国家税收（第六版）第一章税收概述

1、国家税收第六版第一章 税收概述教学目的和要求： 通过本章学习，了解税收的概念和特征，熟悉税收职能、作用，掌握税收原则等内容。 重点：税收的特征、税收职能 难点：税收原则第一节 税收概念和特征一、税收的概念所谓税收，就是指国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。含义:第一，国家征税的目的是满足社会成员获得公共产品的需要。第二，国家征税凭借的是政治权力。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何组织和个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务。第三，税收是国

2、家筹集财政收入的主要方式。第四，税收必须借助法律形式进行。第一章 税收概述二、税收的产生税收产生的条件：税收的产生是国家政权干预私有财产权的必然结果。（1）国家出现及其职能需要是税收产生的前提条件。（2）剩余产品出现是税收产生的必要条件。（3）社会出现私有制是税收产生的充分条件。（1）“贡” -夏朝对所属部落和被征服部落征收的土贡耕种土地的平民向贵族的贡纳（2）“助” -商朝是与商代井田制相联系的一种力役税（3）“彻” -周朝“民耕百亩者，彻取十亩以为赋”土地分给农民耕种，对其收获的农产品提取一定数额交王室“初税亩”（前594年）中国古代税收成熟的标志第一章 税收概述三、税收的特征（区别于其他

3、收入形式的特征）（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（非直接有偿、税收“三性” 的核心）对具体纳税人不存在直接偿还相对意义有偿，表现为纳税人享有国家无偿提供的公共产品和服务对具体纳税人不需要提供相应产品和服务（三）税收的固定性 税收的“三性”是税收本质决定的，是不同社会形态和不同类型国家的税收所共同具有的。第一章 税收概述第二节 税收的职能和作用一、税收的职能：由税收本质所决定、内在于税收分配过程中的职责与功能。财政职能税收作为政府提供公共产品，满足社会公共能够需要的价值补偿的功能。经济职能税收作为政府履行职责的政策工具的功能。宏观调控职能第一章 税收概述二、税收的作用;(一)组织财政收入,保

4、证国家实现其职能的资金需要(二)鼓励市场的公平竞争(三)贯彻产业政策,调整和优化经济结构(四)调节个人收入差距,实现社会共同富裕(五)在融入经济全球化的过程中,维护国家权益第一章 税收概述第三节 税收原则一、税收原则的概念税收原则是一国税收制度建立的指导思想与税收行为准则,是对一定历史时期税收思想的概括和总结,并为当时社会普遍接受。二、西方税收基本原则(一)早期税收原则（19世纪以前）1.威廉配第（1）公平原则。税收对任何人都要一视同仁，不能有所偏袒。（2）简便原则。征税的手续应当简单明确，不能过于繁琐；课税方法要简明，不能复杂以免纳税人产生误解；在纳税形式选择和纳税日期确定上应给予纳税人以方

5、便；要尽可能地给纳税人提供各种便利条件。（3）节省原则。征收费用不能过多，要尽可能地节省。 第一章 税收概述2.尤斯蒂（1）适度原则。征税要适度，不得影响纳税人对必需品的享用，不得损害纳税人的资本。如果超出这个限度，就是对人民财产的掠夺。（2）公平原则。国家应当按公平合理的比例征税。由于纳税人所享受的福利有数量上的差异，个人财富分配存在不均衡，因此，应当按公民所拥有的财产的比例负担国家的支出。（3）福利原则。征税不得损害国家和人民的福利，不得损害公民自由权。（4）适应原则。国家应按其性质和政府体制来制定税收制度。税收应对国家性质、经济形势、生产力、生活水平，以及人民的才能、情操、爱好等，给予适

6、当关心。（5）确实原则。国家征税的数额必须明确规定，并以一定的方式进行公布，使征纳双方都有清楚的了解。（6）简便原则。国家应当采用最简便的方式征税，对政府和人民来说，所涉及的费用应当减至最低点。第一章 税收概述3.亚当斯密（1）平等原则。个人应当根据自己的纳税能力来承担政府的经费开支，按照各自在国家保护之下所获得收益的比例缴纳税收。（2）确定原则。课税必须以法律为依据。关于纳税时间、地点、手续和税款等，都要事先规定明确，不能随意变更。亚当斯密认为，不确定的税收的危害程度比不公平的税收还严重。（3）便利原则。税收的征纳手续应当尽量简化。“各种赋税的完纳日期、纳税方法，应给纳税人最大便利。”（4）

7、最小征收费用原则。亚当斯密指出，“一切赋税的征收，应当使纳税人所付出的尽可能等于国家所取得的收入。” 第一章 税收概述(二)近代税收原则 19世纪以后的税收原则，不仅继承了早期的税收理论，而且也孕育出现代税收原则。其中比较有代表性是西斯蒙第和瓦格纳税收原则。1.西斯蒙第从经济发展的观点出发，在亚当斯密的四原则之外，又补充了四条原则，形成西蒙斯第的税收原则：（1）税收不可侵及资本。（2）税收不可以总产品为课税对象。（3）税收不可侵及纳税人的最低生活费用。（4）税收不可驱使财富流向国外。第一章 税收概述2.瓦格纳税四大原则九小原则。（1）财政政策原则。即税收要能充分而灵活地保证国家财政支出的需要，

8、包括充分原则和弹性原则。（2）国民经济原则。国家征税时应考虑税收对国民经济的影响，尽可能地使征税有利于资本的形成，培养税源，促进国民经济的发展。国民经济原则包括选择适当税源、选择适当税种两项原则。（3）社会正义原则。国家征税应当矫正社会财富分配的不均、贫富两极分化的流弊，缓和阶级矛盾，达到利用税收政策实行社会改革的目的。包括普遍和平等两项原则。（4）税务行政原则。国家税法的制定与实施应当便于纳税人履行纳税义务。包括确实、便利、最小征收费用三项原则。第一章 税收概述(三)现代税收原则美国的夏普（Sharp）和奥桑（Olson）在他们的财政学 一书中提出了税收公平原则和税收效率原则。1.税收公平原

9、则(1)公平含义：政府征税使个人纳税人承受的负担与其经济状态相适应，分为横向公平与纵向公平。横向公平是指纳税能力相同的人缴纳相同数额的税款；纵向公平是纳税能力不同的人缴纳不同数额的税款。第一章 税收概述（2）税收公平原则意义：在西方经济学家看来，税收公平是设计和实施税收制度的首要原则。税收公平使纳税人更容易接收税收，因而可以减少避逃税，从而维护税收制度。同时，税收还可能矫正收入分配，达到维护社会稳定的目的。（3）税收公平的衡量标准：要使税收公平，一个关键的问题是要确定以什么标准来衡量税收是否公平西方学者提出两种主张，形成两个公平标准：受益原则；支付能力原则。第一章 税收概述受益原则亦称“受益说

10、”，主张按照纳税人从政府所提供的公共产品和服务中获得收益的多少来负担税负，谁受益谁纳税，享受的利益多者多纳税，享受利益少者少纳税，没有享受利益者不纳税。优点：符合市场法则，易于为纳税人所接收。缺点：受益原则可能导致不公平；很多受益项目不容易衡量。能力原则亦称为“能力说”，即根据纳税人的纳税能力来确定其应当缴纳的税收，纳税能力大的多纳税，能力小的少纳税，无能力不纳税。优点：体现了公平缺点：能力标准难以确定。第一章 税收概述（2）税收行政效率也称为税收本身的效率，一般用税收成本占税收收入的比重来衡量。税收成本是征纳过程中发生的各种费用和支出。 狭义税收成本：即税收征收费用，是税务机关为征税而发生的

11、行政管理费用 广义税收成本：不仅包括税收征收费用，而且也包括纳税人的奉行费用。纳税人奉行费用：指纳税人为了纳税而支付的实际成本和机会成本，例如雇用会计师和税务顾问费用、纳税人自己所花费的时间、避税未成而遭受的损失等。降低税收成本、提高税收行政效率的主要方法： 降低征收费用、减少纳税人奉行费用、将奉行费用转变为征收费用。三、社会主义市场经济条件下中国的税收原则财政原则、效率原则、公平原则、稳定原则第一章 税收概述四、关于征税中公平与效率的关系问题(一)税收公平与效率的关系税收公平与效率是辩证统一的关系。(二)征税中应以公平为本公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。(三)征税必须考虑效率的要求征税过程中不仅应是公平的,而且应是