《初级会计实务》考试试题分析

1、2002年初级会计专业技术资格考试初级会计实务试题、参考答案及解析 一、单项选择题(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分。) 1.依照会计档案治理方法，企业现金日记账和银行存款日记账的保管期限为 ( )。A10年 B15年 C25年 D永久 答案C解析 依照会计档案治理方法，企业会计账簿的一般保管期限为15年，然而，企业现金日记账和银行存款日记账的保管期限为25年。 2某企业2001年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、年利率6%、期限 3个月的银行

2、承兑汇票一张。12月31日，该应收票据的账面价值为( )元。A50 000 B50 250 C50 500 D50 750 答案C解析 考试应注意带息应收票据，应于期末(一般为年末或中期末)，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，因此，12月31日应收票据的账面价值：面值+已形成的利息=50 000+50 0006%2/12=50 500(元)。 3某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元。年末计提坏账预备后的“坏账预备”科目的贷方余额为15万元。假定不考虑其他应收款计提坏账预备因素，该企业年末资产负债表中“应收

3、账款”项目的金额为( )万元。A585 B600 C785 D800 答案C解析 在企业年末资产负债表中，“应收账款”项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账预备后的净额。应依照“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计800万元，减去“坏账预备”科目中有关应收账款计提的坏账预备期末余额15万元后的金额785万元填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列，而不应在“应收账款”项目中反映。 4某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为 50元，发生运杂费2 000元，运输途

4、中发生合理损耗10公斤，入库前发生选择整理费用 200元。该批甲材料的入账价值为( )元。A30 000 B32 000 C32 200 D32 700 答案C解析 材料的入账价值一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用，企业为增值税小规模纳税人时，其材料的入账价值还应包括增值税，因此，该批甲材料的入账价值=60050+2 000+200=32 200 (元)。由于运输途中发生的损耗属于合理损耗，因此，应作为材料的入账价值。 5某企业月初结存材料的打算成本为30 000元，成本差异为超支200元；本月入库材料的打算成本为70 000元，成本

5、差异为节约700元。当月生产车间领用材料的打算成本为 60 000元。当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异为( )元。A-300 B300 C-540 D540 答案A解析 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的打算成本+本月收入材料的打算成本) 100% =(200-700)/(30 000+70000) 100% =-0.5%； 本月发出材料应负担的差异=发出材料的打算成本材料成本差异率 =60 000(-0.5%) =-300(元)。 6在权益法下，当被投资单位因同意捐赠而增加资本公积时，投资企业应贷记的会计科目是( )。A投资收益

6、B营业外收入 C资本公积 D盈余公积 答案C解析 因被投资单位同意捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资预备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。 7企业通过“长期待摊费用”科目所归集的筹建期间发生的费用，其正确的摊销方法是( )。A自生产经营当月起一次计入当期损益 B自生产经营次月起一次计入当期损益 C自生产经营当月起5年内平均摊销 D自生产经营次月起5年内平均摊销 答案A 解析企业会计制度规定：除购置和建筑固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。这是慎重性原则的要求。 8企业在转销差不多确

7、认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是( )。A其他业务收入 B营业外收入 C盈余公积 D资本公积 答案D解析 应付账款一般在较短期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或其他缘故而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的，无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。这与旧制度规定不同，原来规定计入营业外收入，考生应注意区分。 9某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元，取得变价收入5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。A65 B70 C125 D130 答案A解析 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原

8、固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值，该建筑物改建后的入账价值=100-60+30-5=65(万元)。 10某公司“盈余公积”科目的年初余额为100万元，本期提取135万元，转增资本80万元，用法定公益金建筑集体福利设施60万元。该公司“盈余公积”科目的年末余额为 ( )万元。A95 B155 C175 D235 答案B解析 “盈余公积”科目的年末余额：“盈余公积”科目的年初余额+本期提取-使用数=100+135-80=155(万元)。考生应注意用法定公益金建筑集体福利设施，会使盈余公积中的公益金减少，而

9、一般盈余公积增加，盈余公积的总额并没有发生变化。 11某公司托付证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金150万元，发行股票冻结期间的利息收入为100万元。该公司应贷记“资本公积股本溢价”科目的金额为( )万元。A6 750 B6 850 C6 950 D7 000 答案C解析 “资本公积股本溢价”科目的金额=1 000(8-1) - (150-100)= 6 950(万元)。 12某工业企业本期主营业务利润为100万元，其他业务利润为10万元，治理费用为 15万元，投资收益为30万元，所得税为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业，利润为( )

10、万元。A65 B95 C100 D110 答案B 解析 考生应注意营业利润、利润总额和净利润构成的区不： 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-治理费用-财务费用-营业费用 =100+10-15=95(万元)； 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税。 13在下列各项税金中，应在利润表中的“主营业务税金及附加”项目反映的是 ( )。A车船使用税 B都市维护建设税 C印花税 D房产税 答案B解析 车船使用税、印花税、房产税应在利润表中的“治理费用”项目反映。 14某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“分期收款发出商品”科目的余额为50方元，“原材

11、料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。A105 B115 C205 D215 答案A解析 考生应特不注意工程物资属于长期资产，而不属于流淌资产存货。 存货=“原材料”+“分期收款发出商品”等-“材料成本差异”科目的贷方余额 =60+50-5=105(万元)。 15要求企业会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更的会计原则是( )。A一贯性原则 B配比原则 C可比性原则 D相关性原则 答案A 解析一贯性原则是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理

12、由、变更的累积阻碍数，以及累积阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以讲明。 16账户的对应关系是指( )。A总分类账户与明细分类账户之间的关系 B有关账户之间的应借应贷关系 C资产类账户与负债类账户之间的关系 D成本类账户与损益类账户之间的关系 答案B解析 账户的对应关系是指有关账户之间的应借应贷关系，发生对应关系的账户称为对应账户。 17原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。关于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是 ( )。A由出具单位重开 B由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名 C由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签名 D由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章 答案A解析 关

13、于金额有错误的原始凭证，应由出具单位重开，以确保其正确性。 18在下列有关账项核对中，不属于账账核对的内容是( )。A银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对 B银行存款日记账余额与其总账余额的核对 C总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对 D总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对 答案A解析 银行对账单属于会计凭证，因此，银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对，应属于账证核对，不属于账账核对。 19对各项财产物资的盘点结果编制并据以调整账面记录的原始凭证是( )。A入库单 B出库单 C领料单 D实存账存对比表 答案D解析 企业对各项财产物资的盘点可能出现实存数与账存

14、数不相符的情况，应将盘点结果填写在实存账存对比表，据以调整账面记录。 20某会计入员记账时，将应记入“库存商品甲商品”科目借方的5 000元误记入贷方。会计入员在查找该项错账时，在下列方法中，应采纳的方法是( )。A除2法 B除9法 C差数法 D尾数法 答案A解析 除2法适用于借方金额误记入贷方或贷方金额误记入借方；除9法适用于将数字写小或将数字写大等；差数法适用于漏记借方金额或漏记贷方金额；尾数法适用于通过尾数查找错误。 二、多项选择题(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共30分，每小题2分。多选

15、、少选、错选、不选均不得分。) 1下列各项中，属于其他货币资金的有( )。 A银行汇票存款 B信用证保证金存款 C信用卡存款 D存出投资款 答案A、B、C、D解析 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，要紧包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。 2下列各项中，构成应收账款入账价值的有( )。A确认商品销售收入时尚未收到的价款 B代购货方垫付的包装费 C代购货方垫付的运杂费 D销售物资发生的商业折扣 答案A、B、C解析 销售物资发生的商业折扣只会阻碍销售发票价格，不构成应收账款入账价值。 3下列各项中，应计提资产减

16、值(或跌价)预备的有( )。A存货 B长期投资 C固定资产 D无形资产 答案A、B、C、D解析 我国企业会计制度规定有以下资产应计提资产减值(或跌价)预备，具体包括：短期投资、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产以及托付贷款。 4企业自行开发并取得的专利权发生的下列费用，按规定应计入专利权入账价值的有 ( )。A发生的注册费 B发生的聘请律师费 C发生的材料费 D发生的开发人员的人工费 答案A、B解析 企业会计制度规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；所有发生的研究与开发费用，应于发生时确认伪当期费用。 5下列各项中，属于所有者

17、权益的有( )。A短期投资跌价预备 B外币资本折算差额 C同意捐赠非现金资产预备 D长期投资减值预备 答案B、C 解析外币资本折算差额和同意捐赠非现金资产预备是资本公积的两项内容，属于所有者权益。短期投资跌价预备和长期投资减值预备是资产的备抵，不属于属于所有者权益。 6下列各项中，能够引起企业留存收益总额发生变动的有( )。A本年度实现的净利润 B提取法定盈余公积 C向投资者宣告分配现金股利 D用法定公益金建筑职工浴室 答案A、C解析 留存收益包括盈余公积和未分配利润。本年度实现的净利润能够引起企业留存收益总额增加，向投资者宣告分配现金股利能够引起企业留存收益总额减少。提取法定盈余公积只会使盈

18、余公积增加，而使未分配利润减少；用法定公益金建筑职工浴室会使法定公益金减少，而使一般盈余公积增加，因此B、D两项可不能引起企业留存收益总额发生变动。 7长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有( )。A营业费用 B财务费用 C在建工程 D长期待摊费用 答案B、C、D解析 企业在筹建期间取得的长期借款所发生的利息支出，一般借记“长期待摊费用”科目；企业在正常生产经营期间取得的专门用于建筑固定资产的长期借款所发生的利息支出，在固定资产达到可能使用状态前，一般借记“在建工程”科目，在固定资产达到可能使用状态后，一般借记“财务费用”科目；企业在正常生产经营期间取得的非专门长期借款所发生的利息支出，一

19、般借记“财务费用”科目。 8下列各项中，在采纳间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要加回至净利润的有( )。A计提的资产减值预备 B固定资产折旧 C存货的增加 D出售固定资产的净损失 答案A、B、D解析 企业计提的各项资产的减值预备、固定资产折旧、出售固定资产的净损失等包括在利润表中，从利润中扣除，但却没有发生现金流出。因此，在净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回至净利润。在不存在赊购情况下，假如某一期间期末存货比期初存货增加，讲明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，即除了当期销货成本包含的存货发生支出外，还有为增加的存货而发生了现金流出，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量

20、时，需要将这部分增加的存货从中扣除。 9下列各项中，最终应计入产品生产成本的有( )。A发生的生产工人工资 B计提的生产工人福利费 C支付的生产工人医药费 D支付的离退休人员医药费 答案A、B、C解析 支付的离退休人员医药费应计入当期损益。 10收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总流入。下列各项中，属于收入的有 ( )。A销售商品收入 B提供劳务收入 C销售原材料收入 D出租固定资产收入 答案A、B、C、D解析 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。销售原材料、出租固定资产所取得的收入属于其他业务收入。本题答案为A、B、C、D。 11在下列各

21、项支出中，属于资本性支出的有( )。A生产经营期间生产工人工资支出 B在建工程人职员资支出 C融资租人固定资产改良支出 D购买专利权支出 答案B、C、D解析 生产经营期间生产工人工资支出应计入当期成本费用，不属于资本性支出。 12依照企业会计制度，下列各项中，属于我国会计核算一般原则的有( )。A货币计量 B实质重于形式 C重要性 D会计分期 答案B、C解析 货币计量和会计分期属于我国会计核算的差不多前提，不属于会计核算一般原则。 13下列各项中，属于记账凭证审核内容的有( )。A金额是否正确 B项目是否齐全 C科目是否正确 D书写是否正确 答案A、B、C、D解析 记账凭证审核内容包括内容是否

22、真实、金额是否正确、项目是否齐全、科目是否正确和书写是否正确等内容。 14在下列各类错账中，应采纳红字更正法进行更正的错账有( )。A记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误 B因记账凭证中的会计科目有错误而引起的账簿记录错误 C记账凭证中的会计科目正确但所记金额大于应记金额所引起的账簿记录错误 D记账凭证中的会计科目正确但所记金额小于应记金额所引起的账簿记录错误 答案B、C解析 记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误，应采纳画线更正法进行更正错账；记账凭证中的会计科目正确但所记金额小于应记金额所引起的账簿记录错误，应采纳补充登记法进行更正的错账。 15下列各项中，属于会计核算电算化的内容的有(

23、 )。 A设置会计科目电算化 B填制会计凭证电算化 C登记会计账簿电算化 D编制会计报表电算化 答案A、B、C、D解析 会计核算电算化的内容包括设置会计科目电算化、填制会计凭证电算化、登记会计账簿电算化、进行成本计算电算化和编制会计报表电算化等内容。 三、推断题(请将推断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共10分，每小题1分。每小题推断结果正确的得1分，推断结果错误的扣0.5分，不推断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。) 1企业在采纳视同买断的代销方式销售商品的情况下，应在发出代销商品时确认收入。 ( ) 答案解析 企业在采纳视同买断的代销方式销售商品的情况下

24、，托付方应在收到代销清单时确认收入。 2企业的长期待摊费用假如不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当 期损益。 ( ) 答案解析 这是慎重性原则的具体体现。 3工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入营业费用。 ( ) 答案解析 业务招待费属于治理费用，工业企业为拓展销售市场所发生的业务招待费，应计入治理费用。 4企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所购物资的，应将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账预备。 ( ) 答案解析 企业会计制度规定企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘故已无望再收到所购物资的款项时，应当将原计入预

25、付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账预备。这是慎重性原则的体现。 5会计核算以入民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。 ( ) 答案解析 这是我国企业会计制度中会计核算差不多前提中货币计量的具体规定。 6企业开展会计电算化工作，既能够选购商品化的会计软件，也可自行开发或托付开发会计软件，但所选择的会计软件必须达到财政部印发的会计核算软件差不多功能规范的要求。 ( ) 答案解析 这是选择的会计软件必须达到的差不多要求，此外还应符合本单位实际工作需要。 7企业的现金清查小组应当在出纳人员不在场的情况下对企业库存

26、现金进行定期或不定期清查。 ( ) 答案解析 对企业库存现金进行清查必须在出纳人员在场的情况下进行。 8企业的一般存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，也能过该账户办理。 ( ) 答案解析 一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个差不多存款账户，要紧用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。，企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。 9企业为取得固定资产而交纳的契税，应计入固定资产入账价值。 ( ) 答案解析 企业为取得固定资产

27、而交纳的各种税，均应计入固定资产入账价值。 10企业对其他单位的长期股权投资，即使其持股比例不超过20%，只要能对被投资单位的财务和经营政策施加重大阻碍，仍应采纳权益法进行核算。 ( ) 答案 解析 企业对其他单位的长期股权投资，只要对其有操纵或共同操纵或重大阻碍均应采纳权益法进行核算。 四、计算分析题(本类题共3题，共18分，每小题6分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有专门要求，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。) 1甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有

28、关的业务： (1) 2000年4月1日，用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司)的股票4 000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360元。 (2) 2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。 (3) 2000年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。 (4) 2001年2月3日，出售持有的A公司股票3 000股，实得价款52 000元。假定已售股票的跌价预备也同时结转。 (5) 2001年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。 (6) 2001年4月30日，收到派发的现金股利。 (7) 2001年12月31

29、日，A公司的股票市价为每股17元。 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 答案 (1) 借：短期投资 70 3604 000(18-0.5)+360 应收股利 2000 (40000.5) 贷：银行存款 72 360 (2) 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000 (3) 借：投资收益 6 360 (70 360/ 4 000-16)4 000 贷：短期投资跌价预备 6 360 (4) 借：银行存款 52 000 短期投资跌价预备 4 770(6 360/4 0003 000) 贷：短期投资 52 770(70 360/4 0003 000) 投资收益 4 000(52 000+4

30、 770-52 770) (5) 借：应收股利 100 (0.11 000) 贷：短期投资 100 (6) 借：银行存款 100 贷：应收股利 100 (7) 借：短期投资跌价预备 1 100 17 000- 70 360 - (6 360-4 770) - 52 770-100 贷：投资收益 1 100解析 (1) 以货币资金购入的短期投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费 等相关费用)作为初始投资成本。短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，因属于在购买时临时垫付的资金，应记入应收股利，不确认为投资成本。 (2) 应收股利属于在购买时临时垫付的资金，是在

31、投资时所取得的一项债权，因此，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 (3) 期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。市价低于成本的跌价部分的未实现损失列入当期损益，具体计入投资收益的借方。 (4) 处置短期投资时，在短期投资时按单项投资计提跌价预备的情况下，假如处置的同时结转已提的跌价预备，确认投资损益的金额，应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额；在短期投资按投资类不或投资总体计提跌价预备的情况下，确认投资损益的金额，为所获得的处置收入与短期投资账面余额的差额。 (5) 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的

32、现金股利，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。 (6) 假如当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价预备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价预备；假如当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价预备的范围内冲回? 2甲公司为增值税一般纳税企业。2002年3月份发生下列销售业务； (1) 3 日，向A公司销售商品1 000件，每件商品的标价为80元。为了鼓舞多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为 72000元，增值税额为12 240元。商品已发出，货款已收存银行。 (2) 5 日，向B公司销售商品一批，开出的增

33、值税专用发票上注明的售价总额为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。 (3) 13 日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 (4) 15 日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额为 90 000元，增值税额为15 300元。货款尚未收到。 (5) 20 日，C公司发觉所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予6%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票(红字)。 要求：编制甲

34、公司上述销售业务的会计分录。 (“应交税拿”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录) 答案 (1) 借：银行存款 84 240 贷：主营业务收入 72 000 应交税金应交增值税(销项税额) 12 240 (2) 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交增值税(销项税额) 10 200 (3) 借：银行存款 69 000 财务费用 1 200 贷：应收账款 70 200 (4) 借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税金应交增值税(销项税额) 15 300 (5) 借：主营业务收入 5 400 应交税金应交增值税(

35、销项税额) 918 贷：应收账款 6 318解析 (1) 涉及现金折扣，在采纳总额法核算的情况下，现金折扣在确定销售商品收入时不予扣除。 (2) 由于现金折扣本质上属于企业的理财费用，因而实际发生时计入财务费用。 (3) 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定同意扣减当期销项税额的，还应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。 3甲公司是中方A公司与外商B公司共同出资组建的中外合资企业，于2001年1月1日设立，注册资本总额为2000 000元，A公司和B公司的出资比例为6:4。A公司对甲公司有重大阻碍。 1月1日，按投资合同规定，A公司以一座账

36、面原价1 400000元，已提折旧400 000元的厂房投资，双方确认的该厂房价值为1 200 000元，并已办妥产权划转等相关手续。 1月2日，B公司以100 000美元投资，投资合同约定的汇率为1美元=8.0人民币元。当日的市场汇率为1美元=8.4人民币元。该外币已存入银行。 2001年度，甲公司实现净利润200 000元；董事会决定提取15%的盈余公积，并向投资者分配利润100 000元。 要求： (1) 编制甲公司同意A公司投资的会计分录。 (2) 编制甲公司同意B公司投资的会计分录。 (3) 编制A公司确认投资收益相关的会计分录。 答案 (1) 借：固定资产 1 200 000 贷：

37、实收资本 1 200 000 (2) 借：银行存款 8 40 000 贷：实收资本 800 000 资本公积 40 000 (3) 借：长期股权投资甲公司(损益调整) 120 000(200 00060%) 贷：投资收益 120 000 借，应收股利 60 000(100 00060%) 贷：长期股权投资甲公司(损益调整) 60 000 解析 (1) 企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“实收资本”科目。关于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入

38、资本公积。 (2) 假如投资合同中约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目，将外币资本按约定汇率折算的人民币金额与按收到外币当日汇率折合的人民币金额之间的差额，计入资本公积，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”科目。 (3) 在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均引起所有者权益的变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整，在具体处理时：属于被投资单位当年实现的净利润而阻碍的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资

39、收益；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必定使资产减少，因此，投资企业应按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值(“损益调整”明细科目)。 五、综合题(本类题共2题，共22分，第1小题10分，第2小题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后面位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有专门要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。) 1甲股份有限公司2001年有关资料如下： (1) 当期销售商品实

40、现收入100 000元；应收账款期初余额20 000元，期末余额50 000元；预收账款期初余额10 000元，期末余额30 000元。假定不考虑坏账预备和增值税因素。 (2) 当期用银行存款支付购买原材料货款48 000元；当期支付前期的应付账款12 000元；当期购买原材料预付货款15 000元；当期因购货退回现金6 000元。 (3) 当期实际支付职工工资及各种奖金44 000元。其中，生产经营人职员资及奖金 35 000元，在建工程人职员资及奖金9 000元。另外，用现金支付离退休人员退休金7 000元。 (4) 当期购买工程物资预付货款22 000元；向承包商支付工程款16 000元

41、。 (5) 当期购入某公司股票1 000股，实现支付全部价款14 500元。其中，相关税费200元，已宣告但尚未领取的现金股利300元。 (6) 当期发行面值为80 000元的企业债券，扣除支付的佣金等发行费用8 000元后，实际收到款项72 000元。另外，为发行企业债券实际支付审计费用3 000元。 (7) 当期用银行存款偿还借款本金60 000元。偿还借款利息6 000元。 (8) 当期用银行存款支付分配的现金股利30 000元。 要求：依照上述资料，计算甲股份有限公司现金流量表中下列项目的金额： (1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。 (2)“购买商品、同意劳务支付的现金”项目。

42、 (3)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。 (4)“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。 (5)“投资所支付的现金”项目。 (6)“汲取投资所收到的现金”项目。 (7)“偿还债务所支付的现金”项目。 (8)“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目。 答案 (1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额 =100 000+(20 000-50 000) +(30 000-10 000) =90 000(元) (2)“购买商品、同意劳务支付的现金”项目的金额 =48 000+12 000+15 000-6 000 =69 000(元) (3)“支付给职工以及为职工支

43、付的现金”项目的金额 =44 000-9 000 =35 000(元) (4)“购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的金额 =22 000+16 000+9 000 =47 000(元) (5)“投资所支付的现金”项目的金额 =14 500-300 =14 200(元) (6)“汲取投资所收到的现金”项目的金额 =72 000+3 000 =75 000(元) (7)“偿还债务所支付的现金”项目的金额 =60 000(元) (8)“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目的金额 =6 000+30000 =36 000(元)解析 (1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的

44、金额 =主营业务收入+(应收账款期初余额-应收账款期末余额) +(应收票据期初余额 -应收票据期末余额) +(预收账款期末余额-预收账款期初余额) +当期收回前期核销的坏账 (2) 只要是本年度支付的与购货有关的款项都计入“购买商品、同意劳务支付的现金”项目。具体包括本年度现购；应付账款、应付票据和预付账款年末减年初的增减变动(要，将非正常的变动因素扣除)，考生应特不注意，购货退回所收到的现金，作为现金流出的减项。 (3)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职 工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括

45、支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。考生应特不注意，企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 (4)“购建固定资产乙无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建筑固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，考生应特不注意，在建工程人职员资及奖金9 000元也应在此项目中反映。 (5)“投资所支付的现金”项目，反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等

46、价物以外的短期股票投资、长期股权投资、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。值得注意的是：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 (6)“汲取投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)、发行债券实际收到的

47、现金(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)等。考生应特不注意，以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。 (7)“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或，偿付利息所支付的现金”项目，不包括在本项目内。 (8)“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资的利息。考生应特不注意企业偿还的借款利息也在本项目内反映。 2甲公司购置

48、了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下： (1) 201 年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500 000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。 (2) 201年9月30日，用上述借款购人待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400 000元，增值税额为68 000元。另支付保险费及其他杂项费用32 000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。 (3) 安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40 000元，税务部门核定的计税价格为80 000元，适用韵增值税税率为17%。 (4) 安装工程人员应计工资18 000元，用银行存款支付其他安装费用16 400元。 (5