5月课程二《建安营改增疑难问题处理及纳税安排》课件

1、5月课程二建安营改增疑难问题处理及纳税安排课件-大成方略第一页，共100页。1.营改增前的建筑项目如何进行税务处理？ 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第二页，共100页。第三页，共100页。 17号：建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以

2、选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。第四页，共100页。 山东国税全面推开营改增试点政策指引（四） 关于建筑工程老项目的确定问题对于现实中存在的建筑工程施工许可证以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。第五页，共100页。 河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答： 部分开发项目，由于特殊原因未签订工程承包合同，或者工程承包合同中约定的合同开工日期不明确，但是确已在2016年4月30日前开始施工。按照实质重于形式的原则，只要纳税人能够提供2016年4月30日

3、前实际已开工的确凿证明，可以按照老项目选择简易计税方法。第六页，共100页。2.甲供材模式下如何进行税务处理？ 36号：一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。第七页，共100页。 总局货劳司解读：在建筑工程中，出于质量控制的考虑，甲方一般会自行采购主要建筑材料，也就是俗称的甲供材。 目前，甲供材主要有两种模式：第八页，共100页。 第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款 1000 万，甲方实际支付 600 万，剩余 400 万用甲供材抵顶工程

4、款）； 第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款 600 万，甲供材 400 万）。按照营业税政策规定，不论哪一种模式，建筑企业都要按照1000 万计算缴纳营业税。第九页，共100页。 河北省国家税务局关于营改增相关政策问题的解答：营业税改征增值税试点实施办法第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。” 甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额。第十页，共100页。营业税-纳税人、负税人、税额、货币流、发票增值税-变化？甲供材-甲控材？甲供材-

5、甲指材？甲供材-甲抵材？第十一页，共100页。3.清包工模式下如何进行税务处理？ 36号：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 【公司不养人？工人谁来养？】第十二页，共100页。思 考简易计税方法能否选择使用，起决定性的因素？简易计税方法，工程成本白条入账可以吗？第十三页，共100页。4.建筑业如何确定选择一般计税方法还是简易计税方法最为有利？ 含税收入：X 进项税额：Y 【X（1+3%）】3%= 【X（1+11%）】11%-Y Y=7.2

6、1%X 【关联企业？税负最低？】第十四页，共100页。 【案例】房地产：1110万元 建筑公司：进项是多少？ 材料40% 人工30% 机械施用费、劳保费7% 标书： 材料、人工、机械施用费、利润、税金第十五页，共100页。5.建筑企业是否可以同时选择适用一般计税方法与简易计税方法，是否有涉税风险，如何防范？ 河北省国家税务局关于营改增相关政策问题的解答：建筑企业的多个老项目可以部分选择简易计税方法，部分选择一般计税方法。 例如：一个建筑企业有A、B两个老项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。第十六页，共100页。 行为人有以下四种行为之一，即构成虚开发票的行为： 1为他人

7、开具与实际经营业务情况不符的发票； 2为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 3让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； 4介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。 以上发票包括增值税专用发票，用于出口退税、抵扣税款的其他发票等；且无论是经税务机关监制的真发票，还是伪造的假发票，只要符合上述条件，均构成虚开行为。第十七页，共100页。 下列虚开普通发票情形之一即构成犯罪： 虚开普通发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的； 虽未达到上述数额标准，但在五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的； 其他情节严重的情形。 虚开普通发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役

8、或者管制，并处罚金； 情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。第十八页，共100页。第十九页，共100页。 刑法涉及增值税专用发票的罪名就多达五项 虚开增值税专用发票（第二百零五条） 伪造或者出售伪造的增值税专用发票（第二百零六条） 非法出售增值税专用发票（第二百零七条） 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票（第二百零八条） 盗窃增值税专用发票等多种犯罪行为（第二百一十条）第二十页，共100页。6.建筑业视同销售需要注意什么问题？ 确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据财税2016年36号的规定，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件： 应税行为发生在境内； 应

9、税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动； 应税服务是为他人提供的； 应税行为是有偿的。第二十一页，共100页。 不同时满足上述四个增值税征税条件但需要缴纳增值税，主要包括某些无偿的应税行为。 36号：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二十二页，共100页。 营业税暂行条例实施细则： 纳税人有下列情形之一，视同发生应税行为

10、： 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。第二十三页，共100页。 视同销售的价格的确认： 36号：主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。第二十四页，共100页。 注意视同销售价格

11、的例外情形： 财税2008年170号：纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。第二十五页，共100页。 视同发生-及时申报？ 自建销售-建筑业营业税？ 捐赠货物-是否视同？ 无偿提供建筑劳务？ -是否视同销售？ -是否进项税额转出？第二十六页，共100页。 湖北国税：营改增政策口径：总局明确的销售货物时无偿赠送的服务，如销售空调同时免费安装所指的情形是指与销售货物密切相关的服务。 视同销售的服务能够取得抵扣凭证且符合抵扣范围的，其进项税额可以抵扣。第二十七页，共100页。7.建筑业兼营需要注意什么问题？ 营业税：纳税人兼营应税

12、劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。第二十八页，共100页。 36号：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 第二十九页，共100页。 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务【如施工（11%）和工程勘察（6%）】、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同

13、征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务【如施工（3%）和 不动产租赁（5%）】、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。第三十页，共100页。 【案例】麻烦咨询您个问题，物业收费兼营维修等建安服务，合起来超500万，分开不超需要认定一般纳税人嘛？有啥文件支撑嘛？ 方案一：子公司模式 方案二：分公司模式 方案三：享受税收优惠第三十一页，共100页。增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第22号）关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告国家税务总局公告2015年第18号关于全面推开营业税改征增值

14、税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号第三十二页，共100页。8.建筑业混合销售需要注意什么问题？ 营业税：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税; 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。第三十三页，共100页。 36号：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 第

15、三十四页，共100页。 关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告【国家税务总局公告2011年第23号】 国税发1993154号：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件，其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。第三十五页，共100页。思 考 国家税务总局公告2011年第56号： 纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。 纳税人提供的

16、矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 第三十六页，共100页。9.营改增后如何选择供应商？如何选择分包商？ 进项税额与销项税额-匹配？ 议价？ 承包商一般计税方法，分包商一般计税方法？ 承包商一般计税方法，分包商简易计税方法？ 承包商简易计税方法，分包商一般计税方法？ 承包商简易计税方法，分包商简易计税方法？ 【老项目，5月1号之后分包？】 第三十七页，共100页。 销售货物或者提供应税劳务清单能否自制？ 供应商开具发票摘要为“材料一批”的运输发票、办公用品等汇总清单的发票，但没有补充开具具体销售货物或者提供应税劳务清单的情形不能抵扣进项税金。

17、 关于修订的通知(国税发2006156号)第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。第三十八页，共100页。10.二次返工材料是否属于非正常损失，是否需要进项税额转出？ 36号：非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 提示： 对于不动产，只有因“违反法律法规”造成不动产被依法没收、销毁、拆除时，才需要转出，管理不善因素不是不动产的进项税转出的必要条件。 第三十九页，共100页。 36号

18、： （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。第四十页，共100页。 （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 上述第（4）点、第（5）点所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

19、【财税2009年113号】第四十一页，共100页。11.超额消耗定额是否属于非正常损失，是否需要进项税额转出？第四十二页，共100页。12.贷款利息不能进项税额抵扣，为什么还要取得增值税专用发票？ 中信银行“营改增”客户涉税相关事宜公告 按照财税201636号的规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开 “营改增”试点。为此，中信银行股份有限公司将就自增值税一般纳税人客户处取得的相关应税收入向其开具增值税专用发票。 2016年4月6日第四十三页，共100页。 金融服务：“贷款服务”、“直接收费金融服务”、“保险服务”、“金融商品转让”四大子目。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

20、“金融经纪业”中的金融代理服务纳入“商务辅助服务经纪代理服务”范围，将“融资租赁”纳入“租赁服务”范围。 第四十四页，共100页。 贷款服务 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。第四十五页，共100页。 直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提

21、供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 【欠款购买材料，延迟付款支付利息？】 【资产融资租赁？】 【资产售后回租？】第四十六页，共100页。13.简易计税方法下，是否不需要关注取得增值税专用发票了？ 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率 依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得 2016 年 5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。第

22、四十七页，共100页。 河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答：根据营业税改征增值税试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。第四十八页，共100页。14.购买加油卡是否可以要求开具增值税专用发票？ 成品油零售加油站增值税征收管理办法国家税务总局令第2号2002年】：发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税

23、人(以下简称“预售单位”)在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。 加油站以收取加油凭证(簿)、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票。第四十九页，共100页。 预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位开具增值税专用发票。 接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。第五十页，共100页。15.签订工程合同时（如：建筑安装合同、总承包合同、基础设

24、施合同等），对预收的工程款收到时是否立刻开具增值税专用发票？ 建筑服务，预收款需要预缴税款。第五十一页，共100页。 注意：建筑服务已在营改增前完成，按合同规定营改增后收取工程款征税问题 河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答：营业税改征增值税试点实施办法第四十五条规定，增值税纳税义务发生时间为：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。” 第五十二页，共100页。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。“

25、因此，如果合同规定提供建筑服务的收款日期在营改增之后，应当在收到当月申报缴纳增值税。第五十三页，共100页。16.建材管理发票能否作为合法有效的凭证？ 地方建筑材料管理专用发票，是出售建筑材料方的应当取得的票据。 即：建材企业出售建筑材料，需要交纳管理费，同时取得地方建筑材料管理专用发票。 建材销售方-地方建筑材料管理专用发票 施工方购买-地方建筑材料销售发票 施工方结算-建筑业发票第五十四页，共100页。17.“营改增”后，“两票制”有利还是“一票制”有利？交通运输业11%、钢筋17%交通运输业11%、混凝土3%建筑业11%、电梯17%第五十五页，共100页。18.“营改增”前发生的相关业务

26、遗留问题如何进行处理？ 试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。第五十六页，共100页。试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。第五十七页，共100页。19.营改增之前签订合同，营改增后

27、执行完毕，如何开票、缴税？开具增增税发票，并缴纳增值税。第五十八页，共100页。20.善意取得虚开的增值税专用发票，有什么风险及如何应对？ 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号） 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函20071240号） 国家税务总局公告2012年第33号： 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告2014年第39号第五十九页，共100页。21.“三场一站”有何涉税风险、如何防范？ 三场一站：钢筋加工场、碎石加工场、梁场、拌合站 国税发1993

28、154号：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。 第六十页，共100页。 增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；第六十一页，共100页。22.机械使用费合同如何签订对企业及客户最为有利？第六十二页，共100页。北京市工商行政管理局的经营范围核定规范第六

29、十三页，共100页。国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）建筑装饰和其他建筑业提供施工设备服务指为建筑工程提供配有操作人员的施工设备的服务租赁和商务服务业7113建筑工程机械与设备租赁第六十四页，共100页。23.营改增后人工成本如何进行税务规划？ 财税2003年16号：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 第

30、六十五页，共100页。关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知财税201647号 劳务派遣服务 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税201636号的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。第六十六页，共100页。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税201636号的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法

31、依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。第六十七页，共100页。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。第六十八页，共100页。 人力资源外包服务 纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理

32、服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。第六十九页，共100页。24.临建项目如何进行进项税额抵扣？ 按照营改增试点政策规定，纳税人取得的不动产分2年抵扣进项税。那么，不动产在什么情况下分年抵扣、什么情况下一次性抵扣呢？这需要有一个清晰的界定以便于执行。比如，工厂购买的厂房和房地产开发公司开发的楼盘，虽然同属于不动产，但在进项税的抵扣上应

33、区别对待。前者属于可以为企业长期创造价值、长期保持原有形态的实物资产，应当分年抵扣；而后者在实质上则属于企业生产出来用于销售的产品，分年抵扣显然不合适，应当一次性抵扣。 第七十页，共100页。 建筑业也有其特殊性，为了保证施工正常进行，建筑企业大多需要在施工现场建设一些临时性的简易设施，比如工棚、物料库、现场办公房等。临时设施虽然也属于不动产的范畴，但存续时间短，施工结束后即要拆除清理，其性质与生产过程中的中间投入物更为接近。 因此，对于施工现场的修建的临时设施，包括临时建筑物和构筑物，视同自产产品连续用于再生产，允许其一次性抵扣进项税。 【违章建筑？】第七十一页，共100页。25.房屋拆除、

34、平整与代付拆迁补偿款有什么风险与如何防范？ 国税函2009520号：纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。第七十二页，共100页。 国家税务总局公告2013年第15号：一些纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。 其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地

35、方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金； 同时，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和工程款。第七十三页，共100页。 当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金，则所获收益归投资方。 在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑业劳务取得的收入，应照章征收营业

36、税。第七十四页，共100页。26.建筑业“营改增”后差额如何计税？如何开具发票？ 17号：一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2的预征率计算应预缴税款。 一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。 第七十五页，共100页。 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。第七十六页，共100页。 17号：纳税人跨县（市、区）提供建

37、筑服务，按照以下公式计算应预缴税款： 1. 一般计税方法 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2% 2. 简易计税方法 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3% 第七十七页，共100页。 【案例1】2016年5月，济南甲建筑公司在济宁承建商业大楼，合同总金额1110万元，分包给乙建筑公司222万元。2016年6月甲公司收取预收款222万元，支付乙公司111万元。2016年6月甲公司收取预收款111万元，支付乙公司222万元。第七十八页，共100页。 17号：纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时

38、继续扣除。第七十九页，共100页。 【案例2】2016年5月，济南甲建筑公司在济宁承建商业大楼，合同总金额1110万元，分包给乙建筑公司222万元；在济宁还承建商品房，合同总金额2220万元，分包给丙建筑公司333万元。2016年6月甲公司收取商业大楼预收款111万元，支付乙公司222万元。2016年6月甲公司收取商品房预收款222万元，支付丙公司111万元。第八十页，共100页。 17号：纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。第八十一页，共100页。 扣除凭证： 财税2016年36号：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销

39、售额。 试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 第八十二页，共100页。 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人

40、取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第八十三页，共100页。 17号：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。第八十四页，共100页。 上述凭证是指： 1.从分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在 2016 年 6 月 30 日前可作为预缴税款的扣除凭证。 2.从分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 3.国家税务总局规定的其他凭证。

41、第八十五页，共100页。 发票的开具 17号：小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。 【思考】差额计税？第八十六页，共100页。 湖北国税：营改增政策口径 适用简易计税方法的建筑服务 销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款 可以全额开具专票。 纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。 第八十七页，共100页。【思考】外管证在哪里开具？第八十八页，共100页。7.质保金的风险与应对 财政部、建设部建设工程价款结算暂行办法规定：

42、“发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，保留5%左右的质量保证（保修）金，待工程交付使用一年质保期到期后清算,但合同另有约定的，从其约定”。 注意： 质保金与发票的关系？【合同？发票？】 不能收回的质保金的处理？ 第八十九页，共100页。 关于土地增值税清算有关问题的通知国税函2010220号： 房地产开发企业未支付的质量保证金，其扣除项目金额的确定问题 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。第九十页，共100页。28.营改增后处置“营改增”前购入资产如