财务会计实务(第二版)学习情境14借款费用

1、学习情境十四 借款费用知识目标1.了解：借款费用的内容与确认原则；2.熟悉：借款费用开始、暂停、终止资本化的条件；3.掌握：借款费用资本化金额的计算方法和借款费用的核算。技能目标1.会正确判定借款费用资本化的期间；2.会正确计算借款费用的资本化金额；3.会正确处理与借款费用有关的业务。案例导引渝钛白的借款费用处理 1.何为借款费用? 借款费用什么情况下应该资本化?什么情况下应该费用化？2.该案例中注册会计师的判断正确吗？ 任务1 认识借款费用任务描述1、指出东方公司借款费用的具体内容。2、判断该项目的借款费用是否应计入财务费用。3、确定借款费用资本化的开始时点和终止时点，并分析2010年7月曾

2、经停工一个月所发生的借款费用是否资本化。任务1 认识借款费用相关知识一、认识借款费用1、因借款而发生的利息 2、因借款而发生的折价或溢价的摊销 3、因外币借款而发生的汇兑差额4、因借款而发生的辅助费用二、认识借款的范围P310 思考14-1回答思考14-1：专门借款限定了用途，而一般借款没有。任务1 认识借款费用三、确认借款费用（一）借款费用确认的基本原则（二）借款费用应予以资本化的范围四、确定借款费用的资本化期间（一）确定借款费用开始的资本化起点1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始P311 思考14-2回答思考14-2

3、：确定借款费用资本化的范围可以控制企业将不应资本化的利息费用作资本化处理。任务1 认识借款费用（二）确定借款费用暂停的时点（三）确定借款费用停止资本化的时点1、借款费用停止资本化的一般原则 购置或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化 2、购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工的情况P312 思考14-3回答思考14-3：见教材P312有关内容。任务1 认识借款费用任务实施 见教材P313注意事项1.借款费用除包括利息外，还包括借款手续费等筹资费用 。2.借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，缺一不可 。任务评价 根据前面任务下达的要求，实

4、施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务2 处理借款费用任务描述 请计算东方公司建造办公楼在2010年和2011年专门借款以及一般借款应予以资本化的利息费用并作出有关会计处理。 任务2 处理借款费用相关知识一、确定专门借款利息的资本化金额【例142】某公司拟于2011年1月1日建造一幢办公楼，并为建造该办公楼专门从银行借入1 000万元的2年期借款，借款利息按年支付，年利率为6%。办公楼于2011年5月1日开工，并于当日满足借款费用资本化条件，至2012年12月31日办公楼尚未完工。假定该公司于2011年5月1日运用专门借款600万元，其他月份未动用专门借款，未动用的专门借

5、款存入银行，每月利率为0.05%。任务2 处理借款费用2010年专门借款的利息=1 0006%=60（万元）2010年专门借款资本化金额=1 0006%128（1 000600）0.05%8=38.4（万元）2010年专门借款利息费用化金额=1 0006%124=20（万元）会计分录如下： 借：在建工程 384 000 财务费用 200 000 应收利息（或银行存款） 16 000 贷：应付利息 600 000任务2 处理借款费用二、确定一般借款利息的资本化金额（例14-3）任务2 处理借款费用三、确定借款辅助费用的资本化金额四、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定任务2 处理借款费用任务实施 见教材P317-P318注意事项 1.计算资本化金额时，要注意扣减专门借款中未使用部分存入银行带来的利息收入或进行投资而取得的投资收益 。