益证券投资1、无重大影响（20%）交易性可供出售长期持有2、重大影响（20%-50%）3、控制型（50%）计划出售目的不明确长期持有实施影响控制公允价值公允价值成本法权益法成本法4 长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 目的：影响、控制其他企业。投资企业与被投资企业的关

2、系P119控制：母子公司关系共同控制：合营企业重大影响：联营企业无重大影响5 长期股权投资初始投资成本的确定1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 *实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为“应收股利”单独核算。借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金 P119例266 2、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照付出资产、承担负债的公允价值作为初始投资成本。公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。 例，某企业以一台机器换入甲企业的股份。设备帐面原值1

3、00万，已提折旧20万，公允价值为90万。借：长期股权投资 90 累计折旧 20 贷：固定资产清理 100 营业外收入 107 长期股权投资的后续计量成本法 成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始成本计价入帐后，除了投资企业追加或收回投资，账面价值一般保持不变。适用范围：1、投资企业能够对被投资企业实施控制。但编制合并报表时，需按权益法调整。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。8 成本法的核算 1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值 借：长期股权投资 贷：其他货币资

4、金 2、被投资企业宣告分配利润或现金股利，按应享有的股份确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 9 例，甲公司在2005年1月5日以每股8元的价格购买丁公司60000股股份，占5%比例，准备长期持有。另支付相关税费3360元。借：长期股权投资 483360 贷：其他货币资金 483360 丁公司于2月5日，宣告2004年分配方案，每股可分现金股利0.1元。借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000P120例2710 权益法 权益法是指长期股权投资的帐面价值，以投资企业在被投资企业权益中占有的份额进行反映的一种方法。操作程序1、初始投资或追加投资按投资成本计价2、投资后，随着被投资

5、企业所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 所有者权益的变动包括：被投资企业实现的净利润或发生的净亏损；其他所有者权益项目的变动。适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。11 权益法的核算方法1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值。 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。12 例，A公司于2007年1月1日购入联营企业B公司40%

6、的股权，实际支付价款400万；购买日，B公司所有者权益帐面价值为900万，公允价值为1050万。105040%=420借：长期股权投资-投资成本 400 贷：其他货币资金 400借：长期股权投资-投资成本 20 贷：营业外收入 20如果支付价款为450万。借：长期股权投资-投资成本 450 贷：其他货币资金 450 P121例2813 2、投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整账面价值。属于被投资企业当年实现的净利润影响的所有者权益的变动，根据持股比例增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 借：长期股权投资-股票投资（损益调整） 贷：投资收益14 属于被投资企业当年发生的

7、净亏损影响的所有者权益的变动，根据持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。 *被投资企业发生亏损，应以投资账面价值减为0为限。 借：投资收益 贷：长期股权投资-股票投资（损益调整）15 被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期投资账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资-股票投资（损益调整） P122例29被投资企业因增资扩股、专项拨款转入、外币资本折算差额的等原因引起所有者权益变动，投资企业按其持股比例计算应享有的份额。 借：长期股权投资-所有者权益其他变动 贷：资本公积-其他资本公积 16 长期股权投资的期末计量 企业持

8、有的长期股权投资，如果在会计期末出现减值迹象，长期股权投资的可收回金额低于账面价值，企业需要计提长期股权投资减值准备，同时确认为减值损失。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。17 长期股权投资的处置 处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的部分，应转入当期损益即原计入资本公积项目，转入投资收益。 例，甲公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。2005年12月30日，出售乙公司全部股份，所得价款2300万存入银行。截至2005年12月30日，该项长期投资账面价值2000万，其中投资成本1500万，损益调整400万，所有者权益其他变动300万，长期股权投资减值准备200万。