财务会计学（简本三版）第04章金融资产

1、第四章 金 融 资 产财 务 会 计 学 2022/9/17财务会计学 1学习目标 通过本章学习在知识方面应了解有关企业会计准则的相关规定，掌握金融资产的概念、分类；在技能方面要掌握各类金融资产确认与计量原则；在能力方面要求能运用金融资产的确认与计量原则，对具体经济业务进行核算。 2022/9/17财务会计学 2本章主要内容第一节 金融工具概述 第二节 金融资产的分类 第三节 金融资产的确认与计量 第四节 金融资产减值 第五节 金融资产转移 2022/9/17财务会计学 3第一节 金融工具概述 一、基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收

2、取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 2022/9/17财务会计学 4第一节 金融工具概述 二、衍生工具衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同.2022/9/17财务会计学 5第二节 金融资产的分类 金融资产按管理层持有意图划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。 2022/9/17财务会计学 6第二节 金融资产的分类 一、以公允价值计量且其变动

3、计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2022/9/17财务会计学 7第二节 金融资产的分类 二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2022/9/17财务会计学 8第二节 金融资产的分类 三、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金

4、融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。 2022/9/17财务会计学 9第三节 金融资产的确认与计量一、金融资产的确认与终止（一）金融资产的确认金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记入和列入资产负债表的过程。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利，确认为金融资产。（二）金融资产的终止确认金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资

5、产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合企业会计准则第23号一一金融资产转移规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。有关金融资产终止确认的会计处理参见本章第五节“金融资产转移”。2022/9/17财务会计学 10第三节 金融资产的确认与计量二、金融资产的计量（一）金融资产初始计量原则 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息组成部分。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当

6、单独确认为应收项目进行处理。2022/9/17财务会计学 11第三节 金融资产的确认与计量（二）金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量： 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 2持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 3可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。2022/9/17财务会计学 12第三节 金融资产的确认与计量三、金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的会计处理1.企业取得交易

7、性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2022/9/17财务会计学 13第三节 金融资产的确认与计量2.持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益3.资产负债表日公允价值变动(1)公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益(2)公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动2022/9/17财务会计学 14第三节 金融资产的确认与计量4.出售交易性金融资

8、产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益2022/9/17财务会计学 15第三节 金融资产的确认与计量（二）持有至到期的会计处理1企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等2资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算

9、确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方） 2022/9/17财务会计学 16第三节 金融资产的确认与计量3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）4.出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）2022/9/17财务会计学 17第三节 金融资产的确认与计量（三）可供出售金融资产的会计处理1企业取得可供出售的金融资产（1）股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（2）债券

10、投资 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等2022/9/17财务会计学 18第三节 金融资产的确认与计量2.资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）3.资产负债表日公允价值变动(1)公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积(2)公允价值下降借：资本公积其他资本公积

11、贷：可供出售金融资产公允价值变动2022/9/17财务会计学 19第三节 金融资产的确认与计量4.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产公允价值变动5.减值损失转回借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2022/9/17财务会计学 20第三节 金融资产的确认与计量6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投

12、资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）7.出售可供出售的金融资产 借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）2022/9/17财务会计学 21第四节 金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。2022/9/17财务会计学 22第四节 金融资产减值二、金融资产减值损失的计量1持有至到期投资减值损失的计量2可供出售金融资产减值损失的计量 2022/9/17财务会计学 23第五节 金融资产转移一、金融资产转移概述（一）金融资产转移的界定（二）金融资产转移的形式2022/9/17财务会计学 24第五节 金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产转移的确认（二）金融资产转移的计量2022/9/17财务会计学 25本章小结金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：现