成本管理会计课件（ 费用分配与 成本归集）

1、第四章 费用分配与本钱归集第一节 生产费用在各产品之间的归集和分配第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的 归集和分配2022/9/141本章重点产品共同耗用材料费用的分配方法；辅助生产费用的分配方法；制造费用的分配方法；生产费用在完工产品和在产品之间的分配。 本章难点交互分配法、方案本钱分配法；约当产量法、定额比例法。 2022/9/142第一节 生产费用在各产品之间的归集和分配各项要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集和分配废品损失及停工损失2022/9/143 一、各项要素费用的归集和分配要素费用概述：1.分配原那么直接计入原那么2.分配标准：1成果类重量、体积、产量

2、、产值2消耗类生产工时、生产工资、机器工时3定额类定额消耗量、定额费用3.分配记入的账户按其用途列支有关账户 第一节 生产费用在各产品之间的归集和分配2022/9/144一材料费用的归集和分配1.原材料费用的归集：1按实际本钱计价2按方案本钱计价2022/9/1452.原材料费用的分配主要材料、辅助材料1定额耗用量比例法计算公式分四步计算计算各种产品的原材料定额消耗量计算材料耗用量分配率单位产品原材料耗用量计算各种产品应分配的原材料实际耗用量计算各种产品应分配的原材料实际费用实例P702022/9/1462 定额费用比例法计算公式分三步计算计算各种产品的原材料定额费用计算材料费用分配率单位产品

3、原材料费用计算各种产品应分配的原材料实际费用实例P 71两种方法比较计算步骤、反映的内容、实物管理上 2022/9/147(3)产品重量比例分配法(4)产品产量比例分配法2022/9/148(5)标准产量比例法(系数法)计算公式分四步计算：确定各种产品的系数计算各种产品的总系数(标准总产量)计算材料费用分配率单位标准产品的原材料费用计算各种产品应分配的原材料实际费用例题73页2022/9/149二外购动力费用的归集和分配1、外购动力费用的内容外购的各种动力电力、热力2、分配标准各部门之间按仪表计量数 各产品之间按生产工时3、列支的账户按用途 2022/9/1410三工资及福利费的分配1、工资费

4、用的归集 2、工资费用的分配 1工资总额与直接人工费用 2工资分配：按用途记入有关本钱费用账户 计件工资可直接计入 计时工资有些可直接计入 不可直接计入的，按生产工时比例在各产品之间分配2022/9/14113.福利费的分配1计提比例14%2列支的账户按用途记入有关本钱费用账户3职工福利费的用途职工医药卫生费、职工困难补助、福利人员的工资、其他福利费。按福利人员工资的14%计提的福利费记入“管理费用账户 2022/9/1412四折旧费用的归集和分配五其他支出二、待摊费用和预提费用一待摊费用二预提费用2022/9/1413三、辅助生产费用的归集与分配一辅助生产费用的归集按部门和发生地点归集 辅助

5、生产车间不单独核算制造费用： 原材料等 生产本钱辅助生产本钱车间 2022/9/1414辅助生产车间单独核算制造费用： 原材料等 生产本钱辅助生产本钱 车间 制造费用车间 转入辅助生产本钱 2022/9/1415二辅助生产费用的分配辅助生产费用分配结转的特点：提供产品工具、模具、修理用备件的辅助生产费用分配完工产品本钱转入“低值易耗品、“原材料账户提供劳务水、电、运输的辅助生产费用分配 因没有固定的实物形态，不存在期末在产品，辅助生产车间发生的辅助生产费用按各受益单位的耗用量，采用一定的分配方法在各受益单位之间进行分配。2022/9/1416辅助生产费用的分配方法：1.直接分配法direct

6、allocation method: 是一种不考虑辅助生产部门之间的交互效劳，简单地将各辅助生产部门的实际本钱在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配给的方法。 分配辅助生费用时，辅助生产部门之间相互提供产品或劳务不属于分配范围，应剔除。2022/9/1417供给部门 ： 受益对象：供电车间 供水车间 甲产品 供水车间 根本生产车间 行政管理部门 专营销售机构 供电车间2022/9/1418计算公式：辅助生产费用分配率 = 待分配的辅助生产费用(本车间提供的劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务量 ) 某受益对象应分配的辅助生产费用 = 该受益对象受益的劳务量 辅助生产费用分配率2022/9

7、/14192.顺序分配法(step-down allocation method)又名阶梯法。采用这种方法时，首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入费用之和。2022/9/1420辅助生产车间 辅助生产车间外部个受益对象供电车间 供水车间 甲产品 根本生产车间 行政部门 销售机构2022/9/1421(2)计算公式第一个辅助生产车间的费用分配率： 费用分配率=本车间发生的直接费用本车间提供的劳务总量除第一个辅助生产车间外的其他车间费用

8、分配率： 费用分配率 =(本车间发生的直接费用+前面车间分来的费用) (本车间提供的劳务总量-本车间提供给前面车间的劳务量 )顺序分配法练习题适宜于辅助生产车间相互提供产品或劳务量的多少存在一定次序的情况下采用。2022/9/14223.交互分配法reciprocal allocation method将辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行交互分配，再将交互分配后的费用分配给辅助生产车间以外的受益对象。第一步：交互分配对内分配费用计算交互分配率 交互分配率= 某辅助生产车间发生的直接费用该辅助生产车间提供的劳务总量 计算各辅助生产车间交互分配费用额 某辅助车间分配额=该辅助车间耗用量交互分配率

9、2022/9/1423第二步:直接分配对外分配费用计算对外分配费用额某辅助生产车间实际费用=交互分配前的直接费用+交互分配转入的费用 -交互分配转出的费用计算对外分配率对外分配率=某辅助生产车间实际费用(该辅助生产车间提供的劳务总量-分给其他辅助生产车间的耗用量) 计算各受益对象应负担的费用某受益对象分配额=该受益对象耗用量对外分配率2022/9/1424会计分录：交互分配直接分配交互分配练习题 适宜于辅助生产车间相互提供产品或劳务量的较多且不存在次序的情况下采用。2022/9/14254、方案本钱分配法 planning allocation method 是按照辅助生产车间提供产品或劳务的

10、方案单位本钱和各受益对象的实际耗用量分配辅助生产费用的一种方法。第一步：按方案单位本钱分配按各受益单位包括辅助生产车间的实际耗用量乘以方案单位本钱分配辅助生产费用。2022/9/1426第二步：调整各辅助生产车间本钱之间的差异计算各辅助生产车间的实际本钱某辅助生产车间的实际费用 = 该辅助生产车间的直接费用 + 方案分配时转入的费用计算各辅助生产车间实际本钱与方案本钱之间的差异，某辅助生产车间的本钱差异 =某辅助生产车间的实际费用该辅助生产车间的方案分配额2022/9/1427对本钱差异的追加分配或直接转入管理费用/制造费用以各种产品负担的方案本钱额为分配标准，分配差异将本钱差异直接转入“管理

11、费用或“制造费用账户会计分录：按方案本钱分配差异调整：全部贷记“生产本钱辅助生产本钱账户方案本钱分配法练习题适用于企业辅助生产费用水平相对稳定、方案单位本钱比较准确的企业2022/9/14285、代数分配法 algebra allocation method 是根据解多元一次方程的原理，来计算并分配辅助生产费用的一种方法。第一步:设未知数，建立联立方程并求解计算辅助生产产品或劳务的单位本钱第二步：计算各收益对象应负担的费用根据各受益单位包括各辅助生产车间和辅助生产车间以外的各受益对象的耗用量和单位本钱分配辅助生产费用会计分录可一笔完成P88例题适用于已经实行会计电算化的企业2022/9/142

12、9分配方法特点适用范围直接分配法计算简便；当辅助生产车间相互提供劳务量大时，分配结果往往与实际不符适用于辅助生产车间相互提供劳务量不多，或辅助生产车间之对外提供劳务的情况顺序分配法有重点地反映辅助生产车间之间交互的关系，分配结果 较直接分配法合理；但因不进行完全交互分配，分配结果不十分正确。适用于个辅助生产车间相互受益程度有明显循序的企业交互分配法因全部进行了交互分配，分配结果的准确程度较高；但各辅助生产费用的分配要计算两个分配率，计算工作量大。企业的辅助生产部门过多则不宜采用。计划成本分配法可以避免因某个辅助生产成本计算不及时，影响企业的成本核算工作；能反映个辅助生产部门劳务的实际成本脱离计

13、划成本的差异情况辅助生产计划单位成本必须比较正确，否则会影响成本计算的正确性代数分配法分配结果最正确，但在辅助生产部门较多的情况下，计算工作量比较大适用于会计工作实现电算化的企业2022/9/1430四、制造费用的归集和分配制造费用的内容车间、分厂间接用于产品生产的费用：机物料消耗、房屋建筑物折旧费、劳保费直接用于产品生产、但未专设本钱工程的费用：机器设备的折旧费、修理费、生产工艺用动力车间、分厂用于组织和管理生产的费用：管理人员工资和福利费、保险费、取暖费2022/9/1431一制造费用的归集二制造费用的分配(allocation method )1.实际分配率法：根据归集的制造费用的实际发

14、生额和选择的分配标准，计算出制造费用分配率，然后再计算出各产品应负担的制造费用。分配标准有：生产工时比例法 机器工时比例法生产工人工资比例法 直接费用比例法标准产量比例法适用于全年均衡生产的企业2022/9/14322.预定分配率法budgeted allocation method 又称年度方案分配率法。这种方法按预定的全年度内适用的方案分配率分配制造费用，不管各月实际发生多少制造费用，各月产品本钱中的制造费用均按年度方案分配率分配。适用于季节性生产的企业2022/9/1433分配步骤1分配前，根据全年费用预算和产品生产方案需耗用的劳务量，计算预定分配率法，即方案分配率。2平时每月，月末分配

15、制造费用时，不管实际发生的制造费用，均按照各产品的实际产量耗用的劳务量乘以预定分配率，求出该产品应负担的制造费用。“制造费用账户可能有余额借方或贷方，但不做调整。3年终月份，将借方或贷方余额调整分配计入产品本钱账户。分配完，“制造费用账户没有余额。2022/9/1434资料： 某企业某车间全年制造费用方案110000元；全年各种产品的方案产量为：甲产品1300件，乙产品1125件；单件产品的工时定额为甲产品2.5小时，乙产品2小时。6月份实际产量为：甲产品120件，乙产品75件；本月实际发生制造费用9800元。 要求：计算甲产品、乙产品本月应分配的制造费用2022/9/1435答案：1计算预定

16、分配率乙产品年度方案产量的定额工时=1 1252=2250 小时 甲产品年度方案产量的定额工时=13002.5=3250 小时 制造费用年度方案分配率=1100003250 +2250=202按方案单位本钱分配制造费用 甲产品本月实际产量的定额工时=1202.5=300 小时 乙产品本月实际产量的定额工时=752=150 小时 该月甲产品的制造费用=30020=6 000 (元) 该月乙产品的制造费用=15020=3 000 (元)该车间本月按方案分配率分配转出的制造费用为： 60 00+3 000=9 000 (元)2022/9/1436五、废品损失及停工损失一废品损失的归集和分配 废品 ：

17、可修复废品和不可修复废品 废品损失 ：包括生产过程中、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品损失核算的账户“废品损失 2022/9/1437二不可修复废品损失的核算1、不可修复废品的生产本钱1 按实际本钱计算完工后发现，其本钱同完工产品2按定额本钱计算2、帐务处理：“废品损失账户借方:1生产本钱 贷方:(1)回收的残料价值、应收赔款 2结转废品净损失2022/9/1438三可修复废品的核算“废品损失账户借方：修复费用 贷方：1收回的残料价值、应收赔款 2结转废品净损失四停工损失 1、“停工损失账户 2、属于自然灾害 营业外支出 属于其他停工损失原料缺乏、机器故障、方案减产产品本钱 20

18、22/9/1439六、 期间费用的核算管理费用财务费用营业费用2022/9/1440第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、 在产品数量的计量1.完工产品与在产品在产品广义在产品从整个生产企业而言狭义在产品就某一个车间或某一生产步骤而言2.完工产品与在产品的关系月初在产品本钱 + 本月生产费用 = 本月完工产品本钱 + 月末在产品本钱 2022/9/1441二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配一不计算在产品本钱法 生产本钱账户归集的生产费用全部由完工产品负担，虽有月末在产品但不计算其本钱，即生产费用总额就是完工产品本钱二在产品本钱按年初数固定计算法将年度内各月末在产品本钱均按年初在

19、产品本钱计算，固定不变。各月发生的生产费用即为该月完工产品本钱。年终根据实地盘点数和实际耗用重新调整计算确定在产品本钱，作为下一年度的各月固定计价的在产品本钱2022/9/1442三约当产量比例法约当产量比例法the equivalent unit concept，是按完工产品数量和月末在产品约当产量的比例来分配生产费用，以确定完工产品本钱与在产品本钱的一种方法。约当产量，是将月末在产品数量按其加工程度或投料程度，折算为相当于完工产品的数量。计算步骤：测定完工程度投料程度计算在产品约当产量计算完工产品本钱计算在产品本钱2022/9/1443月末在产品约当产量=月末在产品结存数量 在产品完工程度

20、投料程度各本钱工程费用分配率 =(月初在产品本钱+本月费用) 完工产品数量+月末在产品约当产量 完工产品本钱=完工产品数量各本钱工程费用分配率月末在产品本钱=月末在产品约当产量各本钱工程费用分配率或月末在产品本钱=月初在产品本钱+本月生产费用-完工产品本钱 2022/9/14441、分配材料费用的在产品约当产量的计算1原材料在生产开始时一次投入 ，投料程度为100%2原材料随着生产过程陆续、均衡投入 ，投料程度=完工程度3原材料分阶段投入，并在每道工序开始时一次投入或在每道工序陆续投入 ，在产品所耗直接材料与完工产品所耗直接材料不同，应按投料程度计算约当产量。某道工序的投料程度=到本工序为止的

21、累计材料消耗定额/完工产品材料定额练习题2022/9/14452、分配加工费用的在产品约当产量的计算对于直接材料以外的工程燃料和动力、直接人工、制造费用，通常按加工程度计算约当产量1在产品分布均衡，各工序的加工量均衡，在产品的完工程度一般按50%计算2在产品分布不均衡，各工序的加工量不均衡时，需按各工序的工时定额计算在产品的完工程度某道工序的加工程度 =到本工序为止的累计工时定额完工产品工时定额 =前面各道工序的累计工时定额+本工序工时定额 50% 完工产品工时定额2022/9/1446四定额比例法定额比例法the norm unit concept)，按定额消耗量或定额本钱比例来分配计算完工产品本钱及在产品本钱的方法。某本钱工程费用分配率 = (月初在产品本钱+本月费用) 完工产品消耗量或定额本钱+月末在产品定额消耗量或定额本钱 完工产品该本钱工程本钱