长期股权投资的会计核算与税务筹划研究1

1、 PAGE 15长期股权投资的会计核算与税务筹划研究 摘 要 长期股权投资是当今企业一种主要经营方式和获利手段，企业通过合并和兼并等方式来快速增强自身实力，提高其市场竞争力；通过控股方式控制其他公司，来实现其目的，使得企业间的关联性也越来越复杂。本文分别就介绍长期股权投资的概念，长期股权投资的会计核算，长期股权投资的股息与资本利得的纳税筹划方法，长期股权投资会计核算方法的纳税筹划，介绍长期股权投资转让损失的纳税筹划方法的研究入手，期望在后来的长期股权投资的会计核算与税务筹划研究时作为可行的参考。关键词：长期股权投资 会计核算 税务筹划Abstract A long-term equity in

2、vestment is the enterprise a main mode of operation and profit means, enterprise through the merger and acquisitions, and other ways to rapid increase their own strength, improve the market competitiveness; Through the holding means to control other company, to achieve its purpose, make the connecti

3、on between enterprises is also more and more complex. This paper will introduce the concept of the long-term equity investment, the accounting of long-term equity investment, of the long-term equity investment dividends and capital gains tax planning method, a long-term equity investment accounting

4、method tax planning, this paper introduces the transfer of the long-term equity investment loss of tax planning method of study, the expectations in the later of the long-term equity investment accounting and tax planning research as a reference when feasible. Keywords：long-term equity investment ac

5、counting tax planning目 录 HYPERLINK l _Toc28106 摘要1TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc29169 Abstract2 HYPERLINK l _Toc8459 1 引言 PAGEREF _Toc8459 4 HYPERLINK l _Toc2840 2 长期股权投资的概念 PAGEREF _Toc2840 4 HYPERLINK l _Toc16851 2.1长期股权投资的初始计量 PAGEREF _Toc16851 5 HYPERLINK l _Toc28203 2.2长期股权投资的后续计量 PAGEREF _Toc2

6、8203 5 HYPERLINK l _Toc10743 3 长期股权投资的会计核算 PAGEREF _Toc10743 6 HYPERLINK l _Toc23755 3.1权益法核算 PAGEREF _Toc23755 6 HYPERLINK l _Toc22422 3.2成本法核算 PAGEREF _Toc22422 6 HYPERLINK l _Toc7060 4 长期股权投资的股息与资本利得的纳税筹划方法 PAGEREF _Toc7060 6 HYPERLINK l _Toc10222 4.1保留低税地区被投资企业的利润不予分配 PAGEREF _Toc10222 7 HYPERLI

7、NK l _Toc22930 4.2关于先分配后转让的纳税筹划 PAGEREF _Toc22930 7 HYPERLINK l _Toc24957 5 长期股权投资会计核算方法的纳税筹划 PAGEREF _Toc24957 8 HYPERLINK l _Toc20585 6 长期股权投资转让损失的纳税筹划方法 PAGEREF _Toc20585 10 HYPERLINK l _Toc6151 结论 PAGEREF _Toc6151 11 HYPERLINK l _Toc19128 参考文献 PAGEREF _Toc19128 12 HYPERLINK l _Toc504 致谢 PAGEREF

8、_Toc504 141 引言随着我国改革开放和市场经济的发展，投资活动己日益成为个人和企业最为常见的经济活动之一。长期股权投资是现代企业经营活动中的一项重要内容，卓越的投资安排，对于企业合理利用资金、提高资金收益率、连接上下游之间企业的业务关联，进行企业新的经营方向的探索等都有着重要的意义。 对新准则下的成本法解释，在2009年6月进行了重大的调整，由原来的很复杂的处理简化为现在的简单而又易懂的处理。而权益法并没有调整，所以就没有发新的解释。所以说，现在的成本法与权益法，处理的区别更加清晰化了。会计界对这一改变，很多人不理解，认为纯粹是为了简化实务界的会计核算，而从理论上来讲，这一改变不合理。

9、其实不尽然，只要我们对成本法和权益法这两种核算方法有一个清晰地划定，弄清这两种方法的会计核算本质，就会得出结论。税务筹划的影响是多方面的，不仅直接影响到纳税人的收益分配，也牵涉到政府的税收收入和公共支出政策，研究有效税务筹划是形势所趋，有利于引导政府税收政策和企业进行税务筹划活动，企业应主动研究政府的税收安排，领会国家政策的指示，清醒地安排自己的投资与经营，实现其收益最大化。本文就长期股权投资的会计核算与税务筹划研究作为主要内容。 刘玉芝.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=YYZY200803006&dbname=CJFDTEMP&filetitle=

10、%23%146J)98%18=&G:*;S-%18%254!8-?%3C-%3CF长期股权投资核算方法的比较探讨J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=BVAdF%20B%25,:eA%17D*A%17!%18&Value=YYZY益阳职业技术学院学报, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*yea

11、r*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=YYZY*2008*03&NaviLink=BVAdF%20B%25,:eA%17D*A%17!%182010,(03).2 长期股权投资的概念一个企业在生产经营过程中为了发展经济，提高经济效益，需要在某些方面采取某种行动或作出某种抉择，选取最优方案，这就是经济决策。长期股权投资是投资企业通过向被投资企业提供各种资产，以取得其股权且不准备随时出售的企业资产，一般是为了影响或控制其他有经济业务关联的企业从而获取长远利益。主要包括三类：一是对子公司投资。投资企业直接或间接拥有被投资企业50%以上的股份或实质上能够对被投资企业

12、实施控制；二是对联营或合营企业投资。投资企业与其他联营方或合营方拥有被投资企业20%-50%的股份，对其具有重大影响或能够实施共同控制；三是对参股企业投资。投资企业拥有被投资企业-20%的股份，对其不具有重大影响或不能实施共同控制，且在活跃市场中没有报价、公允价值也不能可靠计量。2.1长期股权投资的初始计量 企业合并以外的方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本，应按企业实际支付的购买价款予以确定，还包括购买过程中直接相关的费用、税金等支出。但实际支付价款中包含的被投资企业已宣告但尚未发放的利润或现金股利，应作为应收项目核算。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资初始投资

13、成本，应按所发行权益性证券的公允价值予以确定，不含应自被投资企业收取的已宣告但尚未发放的利润或现金股利，且发行佣金、手续费等不构成其成本。投资者投入的长期股权投资初始投资成本，应按投资合同或协议约定的价值予以确定，但所约定价值不公允的除外。 企业合并形成的长期股权投资。企业合并是将两个或两个以上独立的企业（独立报告主体兼独立法人主体）合并成一个报告主体（经济意义上为一个整体，法律意义上可以是一个或多个法人主体）的交易或事项。按企业合并的法律形式可分为吸收、合并和控股合并；按合并各方在合并前后是否受相同一方或多方非暂时性控制，可分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并形成的长

14、期股权投资。合并方支付现金，债务或转让非现金资产作为合并对价的，其初始投资成本在合并日取得被合并所有者权益账面价值的份额确认联合党；发行权益性证券作为合并对价的，公平的总数是一样的股面价值的股票发行。 将初始投资成本与合并对价（或股本）之间的差额调整资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积余额不足冲减时调整留存收益。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。合并方应按确定的企业合并成本（包括发行权益性证券的公允价值、支付的资产、承担或发生的债务）确认初始投资成本。 刘颖,王晓炜.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=KJZY201001040&dbname=

15、CJFD2010&filetitle=%23%146J)98%18=&G:%239!.%18G%1A8%18BV%18%254%3E:%3CR%3C-%3CF长期股权投资成本法转权益法的问题探讨J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=+Q,6F%1ECA(9?A%1E/%1F)&Value=KJZY会计之友(上旬刊), HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&Li

16、nkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=KJZY*2010*01&NaviLink=+Q,6F%1ECA(9?A%1E/%1F)2010,(01).2.2长期股权投资的后续计量按照投资企业在长期股权投资持有期间对被投资企业的影响程度，以及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等划分不同类型长期股权投资后，应分别采用成本法（投资按成本计价）或权益法（根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额对投资进行调整）进行后续计量和核算。其中成本法核算范围：企业合并（包括同一控制下和非同一控制下的合并）和对参

17、股企业投资（持股量介于0-20%）所形成的长期股权投资。权益法核算范围：对联营或合营企业投资（持股量介于20%-50%）所形成的长期股权投资。3 长期股权投资的会计核算3.1权益法核算 权益法核算下，其核算的实质就是关键词“所有者权益的份额”。权益法下，投资者对其长期股权的后续核算唯一的依据，那就是被投资单位“所有者权益的变动情况”来作为依据的，并以此作为核算调整的基础，调整相应的长期股权投资账面价值。如果被投资单位实现净利润（亏损）了，就会导致被投资单位的所有者权益会发生增加（减少）变动的，那么投资单位就以其所享有所有者权益的份额比例来相应地确认“投资收益”，并同时调整长期股权投资的账面价值

18、。要注意的一个核心问题，那就是眼盯着“被投资单位的所有者权益的变动情况”。再如，被投资单位要发放现金股利或利润了，就一定会使被投资单位的所有者权益发生减少，那么这时投资单位也就将按其享有被投资单位所有者权益的份额来确认“应收股利”，同时调整（调减）长期股权投资账面价值。再如，被投资单位要发放股票股利，这时被投资单位的所有者权益就不会发生增减变动的，所以投资方就不做任何“账务”处理。3.2成本法核算成本法核算下，就是以原始确认入账价值作为后续长期股权投资成本。成本法下，原始确认入账价值一经入账，以后的后续计量中，就不再调整和变动了（追加新的投资额和出售全部或部分投资的不属于此情况），但可进行减值

19、。在这种核算方式下，关键词是“宣告发派现金股利或利润”。即，眼只盯住被投资单位是否发放现金股利或利润，只要发放，投资方就做账务处理，按享有的份额确认“应收股利”，同时再确认相应的“投资收益”。否则，被投资单位不论有什么样的业务与经营业绩与利润，投资方都不做任何的账务处理。4 长期股权投资的股息与资本利得的纳税筹划方法税法上将股权投资收益区分为股息性所得和股权转让所得，但在新企业会计制度中都合并在“投资收益”中。 股息收入投资从投资实体获得属于征收企业所得税，所得税，原则上应避免双重征税。税法规定，在投资方的适用的所得税税率高于被投资方的适用的所得税税率的，除国家税收法律、法规的定期减税，免税投

20、资收入，应当扭转的税前收入，纳入投资应纳税所得，应当缴纳的企业所得税。 会计上规定企业应在每年末，按有关规定（区分成本法和权益法），计算应享有（或分担）的被投资单位当年实现的净利润（或亏损）的份额，确认投资收益（或损失），并相应调整投资的账面价值。在税收法律上，无论业务投资会计采用哪种会计方法，会计的实际利润分配的过程中，投资方企业应确认投资收益的实现。资本收益是投资企业处理股权收益，即企业退出，转让或清算的股权投资和股权投资所得，成本的平衡。这一般应充分纳入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。纳税人可以充分利用税收政策规划。 4.1保留低税地区被投资企业的利润不予分配 如果被投资单位未分配

21、利润，即使被投资单位有很大的利润，也不能确定为投资方企业取得的股息收入。国家公司法”控制的子公司“反避税条款。我国所得税的规定尚未涉及。如果投资公司是盈利的企业，而且税率高于投资的企业，有可能引起投资企业或延迟对投资者利润分配（包括股息，红利），避免或延迟返还利润（股息，股利支付的所得税）。为达到这一目的，企业可以附加到投资企业控股，从而控制被投资企业的利润分配政策。这样做，对投资方，可以实现不支付或延期纳税的目的；以被投资企业的分布，可以减少现金流出，但这部分资金支付利息，是添加免息贷款，以获取金钱的时间价值。我们知道，如果利润在企业内部积累，则股东权益增加，但不交个人所得税。虽然这种情况下

22、，股东没有实际股利收入，但与股东的利益相关的股东手中的股票价格上升，使股东能得到好处。目前，我国对股票转让所得个人所得税，如果股东将股票价格下跌，只有交易金额支付证券交易印花税，税收负担大大低于个人所得税、股息和股息税的负担。如果投资企业母公司的全资子公司，不进行利润分配是必要的。 4.2关于先分配后转让的纳税筹划 企业保留利润不分配，将导致股权转让价格增高，使得本应享受免税或需补税的股息性所得转化为应全额并入应纳税所得额的股权转让所得。 企业进行清算或转让全资子公司以及持股95以上的企业时，应按国家税务总局关于印发（企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知）（国税发199897号）的

23、有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。如果被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。这样，企业进行清算或转让全资子公司以及持股95以上的企业时，“先分配后转让”从纳税筹划角度是没有意义的。5 长期股权投资会计核算方法的纳税筹划 现行的企业会计准则，长期股权

24、投资核算方法在持有成本法和权益法两种。长期股权投资的成本法是指按成本计价方法。在成本法，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业应确认当期投资收益。长期股权投资权益法是指投资在持有期间根据投资企业享有的所有者权益份额的变化对投资企业投资的账面价值进行调整的方法 。国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118 号）规定，企业的股权投资所得，是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。在成本法，投资收益已达到但不返回之前，“投资收益”的记载并不反映现实已实现投资收益，投资收益计算不需要缴纳企业所得税。根据法律

25、，不管是否有投资回报的投资回报，企业在投资企业实现利润，根据被投资企业的净利润的比例确认投资收益，在计算缴纳企业所得税。可见两种方法，投资所得税的时间是不同的。成本法下，如果投资企业已实现投资收益长期留在企业作为投入的资本积累或作其他用途，将避免这部分投资所得税企业所得税，降低税收负担。筹划思路：企业可以选择长期股权投资核算方法的纳税筹划。一般来说，企业的投资成本的方法比使用权益法可以实现更多的延迟和减少税收的用途。 季冬玲.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=2007019534.nh&dbname=CMFD2007&filetitle=2.9+Q,6

26、G,Db?2%23%146J)98%18=&G:*;S-%18%254!8-?,%20&D6cB%25C%20?%5C%254A./新旧会计准则下长期股权投资核算方法的比较及对企业影响的研究D.吉林大学, 2010. 例：A公司2007年1月1日以每股1元的票面价格购入B公司200万股股票，占B公司股份总数的25%。A公司的所得税税率为25%；B公司是一家高新技术企业，所得税税率为15%。B公司2007年度实现净利润80万元。2008年3月28日，B公司分配现金股利80万元，A公司于当日收到B公司分配的现金股利20万元。假设A公司除了持有B公司的股权外没有其他的投资。 方案一：假设A公司对B公

27、司的长期股权投资满足成本法核算的条件，A公司采用成本法核算。2007年1月1日，A公司取得长期股权投资时，借：长期股权投资B公司200；贷：银行存款200。2007年12月31日，B公司实现净利润80万元。按照成本法，B公司2007年没有分配现金股利，因此不必作任何账务处理。根据税法的规定，A公司没有其他投资，本年的投资收益为零，不必就投资收益补缴企业所得税。2008年3月28日，A公司收到现金股利20万元时，借：银行存款20；贷：投资收益20。在2008年所得税汇算清缴时，投资收益补缴的所得税=20（1-15%）（25%-15%）=2.3529（万元）。 方案二：假设A公司对B公司的长期股权

28、投资满足权益法核算的条件，A公司采用权益法核算。2007年1月1日，A公司取得长期股权投资时，借：长期股权投资成本200；贷：银行存款200。2007年12月31日，B公司实现净利润80万元。根据权益法，A公司确认的投资收益=8025%=20（万元），相应调整长期股权投资的账面价值，会计分录为：借：长期股权投资损益调整20；贷：投资收益20。由于这笔收益是2007年确认的，因此2007年所得税汇算清缴时，应就这笔投资收益补缴所得税2.3529万元20（1-15%）（25%-15%）。2008年3月28日，A公司收到B公司分配的现金股利时，冲减长期股权投资的账面价值：借：银行存款20；贷：长期股

29、权投资损益调整20。 方案一中，A公司实际收到投资收益20万元，补缴所得税2.3529万元，税后的净投资收益=20-2.3529=17.6471（万元），并且投资收益补缴的所得税在2008年度汇算清缴，达到合法延迟纳税的目的。如果A公司将已实现的投资收益留在B公司作为追加投资或作其他用途，则A公司就可以长期避免缴纳这部分所得税。方案二中，A公司补缴的所得税也为2.3529万元，但是补缴的所得税在2007年度汇算清缴。虽然成本法和权益法不是随意可选择的，但是投资企业可以通过调整其在被投资企业中所占股权的比例，达到选用有利的长期股权投资核算方法以降低税负的目的。6 长期股权投资转让损失的纳税筹划方

30、法税法规定，企业因退出、转让或清算的股权投资和股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除股权投资损失，不得超过当年实现股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期地向以后年度结转抵扣。筹划思路：当投资企业股权转让的亏损企业，已取得股权投资收益和投资转让所得，可通过增加股权投资所得税前扣除股权转让损失。具体做法是：被投资企业利润分配会计处理，而不是实际的现金股利分配。因为税法规定，无论业务投资会计采用哪种会计方法，会计的实际利润分配的过程中，投资企业应确认投资收益的实现。 曾一龙.HYPERLINK /kns50/detailref.aspx?filename=CKYK200717012&

31、dbname=cjfd2007&filetitle=49;%20%23_+%1E%254%180F%3Ef纳税筹划的法理分析J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%226+QD2/%1F&Value=CKYK财会月刊, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName

32、=CJFDYEARINFO&Value=CKYK*2007*17&NaviLink=%226+QD2/%1F2011,(17).例：X公司在2008年度将一项股权投资转让给Y公司，该项投资的计税成本为400万元，转让价格为300万元。X公司2008年度未扣除股权转让损失的应纳税所得额为600万元。该公司当年无其他股权投资收益，而且预计未来几年也不会发生股权投资收益。除对外转让的股权投资外，X公司还有另一项股权投资，被投资企业为Z公司。X公司持有的Z公司股权比例为80%。由于Z公司资金紧张，近几年不准备分配现金股利。X公司和Z公司适用的企业所得税税率都为25%。 方案一：X公司不进行纳税筹划，按

33、实际情况进行处理。其发生的100万元（400-300）股权转让损失，因没有股权投资收益或投资转让所得，该项损失不得在2008年度扣除，等到以后年度产生了股权投资收益或投资转让所得时才能税前扣除。因此，X公司2008年度应缴纳的所得税=60025%=150（万元）。方案二：X公司要求Z公司在2008年向其分配利润100万元，仅作利润分配的账务处理。这样，X公司在2008年度产生了股权投资收益即股息100万元，因此，当年发生的股权转让损失100万元就可以税前扣除。又因为X公司和Z公司的所得税税率相同，股息不再补缴所得税。2008年X公司应缴纳的所得税=（600-100）25%=125（万元）。方案

34、二比方案一少缴企业所得税25万元（150-125），因此X公司应采用方案二。结 论总之，正确掌握各种核算方法要点，对于指导我们生产实践将起到非常重要的作用，企业财务人员只有不断加强学习，深入研究，才能领会、掌握最新操作实务。企业应树立有效税务筹划理念。首先，在税务筹划中必须考虑所有利益相关者的利益，而不仅仅是只考虑企业本身的利益。当双方利益有冲突时，企业应该选择一个对自己次优，但是对于利益相关者却是一个有收益或无损失的筹划方案。参考文献1 夏文.非同一控制下长期股权投资会计处理J.财会通讯，2009(8)综合（上）2 王伟.长期股权投资权益法核算浅析J.财会通讯，2009(8)综合（上）3 王

35、宗会.长期股权投资核算思考J.财会通讯，2009(8)综合（上）4 孙娜，宋学军.企业长期股权投资的税务处理与会计处理的差异与协调J.税务研究，2009(11)5 王伟.对长期股权投资权益法核算中两个问题的思考J.财会月刊，2009(3)上6 梁利辉.长期股权投资的企业所得税纳税筹划J.财会月刊，2010（2）上7 张芳.股息、红利等权益性投资收益收入的财税处理J.财会月刊，2010（7）上8 李国伟.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=YYZY201001008&dbname=CJFDTEMP&filetitle=7%23%3Ef%23%146J)98

36、%18=&G:*;S-%18%254G%1A+浅析长期股权投资核算方法的转换J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=BVAdF%20B%25,:eA%17D*A%17!%18&Value=YYZY益阳职业技术学院学报, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=

37、CJFDYEARINFO&Value=YYZY*2010*01&NaviLink=BVAdF%20B%25,:eA%17D*A%17!%182010,(01).9 刘玉芝.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=YYZY200803006&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%23%146J)98%18=&G:*;S-%18%254!8-?%3C-%3CF长期股权投资核算方法的比较探讨J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&T

38、ableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=BVAdF%20B%25,:eA%17D*A%17!%18&Value=YYZY益阳职业技术学院学报, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=YYZY*2008*03&NaviLink=BVAdF%20B%25,:eA%17D*A%17!%182010,(03).10 杜从义,王如峰.HYPERLINK /kns50/detail.asp

39、x?filename=QGSQ201013027&dbname=CJFD2010&filetitle=%23%146J)98%18=&G:*;SC9%239!.%18G%1A+%3E%1A8%18BV%18%254;,/,长期股权投资核算由成本法转换为权益法的思考J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=8%1B)j9%3C7Y(02KA./)&Value=QGSQ全国商情(理论研究), HYPERLINK /kns

40、50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=QGSQ*2010*13&NaviLink=8%1B)j9%3C7Y(02KA./)2010,(13).11 彭勃.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=LGKJ200804016&dbname=CJFDTEMP&filetitle=2.96cB%25+Q,6G,Db%23%146J)98%18=&G:88?C,61/%254%22%5EB%5C新旧企

41、业会计准则长期股权投资确认与计量的差异J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=1%20(F/6,C)L0&Value=LGKJ涟钢科技与管理, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=LGKJ*2008*04&NaviLi

42、nk=1%20(F/6,C)L02009,(04).12 刘颖,王晓炜.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=KJZY201001040&dbname=CJFD2010&filetitle=%23%146J)98%18=&G:%239!.%18G%1A8%18BV%18%254%3E:%3CR%3C-%3CF长期股权投资成本法转权益法的问题探讨J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLi

43、nk=+Q,6F%1ECA(9?A%1E/%1F)&Value=KJZY会计之友(上旬刊), HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=KJZY*2010*01&NaviLink=+Q,6F%1ECA(9?A%1E/%1F)2010,(01).13 杜慧霞.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=SWDZ201016119&dbname=CJFD2010&fileti

44、tle=2+Q,6G,Db?2G:%22j,eF%25&DC%1FCP)L0%254C%20?%5C新会计准则下资产减值对盈余管理的影响J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=$cFJ9%3C%3Ea&Value=SWDZ大众商务, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&Tab

45、leName=CJFDYEARINFO&Value=SWDZ*2010*16&NaviLink=$cFJ9%3C%3Ea2010,(16).14 尹娇,谢小琴.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=XKJI201008028&dbname=CJFD2010&filetitle=%23%146J)98%18=&G:*;S%254)j,:!8-?长期股权投资核算的国际比较J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBAS

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48、alue=XDKJ*2006*01&NaviLink=?F$j+Q,62010,(01).16 张红梅.HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=SWDZ201016152&dbname=CJFD2010&filetitle=7%23%3C(+Q,65?%12:%17EV,%20&D%22O浅谈会计信息失真及对策J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=$cFJ9%3C%3Ea&Va

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53、津财经大学, 2010.23 李成.HYPERLINK /kns50/detailref.aspx?filename=CJYJ200501008&dbname=CJFD2005&filetitle=DfF%25;%20F6FBnD;%20:EC5+MEn%22O%254&%181/A./增值税制中隐性税收优惠政策的定量研究J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%226.%1DA./&Value=CJYJ财经研究,

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55、Ef企业税务筹划目标体系及模型分析J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%226+Q=%18A&Value=CKTX财会通讯, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=CKTX*2010*11&NaviLink=%226

56、+Q=%18A&2010,(11) 25 曾一龙.HYPERLINK /kns50/detailref.aspx?filename=CKYK200717012&dbname=cjfd2007&filetitle=49;%20%23_+%1E%254%180F%3Ef纳税筹划的法理分析J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%226+QD2/%1F&Value=CKYK财会月刊, HYPERLINK /kns50/N

57、avi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=CKYK*2007*17&NaviLink=%226+QD2/%1F2011,(17).26阳德盛,李其峰.HYPERLINK /kns50/detailref.aspx?filename=CKYK200826019&dbname=CJFD2008&filetitle=6cB%25;i%253;%20%18N&%19*c8W*%3E%25gEk49;%20%23_+%1E%22O2D企业所得税法修

58、订后如何调整纳税筹划策略J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%226+QD2/%1F&Value=CKYK财会月刊, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=CKYK*2008*26&NaviLink=%226+QD2/%1F2010,(26).27 潘亚岚,方虹.HYPERLINK /kns50/detailref.aspx?filename=CKYK200912021&dbname=CJFD2009&filetitle=:D%3Ef;%20%3Ea%23_+%1EF(g-:%25?F)%22C%1E%254*?Gg+jF6试析税务筹划中各方实现共赢的合作机制J.HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=CJFD&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDB