【精编汇总版】会计论文我国合并会计报表亟待规范的若干问题合集

1、【精编汇总版】会计论文我国合并会计报表格模板亟待尺度的多少成就合集】5/5【精编汇总版】会计论文我国合并会计报表亟待尺度的多少成就合集会计论文【精品文档】我国合并会计报表格模板急待尺度的多少成就财政部1995年颁布的合并会计报表格模板暂行规定以及中国证 监会1999年发布的地下刊行股票公司信息披露的内容与格 式准则第二号年度陈说的内容与格式（199年勘误稿）， 针对我国的实际情况，对合并会计报表格模板编制的要求、方式和 信息披露举行了斗劲具体的规定，有较强的可操作性，但对 一些重要事项却未做出原则性的规定，导致合并会计报表格模板的编制缺乏操作依据，影响了合并会计报表格模板的信息质量，亟待加以尺

2、度。一、公司间交易公司间交易是指集团内部各公司之间的商品买卖、固定 资产或无形资产转让等。在紧密型企业集团内，公司间的交 易常常非常频仍且金额庞大，其中最为普及的是存货交易（即 商品买卖）。公司间交易可分为顺流交易、逆流交易以及平流 交易。当子公司不是母公司的全资子公司，存在多数股权时， 在差异交易方式下，所形成的未实现利润对母公司独自会计 报表格模板和合并会计报表格模板的影响是有差异的，因而对未实现利润 的打消方式（局部打消或按比例打消）也有所差异。在顺流 交易时，内部交易所发作的未实现利润包含在母公司的净收 益中，对子公司的净收益不发作影响，因此，对未实现利润 该当局部打消“当发作逆流交易

3、或平流交易时，内部交易所发作的未实现利润包含在子公司的净收益中，母公司本身的 收益（不含投资收益）不受影响，但多数股权的净收益将受 到影响。因此，对逆流交易平静流交易所发作的未实现利润 应在母公司与当数股权之间按比例分摊。可是，合并会计报 表格模板暂行规定并没有对这三种交易举行分辩，而是要求将公 司间交易存在的未实现利润局部由母公司承当并全额打消。 笔者认为，我们应参照国际常规，凭证公司间交易的差异类 型以及未实现利润数额巨细来判断差异的打消方式。即，顺 流交易发作的未实现利润可由母公司承当并局部打消，逆流 交易平静流交易发作的未实现利润按比例在母公司与多数股 权之间分摊。对未实现利润数额较小

4、的，如果按比例在母公 司与多数股权之间分摊，一方面会给编制合并会计报表格模板带来 肯定的困难，另一方面分摊与否，对于集团公司的会计信息 影响甚微，亦可由母公司承当并局部打消，而不按比例分摊,对公司间存货交易所形成的期末存货的判断，抉择着公司间存货交易未实现利润的盘算，影响着未实现利润的打消 数额。因此，如何判断公司间存货交易所形成的利润是否已 实现是编制合并会计报表格模板的关键，对此，合并会计报表格模板暂行 规定未作出原则性规定。笔者认为，应凭证差异情况采用 尺度方式判断公司间存货交易所形成的期末存货，推定交易 所隐含的利润是否曾经实现，以减少母公司对合并利润的操 纵。具体操作如下：1、对于体

5、积较大或成本较高、数量较少的存货采器具体 辨认法判断期末未对外发卖存货的数量，进而推定所隐含的 未实现利润。2、对于公司间交易的存货在实物形态、品种、规格上与 外部采办的存货缺乏分明分辩特征，且采办频仍、数额庞大 时，可用存货周转率来判断期末存货数量，推定交易所隐含 的未实现利润。对于商业企业，可采用综合式的存货周转天数，来判断公司间交易的存货是否已对外发卖。而对于产业 企业，则该当采用分化式的存货周转天数，分辩盘算原材料、 半废品和产废品的周转天数，然后视公司间交易的存货品种， 判断其是否已对外发卖。只要在差异会计期间都采用这种方 法判断公司间存货交易的末实现利润，不光所陈说的合并净 利润斗

6、劲准确，而且可以减少母公司操作公司间存货交易来 调节利润的机会。三、期中控股的取得或丧失企业控股的取得或丧失发作在期初、期末的并不多见， 大多是在期中完成的，在这种情况下应如何编制合并会计报 表格模板呢？对此，合并会计报表格模板暂行规定也未作出规定，只是年度陈说内容与格式在其“会计报表格模板附注”中规定“按 照比例合并方式举行合并的公司，应出格剖析，但具体内容 并未要求。在会计实务中，可供选择的方式有推定报表格模板法和 比例合并法，采用这两种方式，虽然不影响合并净利润，但所得出的合并损益表格模板在收入、成本和费用等项目上会存在较大差异。以控股的取得（合并）为例，比例合并法只将合并 后子公司的发

7、卖收入、发卖成本和期间费用包括在合并会计 报表格模板中，这种方式的缺陷是合并会计报表格模板不能反映多数股东 全年的利润，只反映合并后的多数股东利润。而且在合并会 计报表格模板中只列示合并后的发卖收入、成本及费用。各年的财 务数据缺乏可比性，合并损益表格模板不能为企业集团猜想年度收 入、成本及费用提供依据。推定报表格模板法是将合并后予公司全 年的发卖收入、发卖成本以及期间费用列入合并损益表格模板的收 入、成本及费用，并将期初至合并日前的净利润作减项列示。 这种方式斗劲合理，可正确表格模板述合并个体的经营成果，便于 与当前年度数据对照力，以及为编制未来期间的利润筹划总结模板提 供依据。因此，倡议在

8、期中控股的取得或丧失的情况下，应 规定统一采用推定报表格模板法编制合并会计报表格模板，如果因非凡情 况需采用比例合并法，应出格剖析。四、合并价差合并价差包括母公司投资股权成本与应享有子公司净资 产账面代价之间的股权投资差额和母子公司之间彼此投资债 权成本与对于债券账面代价之间的债权投资差额两部份。按照投资准则的规定，对股权投资差额应按借差或 贷差总额分辩判断摊销刻日，未摊销余额在编制合并会计报 表格模板时列作合并价差的组成部份。笔者认为，这种措置方案是合理 的，既契合我国的实际，又有利于合并会计报表格模板的编制。而 合并会计报表格模板暂行规定对合并价差的规定章过于宽松。 年度陈说的内容与格式也

9、仅要求披露股权投资差额的摊 销方式，笔者认为，该当要求编报单元充沛披露合并价差的 构成、形成过程、股权投资差额的摊销方式及此外额构成， 这样既有利于保证会计信息的质量，又能防止有的编报单元 将一些不契合会计平衡等式要求的项目计入合并价差。另一方面，由于股权投资差额按总额摊销，在编制合并会计报表格模板 时，未摊销部份列作合并价差，而在当年已摊销部份应调整 有关费用项目，究竟应调整哪些费用项目也应做出规定。此外，合并会计报表格模板暂行规定将债权投资差额做为合 并价差措置方案，也值得商榷。当母子公司的任何一方从地下市 场上购入另一方畅通在外的债券时，从合并个体来看，构成 债券的推定赎回。对于债券账面

10、代价与债券投资采办代价之 间的差额是一项推定损益，从性质上说，这一差额与公司间 存货、固定资产等交易的未实现利润一样，该当予以打消。 将这一差额归入合并价差，从传统会计理论来说是不妥当的。 对推定损益打消多少以及如何打消次要有三种概念：1、面值理论，该理论认为推定损益应按债券面值为准进 行斗劲后，分配给采办及刊行公司0 2、代理理论，该理论认为推定损益应局部份配给刊行公司，对合并会计报表格模板的影响,视为刊行公司本人赎回债券。3、采筹划论，该理论认为推定 损益既然是由采办公司的交易发作，就应局部份配给采办公 司。上述三种差异的分配理论，对母公司、多数股权和合并 净利润都将发作影响。目前多数主张

11、采用代理理论，因为母 子公司的任何一方购入另一方的债券，多数情况是按母公司 的财政抉择来定，并非是对另一方投资而购入。从法律概念 来看，母子公司各为法律个体，的确是一方持有另一方的债 券。但从合并个体概念来看，母子公司为一经济实体，由母 公司授意一方采办另一方的债券，与母公司提前赎回无异， 若不将推定损益的局部数额分配给刊行公司，则夸张了交易 的方式而忽略了交易的赋性。因此，笔者倡议在编制合并会 计报表格模板时，应按照国际常规对债权投资差额视同赎回债券导 致的损益，对照在到期前赎回债券的步骤，措置方案公司间债券 的推定损益。五、合并实体的所得税由于合并会计报表格模板暂行规定对所得税成就未加剖析,所以，在编制合并会计报表格模板时未考虑所得税成就，但在实际 工作中，所得税因素始终影响着合并会计报表格模板的编制。因此, 在确认当期净收益时，必