施工企业会计（第五版）第三章应收及预付款项

1、施工企业会计第三章 应收及预付款项应收账款的核算应收票据的核算坏账损失的核算预付账款和其他应收款的核算应收利息及应收股利的核算长期应收款的核算 第一节 应收账款的核算 一、应收账款核算的内容二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理2016年8月，财政部发布了关于征求等三项准则意见的函（财办会201633号），对企业会计准则第22号金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）、企业会计准则第23号金融资产转移（修订）（征求意见稿）和企业会计准则第24号套期会计（修订）（征求意见稿）公开征求意见。 应收账款的核算 2017年4月6日，财政部正式发布了关于印发修订的通知（财会20177号）。在境内外同时

2、上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前执行。执行本准则的企业，不再执行财政部于2006年2月印发的企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 应收账款的核算 第三章 金融资产的分类第十六条 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类： （一）以摊余成本计量的金融资产。 （二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损

3、益的金融资产。 应收账款的核算 新的金融工具准则与国际会计准则理事会2014年发布的国际财务报告准则第9号金融工具（IFRS 9）趋同。修订的金融工具确认和计量准则对金融工具确认和计量做了较大改进，旨在减少金融资产分类，简化嵌入衍生工具的会计处理，强化金融工具减值会计要求。 应收账款的核算 资产负债表主要变化“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目；一、应收账款核算的内容 （一）应收账款的范围及计价（二）合同资产的界定一、应收账款核算的内容 （一）应收账款的范围应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业

4、务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。一、应收账款核算的内容 （二）应收账款的计价在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。一、应收账款核算的内容 （二）合同资产的界定合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。一、应收账款核算的内容 （二）合同资产的界定合同资产和应收款项都

5、是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于：应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（如履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。即应收款项仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。合同资产符合金融资产的本质，合同资产和应收账款相比就差一个时间以外的因素，即已经提供了商品或服务除了时间因素以外的应收债权。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （一）应收账款核算应设置的账户（二）应收账款核算的会计处理二、应收账款核算应设置的账户及其会

6、计处理 （一）应收账款核算应设置的账户应收账款 “应收账款”账户核算和监督施工企业以摊余成本计量的、因结算工程价款、提供劳务和作业等应向客户收取的款项。其借方登记企业发生的应收账款;贷方登记已收回的应收账款、改用商业汇票结算的应收账款、已结转坏账损失的应收账款和以债务重组方式收回的债权等。期末借方余额反映尚未收回的各种应收账款的实际数。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （一）应收账款核算应设置的账户应收账款 “应收账款”账户应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细账户,并分别按发包单位和购货单位或接受劳务、作业的单位设置明细账进行核算。不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的款项也

7、在本账户核算。此时,“应收账款”账户期末如为贷方余额,反映企业预收的款项。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （一）应收账款核算应设置的账户合同资产 “合同资产”账户核算施工企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。其借方登记企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取对价的金额；贷方登记企业取得的无条件收款权利。期末借方余额反映企业已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取对价的金额，且尚未取得无条件收款的权利。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本账户应按合同进行明细核算。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （一

8、）应收账款核算应设置的账户合同资产减值准备“合同资产减值准备”账户核算合同资产的减值准备。其贷方登记合同资产发生减值的金额，借方登记转回已计提的资产减值准备金额。期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的合同资产减值。本账户应按合同进行明细核算。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （二）应收账款核算的会计处理 借：应收账款 （按应收的工程款） 贷：合同结算 （按已结算的 工程价款） 应交税费 借：银行存款 贷：应收账款会计处理发生收回二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （二）应收账款核算的会计处理1.带息的应收款项,应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额,增加其账面余额,

9、并确认为利息收入,计入当期损益。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （二）应收账款核算的会计处理2.施工企业发生应收账款时,按应收金额,借记“应收账款”账户,按已结算的工程价款,贷记“合同结算”、“应交税费-应交增值税（销项税额) 等账户;收回应收账款时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （二）应收账款核算的会计处理3.施工企业代垫费用时,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。4.施工企业应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业承兑汇票时,按票面价值,借记“应收票据

10、”账户,贷记“应收账款”账户。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （二）应收账款核算的会计处理【例题1】企业向乙公司出售多余材料一批，开具的增值税专用发票上注明价款为72 000元，增值税税额为9 360元（增值税税率为13%）。材料的控制权在交付时转移给乙公司，此时企业取得无条件的收款权，货款尚未收到，做如下会计分录：借：应收账款应收销货款（乙公司） 81 360 贷：其他业务收入材料销售收入 72 000应交税费应交增值税（销项税额） 9 360根据增值税条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增

11、值税。纳税人销售货物，税率为13。二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （二）应收账款核算的会计处理【例题2】企业收到乙公司上一年度所欠材料款24 000元,并已存入银行。作如下会计分录:借:银行存款 24 000贷:应收账款应收销货款(乙公司) 24 000二、应收账款核算应设置的账户及其会计处理 （二）应收账款核算的会计处理【例题3】若【例题1】中乙公司将材料款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录:借:应收票据 84 240 贷:应收账款应收工程款(乙公司) 84 240合同资产例题见教材应收票据的核算一、应收票据核算的内容二、应收票据核算应设置的账户及其会计处理一、应收票据核算的内容

12、 （三）应收票据到期值的计算 1.企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值。2.如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。一、应收票据核算的内容 （四）应收票据的计价1.企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。2.带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。凡承诺到期本金可全部收回的投资收益（固定利息收入），应按照“贷款服务”，计缴增值税。一、应收票据核算的内容 （四）应收票据的计价3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款

13、”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。4.企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。一、应收票据核算的内容 （五）应收票据的贴现贴现计算步骤计算应收票据的到期值计算应收票据的贴现期 计算应收票据的贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期计算应收票据的贴现净值 贴现净值=票据到期值-贴现息一、应收票据核算的内容 （五）应收票据的贴现施工企业贴现不带息的应收票据,其贴现净值一定低于票据面值,二者之差作为利息支出计入财务费用;企业贴现带息的应收票据,其贴现净值可能低于票据面值,

14、也可能高于票据面值,二者之差作为利息支出或利息收入也计入财务费用。二、应收票据核算应设置的账户及其会计处理（一）“应收票据”账户为核算以摊余成本计量的，企业因销售产品、材料以及提供劳务等业务而收到的商业汇票，施工企业应设置 “应收票据” 账户。其借方登记企业因工程价款结算,对外销售产品、材料等收到开出、承兑的应收票据的面值及其应计利息;贷方登记到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值和应计利息,以及已结转坏账损失的应收票据。期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息。二、应收票据核算应设置的账户及其会计处理（二）“应收票据备查簿”企业还应设置“应收票据备

15、查簿”,逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息以及收款日期和收回金额、退票情况等资料,应收票据到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。二、应收票据核算应设置的账户及其会计处理（三）应收票据会计处理1.企业因工程价款结算，对外销售产品、材料等收到开出、承兑的应收票据的面值及应计利息时，应借记“应收票据”账户。2.企业到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值及应计利息时，应贷记“应收票据”账户。3.期末借方余额反映企业持有的

16、应收票据的面值和应计利息。二、应收票据核算应设置的账户及其会计处理（三）应收票据会计处理【例题1】219年1月初，施工企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑汇票一张,票面金额为450 000元,票面利率为5%,用以抵顶所欠工程款。(1)收到商业承兑汇票时:借:应收票据 450 000贷:应收账款A公司 450 000(2)每月末计提利息时:每月利息=450 0005%12=1 875(元)借:应收票据 1 875贷:财务费用 1 875 二、应收票据核算应设置的账户及其会计处理（三）应收票据会计处理(3)6个月后票据到期收回本息时:票据到期利息=450 0005%126=11 250(元)借

17、:银行存款 461 250贷:应收票据 461 250(4)6个月后票据到期,假设A公司无款支付时:借:应收账款A公司 461 250贷:应收票据 461 250第二节 坏账损失的核算 一、坏账损失核算的内容 二、坏账损失核算应设置的账户 三、坏账损失核算的会计处理 一、坏账损失核算的内容（一）坏账损失的确认（二）坏账准备的计提政策及范围（三）核算坏账损失的估计与核算一、坏账损失核算的内容（一）坏账损失的确认根据稳健性原则施工企业应当定期或者至少每年年度终了,对应收款项和预付款项进行全面检查,预计各应收及预付款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收及预付款项,应当计提坏账准备。对于不能收

18、回的应收及预付款项应当查明原因,追究责任。坏账、坏账损失一、坏账损失核算的内容（一）坏账损失的确认有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产；有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；应收款项逾期三年以上。 企业确认坏账损失应符合下列条件之一一、坏账损失核算的内容（二）坏账准备的计提政策及范围1.企业自行确定计提坏账准备的方法。2.坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。3.施工企业的应收及预付款项，如应收账款、应收票据、 预付工程款、预付备料款、预付购货款、其他应收款、长期应收款

19、等，如符合坏账损失的确认条件，或有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，都应计提相应的坏账准备。一、坏账损失核算的内容（三）核算坏账损失的估计与核算施工企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法单项计提总额计提二、坏账损失核算应设置的账户（一）“坏账准备”账户该账户可以按照可能发生坏账损失的各应收及预付款项名称设置明细账户。已发生的坏账损失和应提取坏账准备的金额小于本账户账面余额的差额。提取的坏账准备、收回以前已确认并转销的坏账损失以及应提取坏账准备的金额大于本账户账面余额的差额。已经提取尚未冲销的坏账准

20、备三、坏账损失核算的会计处理备抵法下企业采用期末余额百分比法估计坏账损的四种经济业务情况：当施工企业首次计提坏账准备时，根据年末应收款项余额的一定比例，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。在施工企业发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户；对于已冲销又收回的坏账损失需作两笔分录,即借记“应收账款”等账户,贷记“坏账准备”账户;同时借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”等账户。也可以只做一笔会计分录，即直接按实际收回的金额借记“银行存款”账户,贷记“坏账准备”账户。三、坏账损失核算的会计处理（四）施工企业在首次计提坏账准备之后，每年年末计提坏账准备时，应视四种情况分别进

21、行会计处理。1.当“坏账准备”账户的余额在贷方，并小于应提取数额时，应按其差额补提，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。2.当“坏账准备”账户的余额在贷方，并大于应提取数额时，应按其差额冲回，借记“坏账准备”账户，贷记“信用减值损失”账户。3.当“坏账准备”账户的余额在贷方，并等于应提取数额时，则不作会计分录。4.当“坏账准备”账户的余额在借方，则按应提取数额与借方余额之和提取坏账准备，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。总之，无论在哪种情况下，按应收款项年末余额的一定比例所计提的坏账准备，都应和当年“坏账准备”账户调整后的年末余额相一致。三、坏账损失核算的会计处理已冲

22、销又收回的坏账处理B已冲销又收回的坏账处理A企业发生坏账企业首次计提坏账准备信用减值损失银行存款应收账款坏账准备坏账损失核算的会计处理流程图三、坏账损失核算的会计处理企业一般采用期末余额百分比法计提坏账损计提坏账准备时借记：信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户发生坏账时借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户收回已冲销的坏账时借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户三、坏账损失核算的会计处理【例题3.2.1】217年年末，施工企业年末应收账款的余额为2 700 000元，采用备抵法核算坏账损失，提取坏账准备的比例为1%；218年，发生了坏账损失117 000元，其中A单位27 000元

23、，B单位90 000元，应收账款期末余额为2 160 000元；219年，已冲销的上年A单位应收账款18 000元又收回，期末应收账款余额为1 800 000元。企业各年坏账准备的计算结果及会计分录如下。三、坏账损失核算的会计处理坏账损失核算例题的会计处理流程1116001116002x18年年末余额应为：21600001%=216002x18年年末余额：21600002x19年年末余额：18000002x19年当期余额为39600 2x19年年末余额应为： 18000001%=180002x18年末当前余额： 900002x17年年末余额 2700000 应收账款 坏账准备信用减值损失270

24、00 27000001%27000（1）117000A：27000B：90000117000（2）2x18（3）A：18000 180002x19年：（4）2160021600（5）第三节 预付账款和其他应收款的核算一、预付账款的核算二、其他应收款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款核算的内容（二）预付账款核算应设置的账户（三）预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算（一）预付账款核算的内容预付工程款、预付备料款、预付购货款。预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其

25、他应收款。一、预付账款的核算（二）预付账款核算应设置的账户为核算和监督预付账款的增减变化情况，企业应设置“预付账款”账户。预付账款不多的企业可以不设置“预付账款”账户，而是在“应付账款”账户核算。这种情况需要特别注意！一、预付账款的核算（三）预付账款核算的会计处理预付借：预付账款预付分包单位款 贷：银行存款结算借：合同履约成本 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付账款应付工程款扣回借：应付账款应付工程款 贷：预付账款预付分包单位款一、预付账款的核算施工企业预付分包单位款项核算的会计处理流程图(假设不考虑增值税问题） 银行存款 预付账款预付分包单位款 应付账款应付 预付分包单位工程款和备料

26、款拨付分包单位抵作备料款的材料企业与分包单位结算工程价款B企业与分包单位结算工程价款A原材料合同履约成本（三）预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算施工企业预付供应单位预付账款核算的会计处理流程图（三）预付账款核算的会计处理 银行存款 预付账款预付供应单位款 应付账款预付给供应单位货款收到所购物资的发票账单B收到所购物资的发票账单A材料采购一、预付账款的核算（三）预付账款核算的会计处理【例题企业按照合同规定,预付分包A施工企业工程款720 000元,备料款360 000元。借:预付账款预付分包单位款(A企业)1 080 000贷:银行存款 1 080 000一、预付账款的核算（三）预付账款核

27、算的会计处理【例题企业按合同规定拨付材料一批给分包A施工企业抵作备料款,材料作价144 000元，假设不考虑拨付材料的增值税问题。作如下会计分录:借:预付账款预付分包单位款(A企业) 144 000贷:原材料 144 000一、预付账款的核算（三）预付账款核算的会计处理【例题3】企业收到分包B企业转来“工程价款结算账单”,根据合同及结算单，应向B企业支付已完工程款540 000元,取得增值税专用发票上注明增值税税额为70 200元，扣还预付工程款180 000元,扣还预付备料款108 000元,余额用银行存款支付。取得增值税专用发票已通过认证。一、预付账款的核算（三）预付账款核算的会计处理(1

28、)结算工程价款时:借:合同履约成本540 000借 应交税费应交增值税（进项税额） 70 200 贷：应付账款应付工程款（B企业） 610 200一、预付账款的核算（三）预付账款核算的会计处理同时:借:应付账款应付工程款(B企业) 288 000贷:预付账款预付分包单位款(B企业) 288 000(2)支付工程余款时:借:应付账款应付工程款(B企业) 311 400贷:银行存款 311 400二、其他应收款的核算（一）其他应收款核算的内容（二）其他应收款核算应设置的账户及其会计处理（三）应收利息的核算（四）应收股利的核算二、其他应收款的核算（一）其他应收款核算的内容1.应收的各种赔款、罚款2.

29、应收出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.备用金（向企业各部门拨出的备用金）5.保证金，如投标保证金、履约保证金、租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等6.预付账款转入7.其他各种应收、暂付款项二、其他应收款的核算（二）其他应收款核算应设置的账户及其会计处理企业应设置“其他应收款”账户。其借方登记企业发生的各种其他应收款项和已确认并转销坏账损失的其他应收款以后又收回的金额；贷方登记收回的各种其他应收款项以及经批准作为坏账的其他应收款。企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独设置“备用金”账户核算。二、其他应收款的核算（二）其他应收款核算应设置的账户及其会计处理【例题4】

30、某施工企业因自然灾害造成材料物资毁损,保险公司确认赔偿18 000元。借:其他应收款保险公司 18 000贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 18 000注：自然灾害造成的损失，不属于管理不善原因的非正常损失，损失存货中已抵扣的进项税额不需要进项转出。二、其他应收款的核算（二）其他应收款核算应设置的账户及其会计处理【例题5】收到上述【例题4】保险公司赔款18 000元。借:银行存款 18 000贷:其他应收款保险公司 18 000【例题6】某施工企业职工张某预借差旅费2 250元。借:其他应收款张某 2 250贷:库存现金 2 250二、其他应收款的核算（二）其他应收款核算应设置的账户及其会

31、计处理【例题7】张某出差回来持增值税普通发票等原始票据报销差旅费1 980元,交回现金270元。借:库存现金 270管理费用 1 980贷:其他应收款张某 2 250【例题8】经批准企业有1350元的其他应收款作为坏账处理。借:坏账准备 1 350贷:其他应收款 1 350（三）应收利息的核算应收利息是指施工企业因持有交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等而应收取的利息。应收利息属于企业的短期债权，与企业的日常施工及生产经营活动没有直接关系，应按照金融服务业相关规定缴纳增值税。二、其他应收款的核算一、应收利息的核算（一）应收利息核算应设置的账户为了核算企业因持有交易性金融资产、债权投资、其他债权投资等而形成的债权，施工企业应设置“应收利息”账户。一、应收利息的核算（一）应收利息核算应设置的账户“应收利息”其借方登记企业在取得交易性金融资产时，其支付的