中级财务会计第05章长期股权投资

1、第五章长期股权投资1.了解企业会计准则第2号长期股权投资及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则和方法。2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的会计处理。 学习目标 1.长期股权投资及其确认和计量 2.长期股权投资核算的成本法和权益法 难点 成本法与权益法的转换教学重点与难点重点说明本章根据新的企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第2号长期股权投资应用指南和企业会计准则应用指南中关于长期股权投资的科目和

2、账务处理，主要对长期股权投资的确认、计量、记录和报告进行介绍。投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资企业和被投资单位的区别如下图： 债券 甲公司 股票 债券 乙公司 股票金融负债金融资产金融资产权益工具 甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股票，形成乙企业的股权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。 甲企业发行债券，形成甲企业的负债，乙企业购买债券，形成乙企业的债权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位（实质上也是债务人）。对于乙企业来讲，不论进行股权投资还是进行债权投资，都会形成企业的资产，是金融资产的组成

3、部分。金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。本章只对长期股权投资准则规范的内容进行学习。 购 买 股 票是否对被投资单位具有控制或重大影响是否长期股权投资是否存在活跃市场报价、公允价值能够可靠计量否是公允价值变动是否可影响当期损益交易性金融资产可供出售金融资产是否第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资核算的范围1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（控制）2.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（重大影响）

4、3.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（不属于金融工具确认和计量准则规范的金融资产）二、企业合并形成的长期股权投资根据企业会计准则第20号企业合并，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体个别报表经济意义合并报表企业合并按照是否在同一控制下进行合并，分为：同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。同一

5、控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。会计上的企业合并范围广泛，包括控股合并、吸收合并和新设合并。公司法中的企业合并为吸收合并和新设合并，由于控股合并，法律主体并没有变化，所以是会计上的企业合并。企业合并的控股合并，会形成企业的长期股权投资。会计上的企业合并与 法律意义上的企业合并的比较合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并

6、方）吸收合并取得对方资产、承担对方负债解散新设合并新成立企业持有参与合并各方资产、负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立企业合并的方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务形式作为合并对价，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始确认金额。长期股权投资初始成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足以冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始确认金额。按照发行股份的面值总额作为股本

7、，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 （一）同一控制下的企业合并形成长期股权投资的计量合并日，借：长期股权投资 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额借：应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债科目按支付的合并对价的账面价值 贷：资本公积资本溢价或股本溢价差额（若为借方差额，则依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润）例5-1：2010年6月30日，A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为7.85元),取得B公司100%的股权,并于当日起能

8、够对B公司实施控制,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,B公司所有者权益的总额为4200万元。B公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日A公司应确认对B公司的长期股权投资,其成本为合并日享有B公司账面所有者权益的份额,账务处理为: 借:长期股权投资 42 000 000 贷:股本 10 000 000 资本公积股本溢价 32 000 000 控股合并中，购买方在购买日，应当按照企业合并会计准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本的确定：按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值计量。付出资产公

9、允价值和账面价值之间的差额，计入合并当期损益。 （二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量 购买日，借：长期股权投资按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）借：应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷：有关资产或借记有关负债按支付的合并对价的账面价值 贷：银行存款发生的直接相关费用 借或贷：当期损益差额注意：若以固定资产或无形资产作价投资，产生的贷方差额记入“营业外收入处置非流动资产利得”，借方差额记入“营业外支出处置非流动资产损失”。【例52】A公司于2014年7月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实

10、B公司的资产价值，A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200 000元。在合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值见表5-1。在本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。 有关资产在购买日的账面价值与公允价值 评估时间：2014年7月31日 单位：元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）4 000 0006 400 000专利技术1 600 0002 000 000银行存款1 600 0001 600 000合计7 200 00010 000 000A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 10 000

11、000 投资收益 200 000贷：无形资产土地使用权4 000 000 专利技术 1 600 000 银行存款 1 800 000 营业外收入处置非流动资产利得 2 800 000 1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付购买价款+费用+税金+其他必要支出 注意：应收股利单独作为应收项目2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 长期股权投资=发行权益性证券的公允价值=股本+资本公积3.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（或-收到的补价）4.通过债务重组取得的长期股权投资 三、其他方式取得的长期股权投资四、 投

12、资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。例5-3：为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2014年1月2日，A股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了B股份有限公司1 000 000股股票，价值为6 000 000元，占其股本总额的60%。A公司取得B公司投资时，B公司已经宣告每股发放0.5元现金股利。则A公司的会计处理为：借：长期股权投资B公司（成本）5 500 000 应收股利B公司 500 000 贷：银行存款 6 000 000第二节 长

13、期股权投资的后续计量一、成本法和权益法核算的范围二、长期股权投资核算的成本法 三、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资的减值 （一）成本法及其适用范围-成本法是指投资按成本计价的方法。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。（二）权益法及其适用范围 -权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照长期股权投资会计准则规定，采用权益法核算。一、成本法和权益法核算的范围二、长期股权投资的成本法1.初始投资或追加投资时，按初始

14、投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。借：应收股利 贷：投资收益3.在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。【例5-3】A企业2013年1月1日以银行存款购入B公司55%的股份，并准备长期持有。实际投资成本600 000元。B公司于2013年5月3日宣告分派2012

15、年度的现金股利30 000元。假设B公司2013年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；2013年实现净利润100 000元；2014年5月3日宣告分派现金股利50 000元。A企业的会计处理如下：（1）2013年1月1日投资时：借：长期股权投资B公司 600 000贷：银行存款 600 000（2）2013年5月3日宣告发放现金股利时：借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000（3）2014年5月3日宣告发放现金股利时：借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000二、长期股权投资核算的权益法长期股权投资

16、权益法的使用主要涉及初始投资成本的调整、投资损益的确认、取得现金股利或利润的处理、超额亏损的确认和被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动的会计处理。企业采用权益法核算长期股权投资时，应在“长期股权投资”科目下，按照被投资单位结合“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”进行明细核算。 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 1.初始投资或追加投资 企业在对长期股权投资进行初始投资或追加投资时， 第一步 将初始投资成本入账 第二步 确定是否将初始投资成本进行调整 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应

17、享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始成本。被投资单位可辨认净资产公允价值，是指取得长期股权投资时，被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。比较调整【例5-4】乙公司于2013年12月20日支付7 000 000元取甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为20 000 000元，乙公司能够对甲企业施加重大影响。公司根据上述经济业务，作如下的会计处理：借：长期股权投资甲（成本） 7 000 000 贷：银行存款 7 000 000长期股权投资的初始投资成本7 000 000元大于投资时应享有被

18、投资单位可辨认净资产公允价值份额20 000 00030%=6 000 000（元），因此不调整长期股权投资的初始投资成本。 在上例中，如果乙公司投资时被投资甲企业可辨认净资产公允价值为25 000 000元，则公司的账务处理如下：借：长期股权投资 甲（成本）7 000 000 贷：银行存款 7 000 000长期股权投资的初始投资成本7 000 000元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额25 000 00030%=7 500 000（元），调整长期股权投资的初始投资成本，并确认营业外收入。借：长期股权投资甲（成本） 500 000 贷：营业外收入 500 000采用权益法核算

19、的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：一是：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2.投资损益的确认二是：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑重要性的项目。三是：被投资单位有关长期资产以投资企业取得时的公允价值为基础计算确

20、定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响。 【例5-5】续前例，乙公司于2013年12月20日支付7 000 000元取得甲企业30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为20 000 000元，除部分项目外，甲企业其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，乙公司能够对甲企业施加重大影响。其中，存货账面价值5 000 000元，公允价值7 000 000元；固定资产账面原值10 000 000元，已提折旧2 000 000元，公允价值12 000 000元，甲企业预计使用20年，乙公司取得该项投资后还能继续使用16年；无形资产账面原值6 000 000元，已摊销1 200 000元

21、，公允价值8 000 000元，甲企业原计划使用10年，预计乙公司取得该项投资后还能继续使用8年。假定甲企业2014年实现净利润5 000 000元，其中在乙公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。乙公司与甲企业的会计年度及采用的会计政策相同。乙公司在计算应享有的投资收益时，应在甲公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）。 存货公允价值与账面价值的差额应调减的利润=（7 000 000-5 000 000）80% =1 600 000（元）固定资产公允价值与账面价值之间的差额应调整增加的折旧额=12 000 00016-10

22、000 00020=250 000（元）无形资产公允价值与账面价值之间的差额应调整增加的摊销额=8 000 0008-6 000 00010=400 000（元）调整后的净利润=5 000 000-1 600 000-250 000-400 000=2 750 000（元）乙公司应享有份额=2 750 00030%=825 000（元）公司根据上述经济业务，作如下的会计处理：借：长期股权投资甲（损益调整）825 000贷：投资收益 825 000存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。第一种情况，无法可靠确定投资时被投资

23、单位各项可辨认资产等的公允价值；第二种情况，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与账面价值之间的差额较小；第三种情况，其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应分情况处理:情况一：未超过已确认投资收益的（小于825 000元） 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整【例5-6】续前例，假设甲企业2015年2月宣告并分派上年的现金股利2 000 000元。2 000 00030%=600 000（元），600 000元825 000元，所以乙企业会计处理为：借：应收股利 600 000贷：长期股权投资损益调整 600

24、0003.取得现金股利或利润情况二：超过已确认投资收益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业应享有的份额（大于825 000元，小于1 500 000元）借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 825 000 投资收益【例5-7】续前例，假设甲企业2015年2月宣告并分派上年的现金股利3 000 000元。3 000 00030%=900 000（元），825 000元900 000元1 500 000元，所以乙企业会计处理为：借：应收股利 900 000贷：长期股权投资损益调整 825 000投资收益 75 000情况三：超过已确认投资收益，也超过投资后被投资单位实现的账面净利润

25、中本企业应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目，超过当年应记利润部分贷记“长期股权投资成本”科目。【例5-8】续前例，假设甲企业2015年2月宣告并分派上年的现金股利6 000 000元。6 000 00030%=1 800 000（元）1 800 000元1 500 000元借：应收股利 1 800 000贷：长期股权投资损益调整 825 000 成本 300 000 投资收益 675 000投资企业在分担被投资单位发生的亏损时，应当按照下列顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实

26、质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 4.被投资单位发生超额亏损【例5-9】甲公司持有乙企业40%的股权，2013年12月31日投资的账面价值为10 000 000元，包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。2014年由于投资失败，乙企业发生亏损20 000 000元。假定甲公司在取得投资的时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。

27、根据上述经济业务，甲公司在乙企业发生亏损时，确认投资损失8 000 000元（20 000 00040%）的会计处理如下：借：投资收益 8 000 000 贷：长期股权投资乙（损益调整）8 000 000【例5-10】续上例，若被投资单位乙企业于2014年度发生亏损30 000 000元，甲公司账上还有应收乙企业的长期应收款500 000元（该长期应收款从实质上构成对乙企业的长期权益）。根据上述经济业务，甲公司在乙企业发生亏损时，由于应承担的亏损额为12 000 000元（30 000 00040%），超出投资的账面价值以及长期应收款，确认投资损失的会计处理如下：借：投资收益 10 500 0

28、00贷：长期股权投资乙（损益调整） 10 000 000 长期应收款乙 500 000此时由甲公司负担的超额亏损额1 500 000元在账外进行备查登记。初始投资或追加投资大不调小调整投资损益确 认净损益 调整不调整两因素三情况政策期间；价值时点；金额；其他取得现金股利或利润三情况金额小居中金额大超额亏损 的确认亏损首先其次最后第一步入账第二步比较权益法阶段总结投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值借或贷：长期股权投资其他权益变动 贷或借：资本公积其他资本公积 5.被投资单位除净损益以外

29、所有者权益的其他变动【例5-11】甲企业持有乙公司30%的股份，当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为5 000 000元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为30 000 000元。假定甲企业和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时乙公司有关资产公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。甲企业应确认享受的乙公司所有者权益变动，其中：损益调整=30 000 00030%=9 000 000（元）其他权益变动=5 000 00030%=1 500 000（元）会计处理为：借：长期股权投资乙（损益调整） 9 000 000 乙（其他权益变动） 1 500 000

30、贷：投资收益 9 000 000 资本公积其他资本公积（乙） 1 500 000成本法权益法科目和子目长期股权投资单位长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动取得初始投资成本初始投资成本成本判断调整初始投资成本小成本营业外收入被投资单位实现净利润判断调整后份额作收益损益调整投资收益被投资单位宣告发放现金股利投资后投资前应收股利投资收益判断作出处理应收股利损益调整投资收益成本成本法权益法科目和子目长期股权投资单位长期股权投资成本、损益调整、其他权益变动超额亏损承担金额损益调整长期应收款预计负债其他权益变动影响金额其他权益变动资本公积转换转入单位转出成本、损益调整、其他权益变动转出单位转入成本四、

31、长期股权投资的减值 每年年末企业应对持有的长期股权投资的账面价值逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因，导致其可收回金额低于长期股权投资的账面价值，应将可收回金额低于长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。资产负债表日，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法，具体包括成本法转换为权益法和权益法转换为成本法两种情况。一、成

32、本法转换为权益法企业因处置部分长期股权投资导致对被投资单位不再具有控制的情况下，长期股权投资采用权益法核算。会发生五个方面的变化：（1）时间变化（2）投资额变化（3）持股比例变化（4）核算方法变化（5）被投资单位所有者权益发生变化会计处理时， 首先对处置部分的长期股权投资账面价值进行处理。 其次按照处置部分投资后的持股比例对长期股权投资的账面价值进行调整。按照处置部分投资后的账面价值与剩余持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，调整留存收益。 根据被投资单位所有者权益发生的变化，净损益的变化导致的，按剩余持股比例作为留存收益调

33、整，所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。二、权益法转换为成本法权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资导致的 会计处理时，将追加投资额入账；将原长期股权投资账面价值转账。【例5-12】A公司于2014年3月以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于2014年年末确认对B公司的投资收益1 500 000元，假定该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等。投资时A公司账务处理如下：借：长期股权投资B（成本） 40 000 000 贷：银行存款

34、 40 000 0002014年年末确认投资收益：借：长期股权投资B（损益调整） 1 500 000 贷：投资收益 1 500 0002015年4月，A公司又斥资50 000 000元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。此时应由权益法向成本法转换。企业合并成本为90 000 000元（40 000 000+50 000 000）。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：盈余公积（1 500 00010%） 150 000 利

35、润分配未分配利润 1 350 000 贷：长期股权投资B（损益调整） 1 500 000借：长期股权投资B（成本） 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000企业合并成本=40 000 000+50 000 000=90 000 000（元）三、长期股权投资的重分类企业会计准则第2号长期股权投资自2014年修订后，原来不具有共同控制、重大影响的投资不再确认为长期股权投资，而确认为以公允价值计量的金融资产。因此，当投资企业对被投资企业的持股比例发生变化时，除了原来由共同控制到控制，将权益法转换为成本法；或者企业减持导致由控制到共同控制，将成本法转换为权益法；另外两种情况是，企业因追

36、加投资导致具有共同控制或重大影响，此时应将以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资；或者处置部分长期股权投资导致持股比例发生变动，不再具有共同控制或重大影响，此时应将长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产。（一）追加投资导致的以公允价值计量的金融资产重新分类为长期股权投资因追加投资等原因导致的金融资产与长期股权投资权益法转换，应以公允价值重新计量初始投资成本；投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响，导致的长期股权投资权益法与金融资产的转换，应以公允价值重新计量金融资产。改按权益法核算的初始投资成本确定的原持有的股权投资的公允价值新增投资成本【例5-1

37、3】A公司于2013年11月15日取得B公司5%的股权作为可供出售金融资产，取得成本为18 000 000元，2013年12月31日其公允价值为20 000 000元。2014年2月10日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支付款项63 000 000元，原5%投资在该日的公允价值为21 000 000元。从2014年2月10日起，A公司能够对B公司施加重大影响。2014年2月10日B公司可辨认净资产公允价值为440 000 000元。会计处理如下：（1）2013年11月15日初次购入该项资产时：借：可供出售金融资产成本 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000（2）2

38、014年12月31日调整公允价值变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 2 000 000 贷：资本公积其他资本公积 2 000 000（3）2014年2月10日追加投资时，因能施加重大影响，改为长期股权投资核算：借：长期股权投资 63 000 000 贷：银行存款 63 000 000借：长期股权投资 21 000 000 贷：可供出售金融资产成本 18 000 000 公允价值变动 2 000 000 投资收益 1 000 000借：资本公积其他资本公积 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000应确认的营业外收入440 000 00020%（63 000 00021 000 000）4 000 000（万元）借：长期股权投资 4 000 000 贷：营业外收入 4 000 000（二）处置投资导致的长期股权投资重新分类为以公允价值计量的金融资产投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差