会计学原理（第四版）第六章 账务处理程序

1、会计学原理第六章 账务处理程序 教学目的与要求通过本章的学习，应达到以下要求：理解各种账务处理程序的特点；掌握主要账务处理程序下的凭证和账簿组织及其核算步骤；理解各种账务处理程序的适用范围。教学重点记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序教学内容第一节 账务处理程序概述第二节 记账凭证账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序第四节 汇总记账凭证账务处理程序第五节 会计电算化第一节 账务处理程序概述一、账务处理程序的内涵与意义（一）账务处理程序的概念会计报表会计账簿会计凭证 账务处理程序的概念 所谓账务处理程序就是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理程序相结合的方

2、式，也称会计核算组织程序、账务处理程序和记账程序。因此，不同的账务处理程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。学术上有不同的观点。确立不同账务处理程序的目的： 手工会计中确立记账程序的目的是为登记总账。而之所以采用不同的记账程序，主要是为了方便总账的登记，因此应根据企业单位业务的繁简及业务量的大小不同而作不同的处理。账务处理程序的意义 1.确立账务处理程序对于提高会计工作的质量和效率，为正确及时地编制会计报表，提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要具有重要意义。 2.对于减少会计人员的工作量，节约人力和物力有着重要的意义。 经济业务

3、原始凭证取得 记账凭证编制登记登记编制发生额和余额对照表编制会计报表日记账分类账账务处理程序的基本模式1.根据经济业务取得或填制原始凭证；2.根据原始凭证编制记账凭证；3.根据收付款凭证序时登记现金和银行存款日记账；4.根据记账凭证按经济业务所涉及的会计账户登记分类账（总分类和明细分类）；5.根据分类账和日记账编制发生额和余额对照表，进行账项的试算；6.编制会计报表。账务处理程序的设计要求 （1）符合企业会计准则和有关会计法规的要求，正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料。（2）符合本单位经营规模大小、经济业务性质和繁简程度不同的要求，体现成本与效益的原则，在保证会计核算工作质

4、量的前提下，力求简化核算手续，提高会计核算的工作效率。（3）符合会计核算工作分工与合作的要求，保证会计核算工作顺利进行。第二节 记账凭证账务处理程序一、概念 根据记账凭证，直接登记总分类账的一种账务处理程序。二、凭证、账簿的设置账簿日记账总分类账明细分类账凭证（主要）收款凭证付款凭证转账凭证三、记账凭证账务处理程序的特点直接根据记账凭证，不经过汇总，逐笔登记总分类账，这是最基本的也是唯一不经过汇总直接登记总账的账务处理程序。其他各种账务处理程序都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。四、记账凭证账务处理程序 记 账 凭 证收款付款转账 原始凭证汇总原始凭证明细账总账库存现金、银行存款日

5、记账报表 1.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。 2.根据收、付款凭证登记现金及银行存款日记账。 3.根据记账凭证和原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细账。 4.根据记账凭证登记总分类账。 5.将日记账、明细账与总分类账定期核对。 6.根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。五、记账凭证账务处理程序的优缺点优点：1.手续简便； 2.总账比较详细地反映了经济业务的内 容，除 了起到分类的作用外，还起到 对全部经济业 务序时记录的作用，便 于查账； 3.简化了记账程序和记账工作。缺点：由于分类账（总分类、明细分类）均是直接据记账凭证登记的，因此增大了重复登记的工作量，并且账页耗费多。适用

6、范围 适用于规模小且经济业务量较少的单位第三节 科目汇总表账务处理程序一、概念 根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。二、凭证、账簿的设置账簿日记账总分类账明细分类账凭证（主要）收款凭证付款凭证转账凭证三、科目汇总表账务处理程序的特点 定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。四、科目汇总表的编制方法 根据一定时期（一月或旬、半月）内的全部记账凭证，按相同科目计算借方发生额和贷方发生额合计。每月一张，表内科目的顺序与总分类账一致。五、科目汇总表账务处理程序 记 账 凭 证收款付款转账科目汇总表总账报表库存现金、银行存款日记账明细账

7、原始凭证汇总原始凭证1.根据原始凭证和汇总原始凭证，编制记账凭证。2.根据收付款凭证，逐笔登记现金和银行存款日记账。3.根据原始凭证和汇总原始凭证及记账凭证登记明细。4.根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制科目汇总表。5.根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。6.月终，将现金及银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总账中有关科目的余额核对相符。7.月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。六、科目汇总表账务处理程序的优缺点优点：1.根据科目汇总表登记总账，能大大减少总账登记的工作量；2.根据科目汇总表中借方发生额合计与贷方发生额合计之间的相等关系，

8、能起到入账前的试算平衡作用。缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不能明确反映各账户之间的对应关系，不能清晰地反映经济业务的发生情况，因此不便于分析和 检查经济业务的来龙 去脉，不便于查 对科目。适用范围 适用于经济业务量较多的任何规模单位。第四节 汇总记账凭证账务处理程序一、概念 根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。二、凭证、账簿的设置账簿日记账总分类账明细分类账凭证收款凭证付款凭证转账凭证（一）汇总收款凭证编制方法将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般

9、5天或10天汇总一次。每次汇总或月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。三、汇总记账凭证的编制方法（二）汇总付款凭证编制方法将需要进行汇总的付款凭证（包括现付、银付凭证），按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般5天或10天汇总一次。每次汇总或月终，根据计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总账。（三）汇总转账凭证编制方法将需要进行汇总的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中。一般5天或10天汇总一次。每次汇总或月终，根据计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总分类账。四、汇总记账凭

10、证账务处理程序 记 账 凭 证收款付款转账汇总记账凭证总账报表库存现金、银行存款日记账明细账原始凭证汇总原始凭证五、汇总记账凭证的优缺点优点：在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。可以大大减少登记总分类账的工作量缺点：定期编制汇总记账凭证的工作量比较大。对汇总过程中可能存在的错误难以发现。六、适用范围适用于经营规模较大，经济业务较多的大型企业和其他单位第五节 会计电算化一、会计电算化概述（一）会计电算化会计信息处理电算化，简称会计电算化，是以电子计算机为主体的信息技术在会计实务工作中的应用。会计电算化系统是一个组织处理会计业务与数据的人机结合系统，由计算机硬件资源、软件资源、从业人员、规章制度四部分组成。（二）会计电算化的特点1.数据存储介质的磁性化2.数据的标准化与规范化3.会计数据处理的自动化与集中化4.数据处理流程的简约化5.组织和人员协调及内部控制的网络化（三）手工会计与电算化会计的比较1.相同点（1）基本原理相同。（2）目标一致。2.不同点（1）计算工具不同。（2）数据处理形式不同。（3）会计信息的存储方式不同