货币资金及往来款项的会计核算

1、项目二 货币资金及往来款项的会计核算1掌握货币资金构成的内容。2理解现金管理、转账结算方式的相关规定。3了解应收账款的入账时间和入账价值，理解现金折扣和商业折扣的含义。4了解商业汇票的种类，掌握贴现的含义。5了解预收、预付及其他应收、应付款的核算内容。【知识目标】1能正确进行货币资金及往来款项的账务处理。2能正确判断应收账款、应收票据的入账价值。3能正确区分现金折扣和商业折扣，并进行相应的账务处理。4能正确计算贴现票据的贴现利息及贴现所得。项目二 货币资金及往来款项的会计核算【技能目标】任务一 货币资金的核算 百盛服装公司是从事服装批发兼零售的商品流通企业，2015 年5 月发生如下业务：（1

2、）2 日，将当日现金收入60 000 元存入银行。（2）6 日，从银行提现金以备零星支出8 000 元。（3）6 日，采购员王欣出差预借差旅费5 000 元，以现金支付。（4）10 日，收到辽源百货转账支票一张，送存银行234 000 元，系前欠商品款。（5）15 日，以银行存款200 000 元向开户银行申请办理银行汇票一张，银行受理并签发。（6）25 日，以银行汇票购进A 商品，收到增值税专用发票，价款160 000 元，增值税27200 元，商品验收入库，多余款已退回（假设商品按进价金额核算）。（7）31 日，现金盘点，发现现金长款50 元，经查原因不明，经批准转作营业外收入。 要求：根

3、据以上经济业务，进行相应的账务处理。任务一 货币资金的核算 以上业务均为货币资金的核算范畴。 商品流通企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金称为货币资金。货币资金是企业资产中流动性最强、最活跃的一种资产，可以直接用来购买货物、支付劳务和偿还债务，在经济活动中充当流通手段和支付手段。任何企业要进行经营活动都必须拥有一定的货币资金。在商品流通会计实务中，货币资金核算的内容有三方面：（1）库存现金，包括各种外币现金和外汇人民币现金。（2）银行存款，包括企业存入银行及其他金融机构的存款以及各种外币存款。（3）其他货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金以及国外信用

4、证存款等。 因此，对货币资金进行核算首先要能够区分属于哪种货币资金的类型，然后正确使用相应的账户进行会计核算。任务一 货币资金的核算一、账户设置 为了适应货币资金管理的需要，一般设置“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个账户，账户说明见表2 1。二、库存现金管理的相关规定（一）现金的使用范围（二）库存现金限额（三）现金收支的规定任务一 货币资金的核算三、银行存款账户的类型 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业要严格按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立和使用银行存款账户。具体内容如表2 2 所示。四、银行转账结算方式 按照银行结算办法的规定，除了现金管理暂行条例规定

5、可以使用现金结算的以外，所有企业、事业单位和机关、团体、部队等相互之间发生的商品交易、劳务供应、资金调拨、信用往来等均应按照银行结算办法的规定，通过银行实行转账结算。银行转账结算方式的具体内容如表2 3 所示。任务一 货币资金的核算五、其他货币资金的分类 其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，具体内容见表2 4。任务一 货币资金的核算六、货币资金的会计核算（一）库存现金的核算 库存现金核算的具体内容见表2 5。任务一 货币资金的核算任务一 货币资金的核算【例2 1】明达企业发生以下经济业务，要求进行相关的财务处理：（1）销售商品取得现金收入20 000 元，增值税额为3

6、400 元，并存入银行。 将现金存入银行时。（2）以现金支付李黎预借差旅费500 元。 取得现金收入时。任务一 货币资金的核算（3）3 月底清查现金时发现多出了150 元，经查明原因，是职工何香的未领补助款。 发现长款时。 批准后。（4）4 月底清查现金时发现少了20 元，未查明原因，经批准由出纳员王霞赔偿。 发现短款时。 批准后。任务一 货币资金的核算（二）银行存款的核算 银行存款的核算具体内容见表2 6。任务一 货币资金的核算【例2 2】明达企业发生以下经济业务，要求进行相关的财务处理：（1）销售给红星企业办公用品一批，收入30 000 元，增值税5 100 元，收到转账支票一张已存入银行

7、。（2）以银行存款购入小家电一批，货款200 000 元，增值税 34 000 元，商品已验收入库。任务一 货币资金的核算（三）其他货币资金的核算 其他货币资金的核算具体内容见表2 7。【例2 3】明达企业发生以下经济业务，要求进行相关的账务处理：（1）委托银行将120 000 元汇往异地开立采购专户。（3）向银行申请办理银行本票，将银行存款转为本票存款，金额 46 800 元。（4）收到本票购入的商品并验收入库，取得增值税专用发票，实际结算金额为46 800 元。任务一 货币资金的核算（2）收到采购员交来的采购发票，商品款100 000 元，增值税17 000 元，多余款3 000 元退回银

8、行，采购专户撤销。任务一 货币资金的核算任务一 货币资金的核算 王欣出差归来报销差旅费4 800 元，应如何核算？如果实际结算金额为222 300 元，超过了银行汇票票面金额应怎样核算？任务二 应收账款与应付账款的核算 百盛服装公司2015 年5 月发生部分经济业务如下：（1）6 日，向光明百货公司销售B 商品一批，商品已发出，货款1 000 000 元，商业折扣10%，增值税税率17%，采用托收承付结算方式，用转账支票代垫运杂费3 000 元，已办好托收手续。（2）8 日，向悦达百货出售C 服装一批，发出商品并开出发票，价款500 000 元，增值税85 000 元，付款条件为 2/10，1

9、/20，n/30，采用总价法计算现金折扣。（3）10 日，收到悦达百货开出转账支票一张，系8 日的服装款，填制进账单并送存银行。（4）15 日，收到光明百货6 日的前欠货款。（5）18 日，从花奇服装厂购入A 服装一批，买价90 000 元，增值税15 300 元，供货方代垫运杂费1 200 元，商品验收入库，款项尚未支付。（6）22 日，签发转账支票一张，偿还上述花奇服装厂服装款。 要求：根据以上经济业务，进行相应的账务处理。任务二 应收账款与应付账款的核算 以上业务均为“应收”“应付”的往来款项的核算范畴。 “应收”与“应付”是往来款项的两个方面，“应付”属于负债，是本公司所欠供应商的货款

10、，属于公司的债务；“应收”属于资产，是本公司销售货物未收回的货款，属于公司的债权。在核算时，要分清是债权还是债务，记“应收”还是“应付”账户。另外，在商品流通企业的应收、应付业务核算中，经常发生商业折扣、现金折扣、销售折让等情况，还要能够针对不同的折扣情况进行不同的账务处理。任务二 应收账款与应付账款的核算一、账户设置 商品流通企业为了核算“应收”“应付”业务，应设置“应收账款”和“应付账款”等账户，如表2 8 所示。二、应收账款入账时间和入账价值的确定（1） 应收账款入账时间与确认销售收入实现的时间一致。（2）有关代垫费用发生时确认入账。（3）入账时间因具体销售方式不同而有所区别，如分期收款

11、销售。（4）通常情况下，应收账款应根据交易实际金额入账，包括发票金额和代垫的运杂费等。（5）在确认应收账款的入账价值时，还应当考虑有关的折扣因素任务二 应收账款与应付账款的核算 现金折扣下，应收账款的入账金额有两种确认方法，如表2 9 所示。三、应付账款入账时间和入账价值的确定（1）应付账款的入账时间应以物资所有权有关风险和报酬已转移或劳务已接受为标志： 货物与账单同时到达，应付账款的入账时间为货物验收入库后。 货物与账单未同时到达，应付账款的入账时间为收到账单时间。（2）应付账款的入账价值以实际发生额登记入账。有现金折扣时，按总价法核算，发生的现金折扣收入冲减财务费用。任务二 应收账款与应付

12、账款的核算四、应收账款和应付账款的会计核算 应收账款和应付账款的核算内容如表2 10 所示。任务二 应收账款与应付账款的核算【例2 4】明达企业发生以下经济业务，要求进行相关的账务处理：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明价款为600 000 元，适用的增值税税率为17%，以银行存款为购买方代垫运杂费为20 000 元，款项尚未收回。（2）上述款项收到，存入银行。任务二 应收账款与应付账款的核算（4）上述丙公司在第6 天交来转账支票一张，偿还所欠货款。（5）售给乙公司商品一批，价款70 000 元，增值税额11 900 元，商业折扣5%，货款尚未收到。（3）向丙公司销售商品一批，价款200

13、 000 元，增值税34 000 元，付款条件为：2/10，1/20，n/30。任务二 应收账款与应付账款的核算【例2 5】创奇公司发生以下经济业务，要求进行相关的账务处理：（1）赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款总计2 000 000 元，给买方的商业折扣为10%，增值税税率17%。规定对货款部分的付款条件为：2/10，1/20，n/30，按总价法核算。（2）货款于第5 天付清，收到并存入银行。任务二 应收账款与应付账款的核算（3）该批商品部分质量有问题，公司同意给予货款50 000 元的折让，以银行存款支付。（4）购进商品一批已验收入库，价款60 000 元，增值税 10 200 元，

14、运杂费600 元（假设不考虑增值税），货款未付。（5）签发转账支票支付上述欠款。任务二 应收账款与应付账款的核算 1如百盛服装公司分别在20 日、30 日收到悦达百货的货款，如何核算？ 2如悦达百货10 日付款后发现所购服装质量有问题，百盛公司同意给予5% 的销售折让应如何核算？如果悦达百货需求退货呢？任务二 应收账款与应付账款的核算任务三 应收票据与应付票据的核算 百盛服装公司2015 年发生以下部分经济业务：（1）3 月1 日销售给中兴商厦服装一批，价款500 000 元，增值税税款85 000 元，总计585 000 元。对方开出为期3 个月的、到期日为6 月1 日的无息商业承兑汇票一张

15、抵付货款。（2）3 月26 日，因急需用款，将6 月1 日到期的商业承兑汇票向银行申请贴现，年贴现率为9%。（3） 8 月12 日，上月应收秋林百货公司货款 120 000 元，经协商改由银行承兑汇票结算，收到秋林百货公司签发的银行承兑汇票一张，期限6 个月。（4）.9 月20 日，向积美服装厂订购服装一批，货款800 000 元，增值税136 000 元，经协商采用商业汇票结算方式，签发商业承兑汇票一张，期限2 个月。（5）11 月20 日，以银行存款支付上述商业汇票款项。 要求：根据以上经济业务，进行相应的账务处理。任务三 应收票据与应付票据的核算 以上业务均为商业汇票结算方式下“应收”“

16、应付”的往来款项的核算范畴。 商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在我国除商业汇票是远期票据外，其他的银行票据如支票、本票、银行汇票都是即期票据，可以即刻存入银行成为货币资金，而不作为应收应付票据来核算。 应收票据、应付票据通常就是指商业汇票，付款期一般在6 个月以内，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，按是否带息还可分为带息票据和不带息票据。另外，企业持有的还没有到期的、尚未兑现的票据在面临资金短缺的时候，可以向开户银行申请贴现。 因此，商品流通企业应收、应付票据的核算要注意区分商业汇票的种类以及票据是否带息、是否贴现等情

17、况，有针对性地进行正确的账务处理。任务三 应收票据与应付票据的核算一、账户设置 商品流通企业为了核算商业汇票结算方式下往来款项的内容，应设置“应收票据”和“应付票据”等账户，如表2 11 所示。二、商业汇票的种类 商业汇票的种类如表2 12 所示。三、应收票据的核算（一）应收票据的入账价值 应收票据入账价值的确定目前存在两种方法，一种是按票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。为了简化核算，企业会计制度规定，应收票据一律按照面值入账。（二）应收票据的贴现 贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的行为

18、。 企业以商业汇票向银行贴现的贴现息及贴现所得，计算公式如下：贴现息= 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得= 票据到期值 贴现息 其中，带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。任务三 应收票据与应付票据的核算【例2 6】明达公司于4 月1 日将2 月1 日开出并承兑的面值为100 000 元、年利率8%、5 月1 日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：带息票据到期值 = 100 000 （1 + 8% 12 3）= 102 000（元）贴现息= 102 000 10% 12 1 = 85

19、0（元）贴现所得 = 102 000 850 = 101 150（元）【例2 7】假定【例2 6】中该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下：票据到期值 = 100 000（元）贴现息= 100 000 10% 12 1 = 833.33（元）贴现所得= 100 000 833.33 = 99 166.67（元）任务三 应收票据与应付票据的核算（三）应收票据的核算 应收票据的核算如表2 13 所示。任务三 应收票据与应付票据的核算任务三 应收票据与应付票据的核算【例2 8】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。将持有的面值为32 万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批

20、商品并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为300 000 元，增值税进项税额为51 000 元。其余款项以银行存款支付。账务处理如下：【例2 9】物美公司为商品流通企业，发生以下经济业务，要求进行相关的账务处理：（1）2 月5 日，销售商品给广华公司，售价为100 000 元，增值为17 000 元，广华公司开出一张4 个月期限商业承兑汇票结算款项，票据的票面利率为6%。任务三 应收票据与应付票据的核算（2）6 月5 日收到票据款项及利息存入银行。（3）如果企业分别于25 月末计提利息。（4）6 月到期收回时。任务三 应收票据与应付票据的核算【例2 10】广达公司发生以下经济业务，要求进行相

21、关的账务处理：（1）7 月1 日，销售A 商品一批给宏光公司，售价为300 000 元，增值税51 000 元，宏光公司当日开出一张5 个月期限的商业承兑汇票结算款项。（2）9 月1 日，因资金紧张将该票据持往银行办理贴现，银行的贴现利率为9%。（3）11 月12 日，因流动资金紧张，应收光明百货公司的商业承兑汇票117 000 元暂时无法归还，转作应收账款处理。任务三 应收票据与应付票据的核算四、应付票据的核算 应付票据的核算如表2 14 所示。【例2 11】物美公司发生以下经济业务，要求进行相关的账务处理：（1）2013 年6 月15 日，购入一批商品，价款30 000 元，增值税进项税5

22、 100 元。商品已验收入库。该公司开出一张面值为35 100 元，期限为3 个月的商业承兑汇票。（2）9 月16 日，以银行存款偿还该票据款项。（4）9 月16 日，以银行存款偿还该票据款项。（3）假设该票据为带息商业汇票，票面利率为10%，6 月末计提利息时任务三 应收票据与应付票据的核算任务三 应收票据与应付票据的核算任务三 应收票据与应付票据的核算 1如果百盛服装公司收到的票据是带息的商业汇票，票面利率为6%，那么收到汇票和票据贴现时会有什么样不同的账务处理？ 2如果向积美服装厂订购服装签发的票据是带息票据，到期支付和到期无力支付时如何处理？任务四 预付账款与预收账款的核算 百盛服装公

23、司2015 年7 月发生如下经济业务：（1）2 日，以银行存款预付天雨服装厂A 服装款30 000 元。（2）12 日， A 服装运达并验收入库，服装款60 000 元，增值税10 200 元，余款签发转账支票支付。（3）16 日，预收光明百货公司服装预付款50 000 元存入银行。（4）21 日，将预收光明百货公司服装预付款的B 货物发出，货款100 000 元，增值税17 000 元。（5）23 日，收到光明百货公司补付的剩余款项。 要求：根据以上经济业务，进行相应的账务处理。 以上业务均属于有“ 预付”“预收”性质的往来款项的核算范畴。 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款

24、项，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的再以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产，预付账款按实际付出的金额入账。 预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方的约定，向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。预收账款虽然表现为企业货币资金的增加，但它并不是企业的收入，其实是一项流动负债。 因此，为正确核算此类业务，必须分清会计核算的对象是预付还是预收，是资产还是负债。任务四 预付账款与预收账款的核算一、账户设置 商品流通企业核算“预付”“预收”往来款项，应设置“预付账款”和“预收账款”账户，如表2 15 所示。任务四 预付账款与预收账款的核

25、算二、账务处理 具体账务处理见表2 16。任务四 预付账款与预收账款的核算【例2 12】2015 年5 月7 日，星光电器商店以银行存款预付甲企业订购商品货款的50%，共计150 000 元。当月12 日，收到甲企业商品验收入库，增值税税率17%。13 日，签发转账支票一张，付清剩余款项。（1）星光电器商店的账务处理如下： 5 月7 日。 5 月12 日。 5 月13 日。任务四 预付账款与预收账款的核算（2）甲企业的账务处理如下： 5 月12 日。 5 月13 日。任务四 预付账款与预收账款的核算 5 月7 日。任务四 预付账款与预收账款的核算 讨论百盛服装公司如果没有设置“预收账款”和“预

26、付账款”账户，应如何核算？任务四 预付账款与预收账款的核算任务五 其他应收款与其他应付款的核算 百盛服装公司2015 年8 月发生如下业务：（1）3 日，管理部门李明宇因公出差预借差旅费3 000 元，以现金支付。（2）5 日，出差归来报销差旅费2 580 元，多余款退回。（3）11 日，租入包装物一批，以银行存款支付押金2 000 元。（4）15 日，按期退回包装物押金，存入银行。（5）18 日，租入服装宣传用场地，应付租金6 000 元。（6）23 日，出借包装物收取押金2 800 元，存入银行。 要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。 以上业务均属于有“ 其他应收”“其他应付”性质的往来款项的核算范畴。 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外