中级财务会计第02章贷币资金

1、第二章 货币资金学习目标熟悉货币资金的具体内容、认识货币资金管理和控制的规定及其重要性。了解结算业务程序。掌握货币资金会计处理的理论、方法和技能。教学重点1、库存现金开支的范围和现金收支的规定，库存现金收支的会计处理。2、银行存款管理制度、支付结算方式的相关规定、不同支付结算方式下企业银行存款增减变化的依据及其会计处理。 第一节 库存现金一、定义广义的现金包括库存现金、银行存款和其他可以被普遍接受的流通手段。狭义的现金则仅指企业存放在出纳部门用于日常零星支出的现款。（一）现金的使用范围1、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；4、各种

2、劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。二、库存现金的管理（二）库存现金的限额 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。 这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位

3、必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。 企业核定库存现金的限额后，若需要增加或者减少的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。（三）现金收支的要求 1、企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。 2、企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 3、企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 4、企业因采

4、购地点不固定、交通不便及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户行提出申请，经开户行审核后，予以支付现金。三、库存现金的核算 企业应当设置“库存现金”科目，借记企业库存现金的增加，贷记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末实际持有的库存现金的金额。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。 企业应当设置现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。 每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。（

5、一）库存现金收入的核算企业收入现金的主要途径有：（1）职工交回的差旅费剩余款；（2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款；（3）收取转账起点以下的小额销售款；（4）从银行提取现金。【例1】从银行提取现金2 000元。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000【例2】采购员出差回来，报销差旅费760元，退回余款40元。 借：库存现金 40 管理费用差旅费 760 贷：其他应收款采购员 800（二）库存现金支出的核算符合现金管理暂行条例规定的条件，可以使用现金支付。【例3】将库存现金1 800元存入银行。 借：银行存款 1 800 贷：库存现金 1 800 【例4】办公室王某出差，预借差

6、旅费200元，用现金支付。 借：其他应收款王某 200 贷：库存现金 200【例5】李某出差回来，报销差旅费210元，超支10元用现金付讫。 借：管理费用差旅费 210 贷：其他应收款李某 200 库存现金 10（三）现金的清查1. 概念 现金清查采取实地盘点的方法，以实存数与现金日记账的余额相核对，以检查现金是否有短缺和溢余，并查明原因，从而检查企业遵守现金管理制度的情况。 对于清查的结果应当编制库存现金盘点报告表（重要的原始凭证）。2. 账务处理 现金的短缺或溢余一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。期末若未

7、查明原因或未经批准，也应先进行处理。 现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：库存现金 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款： （2）处理意见形成： 借：待处理财产损益 借：管理费用（无法查明原因） 贷：库存现金 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损益第二节 银行存款一、银行存款的账务处理 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收

8、支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。 企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。二、银行存款的管理（一）银行存款账户的管理账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要开设的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户企业因特定用途需要开

9、立的账户(二)银行的结算纪律1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。3、不准无理拒绝付款，故意占用他人资金。4、不准违反规定开立和使用账户。三、银行主要结算方式及其会计处理银行汇票1商业汇票支票银行本票信用卡5432汇兑委托收款信用证托收承付6987（一）银行汇票结算方式及其会计处理定义：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票的汇款金额起点为500元。特点：-单位和个人同城或异地各种款项结算，一般为异地。-起点金额无限制，付款期限为自出票日起1

10、个月。-可以背书转让，可以挂失。办理程序：付款单位付款单位开户行收款单位开户行收款单位1. 收款单位对“银行汇票”的处理将“银行汇票”送存银行，根据“进账单”第1联借记“银行存款”科目，贷记有关科目。2. 付款单位对“银行汇票”的处理取得汇票后，根据银行盖章的“银行汇票申请书”第1联（存根联）借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款用银行汇票支付款项后，依据发票账单及开户行转来的有关副联等凭证，根据实际结算金额，借记有关科目，贷记“其他货币资金银行汇票”。若实际采购支付后银行汇票有余额，根据“银行汇票”第4联（多余款收账通知联） 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票（二）商业汇票结算方式及其会

11、计处理定义：商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。特点：是一种期票（到期无条件付款）。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。有效期：最长不超过6个月。可以申请贴现，可以背书转让。同城或异地分类：（1）商业承兑汇票、银行承兑汇票 （2）带息票据、不带息票据商业承兑汇票的办理程序： 付款人收款人付款人开户行收款人开户行银行承兑汇票的办理程序付款人收款人付款人开户行收款人开户行收款人对“商业汇票”的处理收到经承兑的商业汇票，借：应收票据 贷：主营业务收入等待到期日收回款项，根据银行收款凭证，借：银行存款 贷：应收票据付款人对“商业汇

12、票”的处理申请银行承兑汇票，根据承兑协议支付手续费，根据银行收费凭证，借：财务费用手续费 贷：库存现金/银行存款将经承兑的汇票第2联交收款人换回发票货物；根据商业汇票第3联等，贷记“应付票据”。到期日支付款项，根据银行付款凭证，借：应付票据 贷：银行存款应收票据的会计处理1. 不带息票据 不带息票据的到期值等于应收票据的面值。 企业应当设置“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期时，承兑人违约拒付或无力偿还票据，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 【例6】甲公司向乙公司销售产品一批，货

13、款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，据此作出会计分录如下： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 10日后，甲公司收到乙公司寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵付货款。甲公司编制的会计分录如下： 借：应收票据 234 000 贷：应收账款 234 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额为234 000元存入银行，编制的会计分录为： 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 如果该票据到期，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账

14、款”科目。 借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 0002. 带息票据带息票据是指票据上注明利率的票据，票据上注明的利率称为票面利率。利率一般以年利率表示，“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息借记“银行存款”科目，按账面价值贷记“应收票据”科目，按其差额贷记“财务费用”科目。 【例7】甲公司2009年9月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为17 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。（1）收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营

15、业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）2009年末，计提票据利息： 票据利息=117 00010%124=3 900元 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900（3）票据到期收回贷款： 收款金额=117 000（1+10%126）=122 850元 2010年计提的票据利息=117 00010%122=1 950元 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950 3. 应收票据的贴现应收票据的贴现又称银行贴现，是指银行买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。计算： 1

16、、不带息票据的贴现额的计算 贴现息=票据到期值（面值）贴现率贴现期 贴现额=票据面值-贴现息 2、带息票据的贴现额的计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=票据面值+票据利息 贴现额=票据到期值-贴现息 【例8】2009年7月30日，甲公司向银行贴现一张出票日为6月30日、面值为10 000元、利率为12%、3个月到期的票据，银行接受这张有追索权的票据，贴现率为15%。计算票据到期值、贴现息、贴现额、账面价值和贴现票据的损益，并编制甲公司在6月30日和7月30日的会计分录。（1）相关计算： 票据附息=10 00012%3/12=300元 到期值=票据面值+票据附息=10 000+30

17、0=10 300元 贴现息=10 30015%2/12=257.5元 贴现额=票据面值-贴现息=10 300-257.5=10 042.5元 贴现日票据账面价值=10 000+（10 00012%1/12） =10 100元 贴现损失=贴现日票据账面价值-贴现额=10 100-10 042.5 =57.5元（2）会计分录如下： 6月30日，因应收账款到期，收到客户要求延期付款的票据时： 借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000 7月30日贴现日，甲公司记录已经实现的利息收入（6月30日到7月30日） 借：应收票据 100 贷：财务费用 100 7月20日，记录应收票据贴现 借：银

18、行存款 10 042.5 财务费用 57.5 贷：应收票据 10 100 实际上可以将和合并在一起编制会计分录，即： 借：银行存款 10 042.5 贷：应收票据 10 000 财务费用 57.54.应收票据的转让与坏账应收票据的转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物质时，按应计入物质成本的价值，借记“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 【例9】2009年12

19、月5日，甲公司将其持有的一张银行承兑汇票转让，用于购买一批原材料。票据的面值为200 000元，票面利率为12%。11月5日出票，期限为2个月。所购材料已验收入库，增值税专用发票上注明材料价值为200 000元，增值税为34 000元，所欠款项1个月后支付。有关会计分录如下：12月5日应计利息=200 00012%1/12=2 000元 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应收票据 200 000 财务费用 2 000 应付账款 32 000（三）银行本票结算方式及其会计处理定义：银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票

20、人的票据。特点：单位或个人在同一票据交换区域各种款项结算。付款期限为2个月，逾期不受理。有定额本票和不定额本票两种，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元、50000元。办理程序：付款人会计处理：通过“其他货币资金银行本票”账户。收款人付款人开户行收款人开户行（四）支票结算方式及其会计处理定义：支票是单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。特点：现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；未注明现金或转账字样的为普通支票，可用于取现，也可用于转账；在普通支票的左上角划两条平行线为划线支票，只能转账不能取现；支票的适用范围

21、及条件： 适用于单位和个人同一票据交换区域各种款项的结算，包括商品交易、劳务供应、付费、清理债务。 支票一律记名，可根据需要在票据交换区域内背书转让。 提示付款期限10天。 签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%赔偿金。 会计处理： 使用现金支票提取现金，根据现金支票存根， 借：库存现金 贷：银行存款 使用转账支票付款后，根据转账支票存根， 借记有关科目，贷记“银行存款”。 销售商品或提供劳务的企业将收到的转账支票送存银行后，根据进账单的第1联（回单联），借记“银行存款”，贷记有关科目。（五）信用卡结算方式及其会计处理定义：

22、信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分类：按使用对象分为单位卡和个人卡。按信用等级分为金卡和普通卡。特点：用于同城或异地结算单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金允许善意透支，不得恶意透支会计处理： 企业办理信用卡，根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 企业使用信用卡消费后，根据签购单和发票单等凭证，借记有关科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目。（六）汇兑结算方式及其会计处理定义：汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用于同城或异地各单位和个人各种款项结

23、算。分为电汇、信汇两种。会计处理：付款单位根据汇款凭证第1联（回单），借记有关科目，贷记“银行存款”。收款单位收到款项，根据银行收款凭证，借记“银行存款”，贷记有关科目。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，通过“其他货币资金外埠存款”核算。（七）委托收款结算方式及其会计处理定义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，有邮寄和电报划回两种。特点：既适合于同城，也适合异地结算，不受起点金额限制。结算程序：收款人付款人收款人开户行收款人开户行（八）托收承付结算方式及其会计处理定义：托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方

24、式。结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。会计处理：收款单位的会计处理：通过“应收账款”科目核算。付款单位的会计处理：办妥承付手续，根据托收凭证第5联（承付通知联），作为银行存款的付出进行会计处理。（九）信用证结算方式及其会计处理定义：信用证是开户银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用条款的单据支付的付款承诺。特点：1、用于国际贸易领域的结算。 2、有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。会计处理：进口方：通过“其他货币资金信用证保证金”科目核算。 出口方：办妥出口手续时，根据有关凭证，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”；收到款项时，根据收款凭证借记“

25、银行存款”，贷记“应收账款”。银行存款收入、支出的核算【例10】某企业2013年10月发生以下几笔与“银行存款”账户有关的经济业务：（1）销售商品一批，收到对方开具的增值税发票上列示的价税款合计11700元，其中货款10000元，增值税款1700元，款项已存入银行。借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700（2）收到A公司前欠货款及税款58 500元。借：银行存款 58 500 贷：应收账款 58 500（3）采购员外出采购材料，开出转账支票一张，用于支付所采购材料的货款及增值税款共35100元，材料尚未到达，相关凭证已到达。借：在途物

26、资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100（4）开出普通支票一张8000元，用于支付当期的广告费。借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000四、银行存款的清查银行存款的清查是指企业定期或不定期地通过将银行存款日记账与银行对账单核对的方式对银行存款进行的清点查验，以保证银行存款首付结算的正确无误。在核对过程中，如出现账实不符，一般有两种原因：一是企业与银行存在未达账项，二是企业或银行记账有误。 所谓未达账项是企业与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。存在未达账项

27、时，开户单位存款余额与银行对帐单存款余额会不一致，很容易开出空头支票，对此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表 年 月 日 单位： 元“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。第三节 其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款信用证保证金存款存出投资款一、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。 【例11】A公司将500 000元委托当地银行汇往采购地开立专户时，应根据银行汇单联作如下分录： 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 公司收到采购员交来发票账单等报销凭证时，经审核汇总，金额为475 000元，应作如下分录（不考虑增值税）： 借：材料采购 475 000 贷：其他货币资金外埠存款 475 000采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时，公司应根据银行收账回单作如下分录： 借：银行存款 25 00