会计学原理第九章财务报告

1、第十一章 财务会计报告第九章 财务报告第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者（股东）权益变动表第六节 附注会计核算方法之七财务报告财务状况、经营成果等账 簿 第一节 财务报告概述 一、财务报告的定义 （一）财务报告的定义 是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等信息的文件。 对财务报告定义的理解(见下页图示)资产负债表企业某一特定日期的财务状况(资产、负债和所有者权益) 对财务报告定义的理解利润表企业某一会计期间的经营成果(收入、费用和利润)现金流量表企业某一会计期间的 现金流量(现金流入和现金流出)所有者权益变动

2、表企业某一会计期间所有者权益的变动(权益增加和 权益减少) 财务报告的定义是根据财务报表所反映的主要内容所给出的！ 企业对外报送会计报表 A 向财务报告使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息企业对外报送会计报表 B 反映企业管理层受托责任的履行情况 C 有助于财务会计报告使用者（投资者和债权人等）做出相应经济决策资产负债表财务状况利润表经营成果现金流量表现金流量所有者权益变动表所有者权益 （二）财务报告的作用 会计信息预定实现目标企 业管理层实际完成情况服务对象与内容财务会计的目标 （三）财务报告的种类 按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。资产负债表（财务状

3、况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少会计主体会计分期1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日年度报告中期报告月度财务报告季度财务报告半 年 度财务报告年度财务报告全部报表部分报表 二、财务报告的构成 会计报表+附注+其他信息会计报表：用以提供会计信息的表格2 会计报表附注报表附注：对报表项目的详细说明等会计报表附注是会计报表的重要组成部分报表附注报表附注报表附注报表附注资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润1 会计

4、报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少 三、编制财务报告的基本要求 （一）质量要求（计八条） 可靠性（客观性）要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息停 虚构的交易或事项 及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。交易或事项20092008账 簿会计确认报 表财务状况经营成果现金流量会计计量会计记录会计报告按规定时间及

5、时进行报告 此外还有相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性和重要性等要求。 （二）形式要求 财务会计报告编制完毕后，应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。在封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章,以示对财务会计报告的真实性负责。1 会计报表报表附注2 会计报表附注报表附注报表附注报表附注报表附注所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少现金流量表（现金流量）现金流入现金流出利润表（经营成果）收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益（封面）企业名称统一代码报告期间企业负责人公章负责

6、人经注会审计后对外报送 （四）其他要求 1.编制财务会计报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。 2.财务会计报告应采用统一规定的格式和编制要求编制。内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。账面结存数实际结存数核对编制报表会计报表财产清查经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证确保报表真实可靠真实表格 第二节 资产负债表 一、资产负债表的组成内容与格式 （一）资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 123128313131313131303030

7、30某一特定日期：会计期末的最后一天企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念：时间点，而不是时间段反映的主要内容静态报表真实表格 （二）资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组成 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款实收资本（略）（略）表首正表 资产总额及其结构状况 负债总额及其结构状况 所有者权益总额及其结构状况财务状况 （三）资产负债表正表的格式 1.账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表

8、 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计之间存在平衡相等关系按“资产负债所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列格式1账户式实务中常用格式 2.报告式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数流动资产： 货币资金 （略）负 债流动负债： 短期借款（略）所有者权益 实收资本（略）按 “资产负债 所有者权益”原理设计，将三个要素自上而下分三各部分排列不是分左右两方排列，因而也

9、不存在平衡相等关系格式2报告式 （四）资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据应收账款应付账款 （略）预收账款非流动资产：（略）固定资产实收资本长期股权投资资本公积资产总计负债及所有者权益总计A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。D 提供财务分析数据资料

10、，借以评价企业偿债的保障程度。 二、资产负债表的填列方法（一）“期末余额”的填列方法 1根据总账科目的余额填列。 如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、 “递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。第二节资产负债表三、资产负债表的填列方法（一）“期末余额”的填列方法2根据几个总账科目的余额计算填列。 货币资金：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币

11、资金”科目余额的合计数填列； 存货：根据“原材料”、“生产成本”、“发出商品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“材料采购”、“材料成本差异”等合计数填列。第二节资产负债表三、资产负债表的填列方法（一）“期末余额”的填列方法3根据有关明细科目的余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 “预收款项”项目，需要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。第二节资产负债表三、资产负债表的填列方法（一）“期末余额”的

12、填列方法3根据有关明细科目的余额计算填列。 “一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。第二节资产负债表三、资产负债表的填列方法（一）“期末余额”的填列方法 4根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长

13、期借款后的金额填列。“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。 第二节资产负债表5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。（1） “持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相应的减值准备填列。（2）“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备

14、。 采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列。第二节资产负债表5根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。（3） “长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。（4）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。第二节资产负债表 第三节 利润表 一、利润表的组成内容与格式 （一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定会计期间：月度、季度、

15、半年度、年度企业经营成果：收入与费用配比结果，即利润(或亏损)收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念：时间段，而不是时间点反映的主要内容1日31日月度年度季度半年度动态报表真实表格 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 （略）二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润 （二）利润表的组成内容 利润表由表首和正表两个部分组成。 比较利润表表首正表各种收入、费用、利润经营成果 （三）利润表正表的格式 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 税金

16、及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得格式1多步式 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润企业会计准则(06)实务中常用格式 按“收入费用利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系，以及日常活动与非日常活动的经营成果比较信息 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、收入 营业收入 营业外收入 投资收益收入合计二、费用 营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等费用合计三、净利润格式2单步式

17、根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润费用净利润收入 按“收入费用利润”原理设计，但不能清晰体现各类收入与费用之间的配比关系；也不能够清晰体现日常活动与非日常活动的经营成果 （四）利润表的内容 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得构成营业利润的各项要素构成利润总额的各项要素构成净利润的各项要素 （五）利润表的作用 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：

18、营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润净利润收入费用收入损失费用利得 A 提供企业一定会计期间实现收入与发生费用的信息 B 提供企业一定会计期间经营活动的成果信息 C 提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料除利润指标外，其余内容均属于广义收入与费用信息利润的所有权归属于股东（投资者） 第四节 现金流量表 一、现金流量表的定义及内容 (一)现金流量表的定义 反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元比较

19、现金流量表项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 分别包含流入、流出两个方面的具体项目一定会计期间动态报表真实表格 关于现金、现金等价物的概念 现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期债券投资等。特点企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。 (二)现金流量表的格式 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项 目本期金额上期金

20、额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列表首正表 经过计算，最终确定期末现金及现金等价物余额 (三)现金流量表的内容 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额对外投资对内投资 关于经营活动、投资活动、筹资活动 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 投

21、资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 (四)现金流量表的作用 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额A 提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出信息B 有助于财务报告使用者评价企业的支付能力、偿债能力等C 有助于财务报告使用者预测企业未来现金流量D有助于财务报告使用者分析企业收益质量及影响现

22、金净流量的因素 二、现金流量表的编制基础 编制基础应指其会计处理基础。 现金流量表的编制基础为收付实现制(非权责发生制不同于利润表和资产负债表) 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 按照收付实现制基础，将按权责发生制基础确认的“应计制”结果调整回“现金制”结果，以更真实的反映企业的现金支付能力。 三、现金流量表的编制方法 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项 目本期金额上期

23、金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额基本方法直接法间接法具体方法工 作底稿法T 型账户法资产负债表 (资产、负债、所有者权益)利润表 (收入、费用、利润) 计算填列 加工整理编制本表所采用的方法报表附注所采用的方法第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义 在股份公司为股东权益变动表。 是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。真实表格 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元项 目本年金额上年金额(略)实收资本资本

24、公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（略）动态报表比较所有者权益变动表本表反映的主要内容一定会计期间 二、所有者权益变动表的内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元项 目本年金额上年金额(略)实收资本资本公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得和损失（三）所有者投资（四）利润分配四、本年年末余额按所有者权益组成内容分别反映按变动情况和变动结果分别列示同本年金额项目内容 本年增减变动金额详细内容 1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.会计政策变更和差错更正的累计影响金额； 4.所有者投入资本和向所有者分配利润； 5.按照规定提取的盈余公积； 6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元项 目本年金额上年金额(略)实收资本资本公积盈余公积未分配利 润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（