企业财务会计（第二版）第14章利润

1、企业财务会计第14章 利润1预习思考题利润是怎样构成的？2 14.1 利润形成确认与计量1）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。14.1.1 利润的概念与构成3 14.1 利润形成确认与计量2）利润的构成（1）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（减：损益）+投资收益（减：损益）（2）利润总额利润总额=营业利润+直接计入当期利润的利得（营业外收入）直接计入当期利润的损失（营业外支出）（3）净利润净利润是企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企

2、业的税后利润。净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。14.1.1 利润的概念与构成4 14.1 利润形成确认与计量1）营业外收入 营业外收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入，主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入等。2）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出。其主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出等。14.1.2 营业外收入与营业外

3、支出5 14.1 利润形成确认与计量【例14-1】2018年12月31日，无锡海华股份有限公司年末一次结转损益类科目余额。14.1.3 本年利润的结转6 14.1 利润形成确认与计量结转收入类账户余额：借：主营业务收入 8200000 记14-1 其他业务收入 900000 营业外收入 700000 投资收益 180000 贷：本年利润 9980000 附件1 张 14.1.3 本年利润的结转7 14.1 利润形成确认与计量结转成本、费用类账户余额 ：借：本年利润 7800000 记14-2 贷：主营业务成本 5000000 税金及附加 100000 其他业务成本 400000 管理费用 82

4、0000 销售费用 600000 财务费用 300000 营业外支出 250000 所得税费用 330000 附件1 张 14.1.3 本年利润的结转8 14.1 利润形成确认与计量计算并结转本年净利润：借：本年利润 2180000 记14-3 贷：利润分配未分配利润 218000014.1.3 本年利润的结转9 14.2 利润分配确认与计量1）可供分配利润的分配顺序弥补企业以前年度亏损。提取法定盈余公积金。2）可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：支付优先股股利。提取任意盈余公积金。支付普通股股利（或向投资者分配利润）。14.2

5、.1 利润分配的一般程序10 14.2 利润分配确认与计量【例14-2】2018年12月31日，无锡海华股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2180000元，本年提取法定盈余公积218000元，宣告发放现金股利1000000元。14.2.2 利润分配的计量11 14.2 利润分配确认与计量结转本年利润： 借：本年利润 2180000 记14-4 贷：利润分配未分配利润 218000014.2.2 利润分配的计量12 14.2 利润分配确认与计量提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 218000 记14-5 应付现金股利 1000000 贷：盈余公积法定盈余

6、公积 218000 应付股利 1000000借：利润分配未分配利润 1218000 记14-6 贷：利润分配提取法定盈余公积 218000 应付现金股利 100000014.2.2 利润分配的计量13 14.3 所得税 会计利润，又称税前会计利润或会计收益，是指一定时期内，按照符合会计准则的方法确认、计量的总收益或总亏损。一般来说，会计利润就是财务报告中的税前利润总额。 应税利润，又称应纳税所得额或应税收益，是指按照税法或相关法律法规规定的会计方法确认、计量的一定时期的收益，是确定应纳所得税额的基本依据。14.3.1会计利润与应税利润14 14.3 所得税1） 计税基础 计税基础是一项资产或负

7、债据以计税的基础，是指计税时归属于该项资产或负债的金额，即按照税法的规定一项资产或负债的金额。14.3.2计税基础与暂时性差异15 14.3 所得税（1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。（2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。14.3.2计税基础与暂时性差异16 14.3 所得税2）暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，

8、按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。14.3.2计税基础与暂时性差异17 14.3 所得税（1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。14.3.2计税基础与暂时性差异18 14.3 所得税1）递延所得税资产的确认原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生

9、可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。14.3.3递延所得税资产的确认与计量19 14.3 所得税2）递延所得税资产的计量 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以抵减递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 计算公式：递延所得税资产=转回期间适用的所得税税率可抵扣暂时性差

10、异14.3.3递延所得税资产的确认与计量20 14.3 所得税1）递延所得税负债的确认原则 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。14.3.4递延所得税负债的确认和计量21 14.3 所得税2）递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 公式：递延所得税负债=应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率14.3.4递延所得税负债的确认和计量22 14.3 所得税1）当期

11、所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即： 当期所得税=当期应交所得税14.3.5所得税费用的确认和计量23 14.3 所得税2)递延所得税 递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）14.3.5所得税费用的确认和计量24 14.3 所得税3）所得税费用 利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税，即： 所得税费用=当期所得税+递延所得税14.3.5所得税费用的确认和计量25 14.3 所得税 我国企业会计准则

12、规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序：确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。比较资产、负债的账面价值与其计税基础。确定利润表中的所得税费用。14.3.6所得税的会计处理26 14.3 所得税 【例14-3】海华公司2018年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25。与所得税核算有关的情况如下： 2018年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）2018

13、年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 14.3.6所得税的会计处理27 14.3 所得税 （2）向关联企业提供现金捐赠200万元。 （3）当年度开发新产品发生研究开发支出900万元，较上年度增长20，未形成无形资产计入当期损益。税法规定，按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的75加计扣除。 （4）应付违反环保法规定的罚款20万元。 （5）期末对持有的存货计提了10万元的存货跌价准备。14.3.6所得税的会计处理28 14.3 所得税 2

14、018年12月31日，无锡海华股份有限公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目见表14-514.3.6所得税的会计处理29 14.3 所得税无锡海华股份有限公司会计处理如下： 2018年度当期应交所得税：应纳税所得额=1200+（600/10*2-600/10）+200-900*75%+20+10=815（万元）应交所得税=81525=203.75（万元）2018年度递延所得税： 递延所得税费用=300*25-90*25=52.50（万元）计算利润表中应确认的所得税费用：所得税费用=203.75+52.5=256.25（万元）14.3.6所得税的会计处理30 14.3 所得税借：所得

15、税费用 2562500 记14-7 递延所得税资产 225000 贷：应交税费应交所得税 2037500 递延所得税负债 75000014.3.6所得税的会计处理31 14.3 所得税 【例14-4】沿用【例14-3】中有关资料，假定，2019年12月31日，海华公司当年度应交所得税为462万元，当年末资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目见原始凭证（表14-8）。14.3.6所得税的会计处理32 14.3 所得税2019年应交所得税=462万元 (1) 2019年期末递延所得税负债(270*25) 67.50万元 期初递延所得税负债 75万元 递延所得税负债减少 7.50万元 (2) 2019年期末递延所得税资产(33225)