高校PPT课件：新编现代管理会计学（第二版）

1、1第一章 现代管理会计概述2一、本章学习目的与要求（一）目的 熟悉现代管理会计的基本理论。（二）要求 了解现代管理会计的形成与发展，掌握现代管理会计的职能、目标和内容，熟悉现代管理会计与财务会计的联系与区别。3 本章首先介绍了现代管理会计的形成与发展；其次介绍了现代管理会计的五项基本职能：“预测经济前景、参与经济决策、规划经济目标、控制经营过程、考评经营业绩”；介绍了现代管理会计的目标：在提高资源利用效率基础上的企业利润更大化；现代管理会计的两项基本内容：“决策会计、执行会计”；最后介绍了现代管理会计与财务会计的三条联系和十一条区别。现代管理会计概述现代管理会计的形成与发展（第一节）现代管理会

2、计的职能、目标和内容(第二节)现代管理会计与财务会计的关系(第三节)二、本章内容结购新编现代管理会计主要特点第一章管理会计目标：在提高资源利用效率基础上，实现企业利润更大化。第二章 成本性态与本量利分析成本性态与本量利分析的基本公式是：利润收入成本（费用）为实现利润更大，要么增加收入，要么降低成本，或二者兼而有之，至少不能亏本，因此，本章的核心是保本分析和保利分析。第三章 预测分析 预测分析是运用专门方法进行经营预测，其目的是为了实现目标利润，这就需要知道应当取得多少收入，发生多少成本，需要投入多少资金。销售预测、成本预测、利润预测和资金预测，就是为了实现目标利润，在保证可信性的基础上，对收入

3、、成本、利润、资金所进行的预计和测算。第四章、第五章 决策分析 不管是短期、还是长期决策，目的都是为了利润更大，无论是单一项目可行与否，还是互斥项目选优，抑或是独立项目组合，其决策规则的实质都是利润（收益）最大，只不过长期决策是考虑了货币时间价值、投资风险价值、通货膨胀补偿价值下的投资报酬率（即内部收益率）和收益（即净现值）。第六章 全面预算 全面预算是实现目标利润的详细计划，不管是以产能为起点，还是收入为起点、利润为起点，其最终目的还是使利润更大。第七章 成本控制 本章的各种成本控制和管理，核心都是降低成本，至少要控制成本不超出预计的变动范围，其目的是通过降低成本使利润更大第八章 平衡记分卡

4、 在责任会计中，对投资中心的考评标准就是投资报酬率或利润更大（即剩余利润），即使是平衡计分卡，虽然包含财务、顾客、内部业务流程和学习与成长四个方面，最终目标还是财务方面，即利润更大。基本方法预测职能决策职能规划职能控制职能考评职能5三、本章重点与难点（一）重点 现代管理会计的职能、目标和内容。（二）难点 现代管理会计与财务会计的联系与区别。6第一节 管理会计的形成和发展 一、现代管理会计的定义 二、西方现代管理会计的形成和发展 三、我国现代管理会计的形成与发展四、21世纪现代管理会计的新发展7一、现代管理会计的定义 现代管理会计是利用财务会计和其他资料，运用一系列专门方式方法对企业的经营活动进

5、行预测、决策、规划、控制和考评，帮助企业管理者做出各种专门决策的一整套信息处理系统。二、西方现代管理会计的形成和发展 （一）执行性管理会计阶段（20世纪初至20世纪50年代） （营业）利润收入费用（成本）（卖方市场） （二）决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后） （营业）利润收入费用（成本）（买方市场）三、我国现代管理会计的形成与发展 （一）执行性管理会计阶段（新中国建立至20世纪80年代） （计划经济、卖方市场） （二）由执行性管理会计向决策性管理会计转变阶段 （20世纪80年代以后）（市场经济、买方市场）四、21世纪现代管理会计的新发展 （一）知识经济的基本特点 （二）知识经济对现代管

6、理会计体系的重大影响8（三）现代管理会计的新发展1、作业成本制度2、质量成本管理会计3、人力资源管理会计4、资本成本管理会计5、战略管理会计6、国际管理会计7、平衡计分卡 以及相关学科在管理会计中的应用， 如：代理人理论、组织行为学、信息经济学等。9第二节现代管理会计的职能、目 标和内容 一、现代管理会计职能 二、现代管理会计目标 三、现代管理会计的内容10规划控制预测决策考评职能（一）预测经济前景（二）参与经济决策（三）规划经济目标（四）控制经营过程（五）考评经营业绩一、现代管理会计职能11二、现代管理会计目标 在提高资源利用效率基础上的利润更大化三、现代管理会计的内容（全书结构） 管理会计

7、基础现代管理会计概述 第一章成本性态与本量利分析 第二章决策会计执行会计预测分析 第三章决策分析（上） 第四章决策分析（下） 第五章全面预算 第六章成本控制 第七章业绩考评 第八章 现代管理会计12第三节 现代管理会计与财务会计的关系 一、管理会计与财务会计的联系 二、管理会计与财务会计的区别13一、管理会计与财务会计的联系 联系（一）两者源于同一母体（二）工作对象相同（三）都是会计信息处理系统14二、管理会计与财务会计的区别 1、服务对象不同 2、会计主体不同3、约束依据不同 4、作用时效不同5、核算程序不同6、准确程度不同7、方法体系不同 8、信息特征不同9、编表时间不同 10、体系规范不

8、同11、各自目标不同15第二章 成本性态与本量利分析 16一、本章内容结构成本性态与本量利分析本量利分析（第二节）成本性态分析（第一节）变动成本法（第三节）一、成本的概念二、成本分类的多样性三、成本性态分析一、本量利分析概述二、保本分析三、保利分析四、本量利分析的扩展五、本量利分析中的敏感性分析一、变动成本法的概念及作用二、变动成本法与完全成本法的区别三、对变动成本法的评价17 第一节 成本性态分析18一、成本的概念二、成本分类的多样性三、成本性态分析19一、成本的概念 P12 1、广义的成本：是指为达到特定目的，已经 发生、应当发生或可能发生的可用货币计 量的价值牺牲。 2、经济学中的成本：

9、P12 3、成本会计中的成本：P12 4、管理会计中的成本：是指企业在生产经营 过程中对象化的、以货币表现的为达到一 定目的而应当发生或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或付出的代价。20二、成本分类的多样性 （一）成本按经济用途分类 1、生产成本 （制造成本） （产品成本） (1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造费用2、非生产成本（非制造成本）（期间成本）（1）管理费用（2）销售费用（3）财务费用成本总额21 成本性态：亦称成本习性成本总额与特定业务量(产量、销售量或收入)之间在数量方面的依存关系，这种关系客观存在，是成本的固有性质，故称之为“性态”。 按成本性态可以将企业的全部成本分为

10、变动成本、固定成本和混合成本。 （二）成本按性态的分类成本总额变动成本a固定成本b混合成本y混合=a+bx22 1、变动成本 （用b表示） 变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本 变动成本的两个特点： （1）单位变动成本（用b表示）的不变性： y单变b 例：计件工资：20元/件 （2）变动成本总额的正比例变动性： y总变bx 例：总工资：20件/件10件23书P14图表2-2例：2-1242、固定成本 （用a表示） 固定成本是指在一定期间和一

11、定业务量范围内，成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 如：按使用年限法计提的固定资产折旧费，管理人员的工资，财产保险费等。 252、固定成本含义固定成本是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。注意问题1、一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。能够使固定成本保持稳定的特定的业务量范围，称为相关范围。例如：折旧，如果要扩大生产能力，设备增加，折旧就会增加。2、一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个

12、月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。3、固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增加，单位固定成本减少；产量减少，单位固定成本增加。（1）固定成本总额（用a表示）的不变性： y总固a（2）单位固定成本的反比例变动性： y单固26书P15图表2-3例：2-2272、固定成本分类按照管理决策行动能否改变其数额可以分为：（1）约束性固定成本（承担固定成本）。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。 约束性固定成本属于企业“生产经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的

13、最低成本。 要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提供 “生产经营能力”的成本。典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。28变动成本与固定成本把成本分为固定成本和变动成本，业务量增加时固定成本不变，只有变动成本随业务量增加而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此，变动成本是产品生产的增量成本。 293、混合成本 混合成本是指成本总额受业务量变动的影响，但变动幅度并不同业务量变化保持正比例关系的成本。 顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变

14、动成本两种不同性质的成本。混合成本标准式混合成本：yabx 例：电费非标准式混合成本阶梯式：质检人员工资低坡式：超额工资递减式递增式其他30混合成本单项混合成本总成本31成本性态分类总结：成本性态分类：变动成本固定成本混合成本约束性固定成本酌量性固定成本标准式混合成本非标准式混合成本y=b y=a y混=a+bx324、相关范围对成本性态的影响 一点时期 一定业务量 成本性态的的特点： （1）暂时性 （2）相对性 （3）可转化性33三、成本性态分析（一）成本性态分析的含义及其作用1、成本性态分析的含义： 成本性态分析是指在成本按性态分类的基础上按照一 定程序和采用一定的方法，最终将成本总额区分

15、为固定成本和变动成本两部分，并建立成本总额与业务量函数关系的过程。 成本性态分析的实质是在相关范围内，以“直线”代替“曲线”。 2、成本性态分析的作用 （1）为应用变动成本法奠定基础 （2）为开展本量利分析奠定基础 （3）为进行短期经营决策奠定基础 （4）为制定标准成本的操作奠定基础 （5）为落实责任会计奠定基础34（二）成本性态分析的方法 分析方法1、历史成本分析法2、技术测定法3、合同认定法（1）高低点法（2）散布图法（3）账户分析法（4）回归直线法35历史成本分析法是根据非标准式混合成本以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系，来推算一定期间、一定业

16、务量范围之内固定成本总额和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本的一种方法。 分为：高低点法、散布图法、账户分析法和回归直线法四种。【例24】36回归直线法:回归直线方程为：yabx先计算相关系数： 确定y与x具有线性关系后，先求 b 再求 a 37 第二节本量利分析一、本量利分析概述二、保本分析三、保利分析四、本量利分析的扩展五、本量利分析中的敏感性分析38一、本量利分析概述（一）本量利分析的定义及其作用 1、本量利分析的定义 本量利分析成本、业务量和利润关系分析的简称，是指在成本性态分析的基础上，通过数学模型，对变动成本、固定成本、业务量、单价和利润5因素之间进行综合分析，揭示

17、它们之间的内在规律性联系，为会计预测、决策、规划、控制和考评提供必要的财务信息的一种方法。 2、本量利分析的作用（见书） 39（二）本量利分析的基本假定 1、线性假定 2、相关范围假定 3、产销平衡和品种结构稳定假定（三）本量利分析的基本公式 设：单价p，单位变动成本b，利润 固定成本总额a，销售量x， 单品种营业利润（pb）xa 多品种营业利润40（四）贡献毛益及其相关指标的计算公式 1、贡献毛益Tcmpxbx 2、单位贡献毛益cmpb 3、贡献毛益率cmR 4、变动成本率bR 5、贡献毛益率cmR 变动成本率bR 1 41（五）本量利分析的主要内容 1、保本分析 2、保利分析 3、本量利分

18、析的扩展 4、本量利分析中的敏感性分析42二、保本分析（一）保本分析概述 1、保本企业在一定时期的收支相等，盈亏平衡、不盈不亏、利润为零。 2、保本点的定义 保本点是指能使企业达到保本状态的业务量的总称，有3种提法： （1）总收入总成本时的销售量或销售额对应的点图215、16、17 （2）贡献毛益固定成本的销售量或销售额对应的点，图218 （3）利润0时销售量或销售额对应的点图219 3、保本点的表现形式 单一品种：保本点销售量（简称保本量） 保本点销售额（简称保本额） 多品种：综合保本额 每种产品保本量（额）43（二）单一品种产品保本点的确定 由（pb）xa Tcm-a =cmRsa 其中s

19、px收入 得：保本量x0 【例27】保本额 s044（三）多品种产品保本点的确定 由 得：综合保本额 【例28】45（四）企业经营安全程度的评价指标 1、安全边际量MS量x1x0 2、安全边际额MS额s1s0 3、安全边际率MSR 4、保本作业率dR 5、安全边际率MSR保本作业率dR1 【例29】越小越好的反指标越大越好的正指标46（五）本量利分析图 1、基本式： （1）销量式：图表215 总收入 ypx 单品种： 总成本 yabx 固定成本 ya 图表215 基本式（横轴由销量表示）本量利分析图47 （2）金额式： 总收入 y S 图表216 单品种： 总成本 yabR S 固定成本 ya

20、图表216 基本式（横轴由金额表示）本量利分析图48 总收入 yS 图表217 多品种： 总成本 ya S 固定成本 ya 图表217 多品种基本式（横轴由金额表示）本量利分析图492、贡献毛益式 ypx 图表218 （ 1）销量式： 单品种：dyabx ybx 图表218 贡献毛益式（横轴由销量表示）本量利分析图50（2）金额式 ys （1）单品种： yabRs ybRs yS （2）多品种： ya S y S图像省略513、量利式 （ 1）单品种：（pb）xa 图表219 图表219 量利式本量利分析图（横轴由销量表示）2、多品种： Sa 图形从略52三、保利分析 （一）保利分析概述 1、

21、保利分析的定义 2、保利点的定义 保利点是指使企业实现目标利润或目标税后利润的业务量所对应的点。 （二）保利点的确定 1、单一品种保利点的确定 （1）实现税前目标利润保利点的确定 保利量x2 保利额s2 【例210】53 （2）实现税后目标利润保利点的确定 保利量x2 保利额s2 【例211】542、多品种保利点的确定 （1）实现税前目标利润保利点的确定 保利额S2 （2）实现税后目标利润保利点的确定 保利额S2 【例212】 P3655（三）保本点业务量与保利点业务量计算公式 的对比 1、两者都是由本量利关系的基本公式 （pb）xa和cmRsa 推导而来 2、计算销售量指标时，均以单位贡献毛

22、益 cmpb 为分母 计算销售额指标时，均以贡献毛益率 cmR 为分母 只是保本时利润为零，保利时为T或TT 56L1 x (万件) y (万元)024613512345678L257四、本量利分析的扩展（一）总成本和总收入不是产销量的线性函数图表220 非线性关系的本量利分析图 【例213】 P3758（二）各因素变动对利润的影响 由 （pb）xa 立即可得到如下结论： 1、p与同方向变动 2、x与同方向变动 3、b与反方向变动 4、a与反方向变动 5、多品种条件下，由 可知增加贡献毛益率大的产品比重会使利润增加59（三）风险情况下的本量利分析风险是指在某个特定状态下和给定时间内，某一事件可

23、能发生的结果的变动。或某一事件估计的结果与期望或实际结果偏离（变异）程度。60风险情况下本量利分析的方法 “概率分析法”是指以现代概率论原理为基础的针对那些有确定的多种可能后果且每种后果可能出现概率为已知的情况下，而采取的一种定量分析方法。 1、风险情况下的保本分析 【例214】 （1）单项概率分析法： （2）联合概率分析法： 61p=0.7p=0.3120000元100000元120000元100000元5元6元p=0.7p=0.3p=0.6p=0.410元p=0.7p=0.3120000元100000元120000元100000元5元6元p=0.7p=0.3p=0.6p=0.48元p=0.

24、7p=0.3决策树分析法622、风险情况下的利润分析 【例215】 P42 （1）单项概率分析法 （2）联合概率分析法63 3、单项概率法和联合概率法的比较 （1）单项概率法在接受出保本量或保本额后，可以直接利用利润计算公式： （2）联合概率法在接受出保本量或保本额后，不能直接利用上述利润计算公式，而必须按下列公司计算：【例216】64五、本量利分析中的敏感性分析（一）敏感性分析的定义 敏感性是一种“如果会怎么样”的分析技术，是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的一种定量分析方法。 （广义）敏感性分析是在求得某个模型的最优解后，研究模型中某个或若干个参数

25、允许变化到多大，仍能使最优解的条件保持不变；或者参数变化超出允许范围，原最优解已不能保持最优时，提供一套简捷的计算方法，重新求得最优解。 本量利分析中的敏感性分析就是研究与分析由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各因素变化对利润变化影响程度的一种定量分析方法。（二）保本点的敏感性分析 保本点的敏感性分析是指当企业由盈利转为亏损时，确定各个因素临界值的本量利分析。 临界值就是由盈利转为亏损时各因素变化的界限 由0（pb）xa 立即可得：65 x p b销售单价 a（销售单价单位变动成本）销售量 （pb） x 【例217 】销售量临界值销售单价临界值单位变动成本临界值固定成本临界值66（三）利润的敏

26、感性分析 利润的敏感性分析是指当制约利润的有关因素 发生某种变化时，确定对利润影响程度的一种 本量利分析方法。 测定敏感程度的指标称为敏感系数 由敏感系数定义，利润对销量的敏感系数为 67 固定成本的敏感系数 敏感系数与每个因素变动百分比无关单位变动成本 的敏感系数销售量的敏感系数销售单价的敏感系数68在企业盈利的条件下将四个敏感系数按大小排列可得到下列结论1.单价的敏感系数最高且Mp12.销量的敏感系数大于固定成本的敏感系数，且Mx1，销量的敏感系数既不会最高，也不会最低，即销量的敏感系数可能第二，也可能第三。3.单位变动成本的敏感系数不会最高，有第二、第三、第四3种可能。4.固定成本敏感系

27、数不会最高，也不会第二，只能是第三或第四。 【例218 】69由敏感系数公式,立即可得到:销量单独变动对利润变动率影响单价单独变动对利润变动率影响单位变动成本单独变动对利润变动率影响固定成本单独变动对利润变动率影响 70图表414 利润敏感性分析图71 六、本量利关系的各种表现形式（一）与单价、单位变动成本、销量和固定成本有关 1.=总收入-总成本=Px-(bx+a) 2. =总收入-变动成本-固定成本=Px-bx-a 3. =(单价-单位变动成本)销量-固定成本=(P-b)x-a（二）与贡献毛益有关 4. =单位贡献毛益销量-固定成本=cmx-a 5. =贡献毛益-固定成本=Tcm-a 6.

28、 =贡献毛益率销售额-固定成本=cmRS-a（三）与安全边际、贡献毛益和保本点有关 7. =安全边际量单位贡献毛益=(x-x0)cm 8. =安全边际额贡献毛益率=(s-s0)cmR 9. =安全边际率贡献毛益=MSRTcm72 第三节 变动成本法一、变动成本法的概念及作用二、变动成本法与完全成本法的区别三、对变动成本法的评价73一、变动成本法的概念及作用（一）变动成本法的概念 1、变动成本法变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中， 以成本性态分析为前提，只将变动生产成本(即直接材料、直接人工、变动制造费用)计入产品成本，而将变动非生产成本(即变动销售费用、变动管理费用、变动财务费用)及

29、固定成本(即固定制造费用、固定销售费用、固定管理费用、固定财务费用)作为期间成本的一种成本计算方法。 2、完全成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本 按用途分类以为前提，只将直接材料、直接人工、制造费用计入产品成本、而将销售费用、管理费用、财务费用作为期间 成本的一种成本计算方法。 3、全部成本法（二）变动成本法的作用 1、能提供每种产品的盈利能力资料 2、能为正确制定经营决策提供重要信息 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计 划和日常控制的各个环节发挥重要作用74二、变动成本法与完全成本法的区别（一）应用的前提条件不同（二）产品成本及期间成本的构成内容不同【例22

30、0】 p50（三）提供的信息用途不同（四）分期营业利润的计算程序不同【例221】p52 变动成本法下： 营业利润营业收入变动成本固定成本 完全成本法下： 营业利润（营业收入销售成本）（销售费用管理费用） 营业毛利期间费用直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本变动成本法完全成本法产品成本期间成本75图表31变动成本法与完全成本法的前两个区别 变动成本法 完全成本法应用的前提条件以成本形态分析为基础以成本按用途分类为基础成本划分的类别产品成本、产品存货成本及销售成本包含内容期间成本包含内容变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本固定非生产成本直接

31、材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用固定制造费用固定销售费用固定管理费用生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用变动生产成本变动销售费用变动管理费用直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用变动非生产成本固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用非生产成本销售费用管理费用76设：完利按完全成本法确定的利润 变利按变动成本法确定的利润有人认为：1、当产量销量时: 完利变利2、当产量 销量时: 完利变利3、当产量 销量时: 完利变利完利变利完利0 选A0，选A0差量分析法相关分析法（二）亏损产品的决策（三）有关产品是否深加工的决策收益最大二、生产数

32、量决策（一）单一产品生产数量决策收益最大最优分析法（二）多品种产品生产数量决策贡献毛益最大（三）最优生产批量决策相关总成本最低三、生产组织决策（一）零部件是自制还是外购的决 策成本最低差量分析法相关分析法或成本无差别点分析法（二）选用不同加工设备的决策（三）设备出租或出售的决策收益最大四、非确定型决策（一）风险型决策贡献毛益最大等概率分析法或其他方法（二）不确定型决策收益最大等生产决策的类型、评价标准及决策方法169二、生产数量决策（一）单一产品P106170边际收入边际成本边际利润，边际利润指的是增加单位产量而增加的利润，如果边际利润大于0，则增加产量会增加利润，利润会随着产量的增加而增加随

33、着边际利润的变小，利润增加的数额越来越小，当边际利润0时，利润不再增加，因此，达到最大化。举例： 假设目前的利润为100元，预计第1件产品的收入为5元，成本为3元，第2件产品的收入为4元，成本为3元，第3件产品的收入为3元，成本为3元，第4件产品的收入为2元，成本为3元，第5件产品的收入为1元，成本为3元。则通过计算可知:销售1件产品之后的总利润10053102（元）销售2件产品之后的总利润10243103（元）销售3件产品之后的总利润10333103（元）销售4件产品之后的总利润10323102（元）销售5件产品之后的总利润10213100（元） 171（二）多品种产品生产数量决策1721.

34、如果企业生产的多种产品之间在企业的生产能 力上或 市场需要上都互不相关，则不存在多 种产品之间的生产数量决策问题。2.如果企业生产的多种产品之间在企业的生产能 力上互不相关，但在市场需要上却相互影响， 比如洗衣粉多销了必然影响肥皂的销售。在这 种情况下，企业应尽可能生产和销售贡献毛益 比较大的产品。3.如果企业生产的多种产品在企业的生产能力上 相互影响，一种产品增产了，必然影响其它产 品的生产，从而产生多品种产品数量决策。评价方案优劣的标准:贡献毛益最大。173线性规划问题是指在一定的目标下(如利润最大或成本最小)将有限资源最有效地分配到各项经济活动中去的一种数学模型。决策变量是指在一个数学模

35、型中需要确定的若干未知数。目标函数是指为实现决策目标由决策变量表示的函数。约束条件是指在实现决策目标的过程中，由于各种客观条件限制，所形成的与决策变量有关的等式或不等式。可行解集是指满足全部约束条件的决策变量组成的集合。只有两个变量的可行解集也称为可行解区域。线性规划模型的特点是目标函数和约束条件都是线性的。174具体步骤为：(1)根据两种产品的有关资料，确定目标函数和约束条件。(2)根据约束条件，在平面直角坐标系中绘出相应的直线，确定产品组合的可行解区域；(3)在可行解区域内，确定使目标函数达到最优的产品组合。175y (千件)12345x (千件)O12463DAL4L3724004400

36、180024007200L1L2BACD等值线：176（三）最优生产批量决策1.一种产品分批生产时的最优生产批量若设D=全年生产量 Q=生产批量K=每批调整准备成本 C=单位产品全年储存成本P=每日生产量 d=每日领用量T=全年相关总成本 N=生产批次相关总成本=调整准备成本+平均变动储存成本调整准备成本=全年生产批次每批调整准备成本=平均变动储存成本=年平均储存量单位产品年储存成本=每批生产终了最高储存量2单位产品年储存成本177最优生产批量相关总成本178见书P111 例4-9、4-10179三、生产组织决策（一）零部件是自制或外购方法：差量分析法、相关分析法、 成本无差别点分析法1.需要

37、量确定时自制或外购的决策例4-111802.需要量不确定时自制或外购的决策（1）自制不增加专属成本或机会成本时P112本（2）自制需增加专属成本或机会成时 P113181（二）选用不同加工设备的决策1.不足设置购置、租赁或外协的决策P114例4-13习题：P75 第10题2.选用不同加工设备的决策P115例4-14182（三）设备出租或出售的决策P115例4-15183四、非确定型的生产决策（一）风险型（二）不确定型184【例417】【例420】 自 然 状 态销路较好销路一般销路较差 2 000件 2 500件 3 000件 40 000 49 000 58 500 29 000 28 00

38、0 33 600 21 500 18 600 7 000小中取大法大中取小法大中取大法折衷决策法 21 500 18 600 7 000 18 500 9 500 14 500 40 000 49 000 58 500 34 450 39 880 43 050185第四节 短期决策（2） 定价决策一、定价决策的范围二、企业的定价目标三、以成本为导向的定价决策方法四、以市场需求为导向的定价决策方法五、以特殊要求为导向的定价决策方法六、调价决策的方法七、定价策略186一、定价决策的范围 西方：垄断价格；完全自由竞争价格；企业可控价格(这才是管理会计研究的定价范围) 我国：统一价格；浮动价格；议价价

39、格二、企业的定价目标（一）利润最大化（二）目标投资报酬率（三）保持和提高市场占有率187三、以成本为导向的定价决策方法（一）完全成本加成定价法 【例421】Tpx（产品成本期间费用） 解得：其中：T投资额期望的投资报酬率188（二）变动成本加成定价法 【例422】 由：Tpxbxa 解得：其中： T投资额期望的投资报酬率 成本加成定价法的实质是：产品单价总成本下的单位产品成本单位产 品目标利润189四、以市场需求为导向的定价决策方法 采用“最优分析法”(利润最大) 1、公式法（收入、成本均是产销量的连续可 微函数） 【例423】 P122 2、列表法（收入、成本均是产销量的离散变 量） 【例4

40、24 】P123五、以特殊要求为导向的定价决策方法【例425、26】 由：T（pb）xa 解得： 其中： b A ； ；190【例426】销售量（件）5006007008009001000保本点价格6056.6754.9252.2551.1150预期利润价格1009082.8677.5073.3370其中： 保本点价格 预期利润价格191六、调价决策的方法（一）需求价格弹性法【例427】 销量是价格的单调减少函数E0(二)利润无差别点法【例428】由0（P1b）x0a 得七、定价策略（一）新产品定价策略 （二）配套产品定价策略（三）心理定价策略 （四）折扣定价策略（五）竞争定价策略 （六）供求

41、状况定价策略（七分期收款定价策略）192第五节 短期决策（3） 存货决策一、存货储备总成本包括的内容二、经济订货量的基本模型三、经济订货量的基本模型的扩展四、经济订货（生产）量基本模型之否定193几个概念 1、存货 2、存货决策 3、经济订货量（最优订货量） 4、再订货点一、存货储备总成本包括的内容（一）采购成本 （二）订货成本（三）储存成本 （四）缺货成本 存货储备相关总成本采购成本变动订货成本 变动储存成本缺货成本 T194二、经济订货量的基本模型（一）建立经济订货量基本模型的假设条件（见书） 1、 2、 3、 4、 5、（二）经济订货量的基本模型 相关总成本变动订货成本变动储存成本 令解

42、得：即：195【例429】 P133再订货点 R=0196三、经济订货量的基本模型的扩展（一）存在数量折扣 【例430】P134 相关总成本T197（二）每批订货不能一次到达 相关总成本 经济订货量198（三） 每批订货不能马上到货再订货点RdL199（四）存货非连续均匀耗用 平均库存量仍取 时 再订货点 R=0200（五）缺货成本的讨论 相关总成本订货成本储存成本缺货成本（六）一般情况下的存货决策 【例431】P137 再订货点R应结合企业存货的历史资料和年单位储存成本酌情而定，一般情况下Re（M+L） 经济订货量Q*则可根据实际情况利用上述有关公式进行确定。四、经济订货（生产）量基本模型之

43、否定（一）ERP系统对经济订货（生产）量基本模型之否定 1、MRP系统 2、MRP系统 3、ERP系统（二）适时生产系统对经济订货（生产）量基本模型之否 定201第五章 决策分析（下） 202二、学习目的与要求 （一）学习目的 运用长期投资决策的静态评价指标和动态评价指标，在综合考虑投资效率（即资金利用效率）和投资效果（即投资收益或利润）的基础上，对单一方案是否可行、多个互斥可行方案选优和独立可行方案组合进行决策分析，从而使企业在对内长期投资决策中，“在提高资金利用效率的基础上，实现企业利润（或收益）更大化的现代管理会计目标”。（二）学习要求 掌握影响长期投资决策的重要因素、深刻理解长期投资决

44、策的静态评价指标和动态评价指标的有关公式及其应用范围，熟练掌握对单一方案是否可行、互斥方案选优、独立可行方案组合所应用的评价指标。203一、本章内容结构决策分析（下）长期投资决策分析的内容和与投资项目有关的几个基本概念 （第一节）一、影响长期投资决策分析的重要因素（第二节）一、折现率二、项目计算期三、现金流量货币时间价值投资风险价值通货膨胀补偿价值静态评价指标的计算（第三节）一、原始投资回收率二、投资报酬率三、静态投资回收期动态评价指标的计算（第四节）一、动态投资回收期 二、净现值三、净现值率 四、现值指数五、内部收益率 六、年均净现值长期投资决策分析的决策规则 （第五节）一、单一方案投资决策

45、分析二、互斥可行方案投资决策分析三、独立方案投资组合决策一、长期投资决策分析的含义及内容二、与投资项目有关的几个基本概念三、长期投资决策分析评价指标的含义及分类长期投资决策分析的进一步分析（第六节）一、折现率分析二、净现值的敏感性分析三、定量分析与定性分析相结合四、具体问题具体分析五、战略分析204三、本章重点与难点（一）本章重点1.影响长期投资决策的重要因素2.动态评价指标的计算公式3.互斥方案选优的评价方法（二）本章难点1.货币时间价值的计算2.净现金流量的计算3.动态评价指标的计算和应用205第一节 长期投资决策分析的内容和与投资项 目有关的几个基本概念一、长期投资决策分析的含义二、与投

46、资项目有关的几个基本概念三、长期投资决策分析评价指标的含义及分类206一、长期投资决策分析的含义及内容 1、长期投资决策分析长期投资决策分析是指利用专门方法和程序进行长期投资决策的过程。（这里的长期投资决策是指对内长期决策）2、长期投资决策分析的主要内容项目投资决策。 项目投资的具体对象称为投资项目（简称项目）投资项目新建项目更新改造项目207二、与投资项目有关的几个基本概念 （一）项目建设投资=固投+无投+开办费 （二）项目原始投资=建设投资+垫支营运资金 （三）项目总投资=原始投资+建设期资本化借款利息之和 （四）项目计算期=建设期+生产经营期 （五）技术可行性评价 （六）国民经济可行性评

47、价 （七）财务可行性评价208三、长期投资决策评价指标的含义及其分类（一）长期投资决策分析评价指标的含义（二）长期投资决策分析评价指标的分类 1、按是否考虑货币的时间价值分为： 静态指标 动态指标 2、按指标在决策中所处的地位不同分为 主要指标 辅助指标 3、其他标志的分类209第二节 影响长期投资决策 的因素一、折现率二、项目计算期三、现金流量210第二节 影响长期投资决策分析的重要因素一、折现率二、项目计算期三、现金流量货币时间价值投资风险价值通货膨胀补偿价值项目建设期项目经营期现金流入量现金流出量211一、折现率（也称贴现率） 由货币时间价值、投资风险价值和通货膨胀补偿价值共同决定的。（

48、一）货币时间价值： 是指在不考率风险和通货膨胀条件下，货币在周转使用中由于时间因素而形成的差额价值。 表现形式： 相对数：时间价值率，简称利率，是指在不考虑风 险和通货膨胀条件时的社会平均资金利润率（注意：一般利率时间价值率风险补偿率通货膨胀补偿率） 绝对数：时间价值额，简称利息额 计算制度：单利制、复利制212 例：甲企业拟购买一台设备，采用现付方式，其价款为40万元；如延期至5年后付款，则价款为52万元。设企业5年期存款年利率为10，假定该企业目前已筹集到40万元资金，存入银行，试问现付同延期付款比较，哪个有利? 解：按单利计算，五年后的本利和为40万元(1+105年)60万元，同52万元

49、比较，企业尚可得到8万元(60万元-52万元)的利益。 可见，延期付款52万元，比现付40万元，更为有利。这就说明，今年年初的40万元，五年以后价值就提高到60万元了。(我国金融系统是如何计算利息的？) 213货币时间价值的计算：现值与终值： 货币在一期或连续若干期的一段时期内的期初价值称为现值，期末价值称为终值。0、单利终值和现值的计算 单利终值FP(1+rn) 单利现值PF (1+rn)1、一次性收付款项中复利终值和现值的计算（1）复利终值FP(1+r)n P(F/P ,r，n) PFVIFr，n PCFr，n【例51】214（2）复利现值【例52 】215 2、年金终值和现值的计算年金：

50、是指在一定时期内，每隔相同时间（如一年）就发生相同数额的系列收入或支出的款项。 包括：普通年金（后付年金、期末年金） 即付年金（现付年金、期初年金、 预付年金） 递延年金（延期年金） 永续年金216（1）普通年金（后付年金）的终值217普通年金（后付年金）的终值A(A/P，r，n）（符号）【例53】218（2）普通年金（后付年金）的现值219【例54】 2203、其他种类年金问题（1）即付年金（先付年金）的终值 【例5 5】 221（2）即付年金（先付年金）的现值222（3）递延年金（延期年金）现值【例56】223（4）永续年金的现值由 普通年金现值公式永续年金现值:PA=224时间价值公式:

51、1、复利终值 FP(1+r)nP(F/P ,r，n)3、普通年金终值4、普通年金现值5、即付年金终值6、即付年金现值7、递延年金现值2、复利现值8、永续年金现值PAAr225上述八个公式，1、2、3、4是最基本的，也是最主要的。公式1、2涉及F、P、r、n四个因素，实际上只要知道其中任何三个因素，都可以求出剩下的那一个因素。公式3、4涉及FA或PA、A、r、n四个因素，同样只要知道其中任何三个因素，都可以求出剩下的那一个因素。我们把称A为年偿债基金称A为年回收额226(二)投资的风险价值1、风险概述风险：是指在某个特定状态下和给定时间内某一 事件可能发生的结果的变动。不确定性：事先只知道采取某

52、种行动可能形成的 各种结果，但不知道它们出现的概率，或者 两者都不知道，而只能作些粗略的估计。投资风险：是指估计的投资报酬率与实际（或期 望）投资报酬率的变异程度，或者估计的投 资报酬额与实际（或期望）投资报酬额的变 异程度，即偏离程度。风险价值：是指投资者因冒风险进行投资而要求的，超过货币时间价值的那部分通常按相对数计量的额外报酬，又称风险报酬率。2272、投资风险的计量（1）计算期望报酬率（额）（2）计算标准差（3）计算变异系数3、投资风险价值的计量 其中：为风险报酬系数，即是将风险V转化 为风险价值的一种系数， 值是一个经验数据。【例58】【例57】2284、消除风险因素的计量 包含t年

53、风险因素的一元货币，消除风险因素后的币值：（三）通货膨胀与通货膨胀率 1、定率通货膨胀（设通货膨胀率为f） 包含t年通货膨胀的一元货币，消除通货膨胀 后的币值： 【例510】 2、变率通货膨胀 【例511】【例59】229（四）折现率1、折现率与币值的关系设rf货币时间价值 Rr风险补偿率 g通货膨胀补偿率 （1）实际报酬率r rf rr （2）在定率通货膨胀下， 名义报酬率irf rrg （3）无风险报酬率rfg 2、确定折现率的规定 （1）在定率通货膨胀情况下：ic、k均假定为i （2）在变率通货膨胀情况下：230二、项目计算期 建设期 生产经营期0 S n建设起点投产日终结点三、现金流量

54、（一）现金流量的内容 1、现金流入的内容 是指能够使投资方案现实货币资金增加的项目， 包括(1)营业收入,(2)回收的固定资产余值 (3)回收的流动资金(4)其他现金流入等。2312、现金流出的内容是指能够使投资方案现实货币资金减少或需要动用现金的项目，包括：(1)建设投资，(2)垫支流动资金，(3)付现成本，(4)各项税款,(5)其他现金流出等。掌握几个概念：（1）建设投资固定资产投资无形资产投资 土地使用权投资+开办费投资等。 (2) 原始投资（初始投资）建设投资垫支的流动资金 （3）投资总额原始投资资本化借款利息（4）固定资产原值固定资产投资建设期资本化借款利息 2323、确定现金流量的

55、假设（1）财务可行性分析假设（2）全部自有资金投资假设（全投资假设）（3）时点假设 即现金的流入、流出，不管是时期指标 还是时点指标，均假定在年初年末发生， 现金流入为正数，流出为负数233（二）现金净流量的估算1、现金净流量的理论公式 NCFtCItCot2、现金净流量的简算公式（1）建设期现金净流量的计算 第t年现金净流量“”第t年原始投资 NCFtIt（第t年原始投资与第t年现金 净流量绝对值相等，符号相反） 若为更新改造投资，NCF0为旧设备的机会成本 NCF0旧设备变现价值 （账面价值变现价值）所得税率234（2）经营期现金净流量的计算 【例12】【例13】【例14】经营现金净流量N

56、CFt营业收入付现成本所得税（营业收入付现成本折旧及摊销额）（1税率） +折旧及摊销（营业收入总成本）（1税率）+折旧及摊销（营业收入变动成本固定成本）（1税率） +折旧及摊销收入（1税率）付现成本（1税率）+折旧及摊销净利润+折旧及摊销税前利润（1税率）+折旧及摊销 终结点现金净流量NCFn第n年经营现金净流量回收额235注意：1、付现成本总成本非付现成本 总成本折旧及摊销2、回收额回收固定资产余值回收垫支流动 资金3、经营现金净流量：是经营期没有回收额的现 金净流量4、经营期现金净流量：是指经营现金净流量和 第n期收回的回收额236第三节 静态评价指标的计算一、原始投资回收率二、会计收益率

57、（投资利润率）三、静态投资回收期237一、原始投资回收率 式中：分子仅指经营现金净流量，不包括回收额， I为原始投资， 该指标是一个静态的相对量正指标 2、决策规则： 单一项目，k投资者要求的投资回收率， 可行；反之，不可行。 互斥项目选优，k大者为优 【例515】 3 、优缺点：238二、投资报酬率（会计收益率） 该指标是一个静态的相对量正指标 2、决策规则： 单一项目，ARR投资者要求的会计收 益率，可行，反之，不可行。 互斥项目选优，ARR大者为优 【例516】 3、优缺点：239三、静态投资回收期1、包括建设期的静态投资回收期 不包括建设期的静态投资回收期 PP=PP-S 特别，当经营

58、期前Q年现金净流量相等，且满足 QNCFI (I为原始投资额) 不包括建设期的静态投资回收期 240包括建设期的静态投资回收期PP= PP+S该指标是一个静态的绝对量反指标2、决策规则：单一项目 PP（ PP）投资者要求的最短投资回期， 可行，反之，不可行。 互斥项目选优，PP（PP）小者为优。 【例517】、【例518】3、优缺点：241 应注意以下几点： 1、静态投资回收期指标只说明投资回收的时间，但不能说明投资回收后的收益情况。 2、投资利润率指标虽然以相对数弥补了静态投资回收期指标的第一个缺点，但却无法弥补由于没有考虑时间价值而产生的第二个缺点，因而仍然可能造成决策失败。 3、当静态评

59、价指标的评价结论和动态评价指标的评价结论发生矛盾时，应以动态评价指标的评价结论为准。 242 第四节 动态评价指标的计算 一、动态投资回收期 二、净现值 三、净现值率 四、现值指数 五、内部收益率 六、年均净现值 七、NPV、NPVR、PI、IRR、UAV之间的关系243一、动态投资回收期1、包括建设期的静态投资回收期不包括建设期的动态投资回收期 PP=PPS 该指标是一个动态的绝对量反指标2442、决策规则：单一项目 PP（ PP）投资者要求的最短投资回收期，可行。 反之，不可行。 互斥项目选优，PP（PP）小者为优。 【例519】 只能采用列表法3、优缺点：245二、净现值1、净现值定义：

60、特别：该指标是一个动态的绝对量正指标2、决策规则： 单一项目：NPV0,可行，否则，不可行 互斥项目选优，一般NPV大者为优。 【例520】246 净现值是指项目计算期内各年现金净流量的现值和与投资现值之间的差额，它以现金流量的形式反映投资所得与投资的关系：当净现值大于零时，意味着投资所得大于投资，该项目具有可取性；当净现值小于零时，意味着投资所得小于投资，该项目则不具有可取性。 净现值的大小取决于折现率的大小，其含义也取决于折现率的规定： 如果以投资项目的资本成本作为折现率，则净现值表示按现值计算的该项目的全部收益(或损失)； 247 如果以投资项目的机会成本作为折现率，则净现值表示按现值计