施工企业会计（第五版）第一章总论

1、施工企业会计第一节 施工企业概述一、建筑业含义二、建筑业的构成界定三、施工企业的业务范围四、施工企业生产经营特点五、施工企业会计的性质六、施工企业会计的对象一、建筑业含义2011年经全国人民代表大会常务委员会修订的中华人民共和国建筑法，其总则中指出，建筑活动是指各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动。建筑业是国民经济的一个重要物质生产部门，从事社会基础设施和其他设施的建造等生产经营活动，包括与之相关的勘察、规划、设计、采购、施工、安装、维护和运行等若干环节。一、建筑业含义广义的建筑业不仅包括房屋建筑、桥梁、堤坝、港口、道路等建构筑物建造施工，线路、管道、设备安装及

2、建筑物装饰装修，还包括相关的建设规划、勘察、设计、技术、管理、咨询等服务活动，以及建筑构配件、建材生产、建筑环境设施的运营、相关的教育科研培训等活动。狭义的建筑业是指按照国家标准的产业分类中所指的建筑业。一、建筑业含义建筑活动的分类1.各类房屋建筑安装活动。2.附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动。二、建筑业的构成界定狭义的建筑业是指按照国家标准的产业分类中所指的建筑业。包括房屋建筑工程和土木工程的建造、设备、线路、管道安装、装饰装修等。本教材所指的是狭义的建筑业。施工企业又称建筑企业，指依法自主经营、自负盈亏、独立核算，从事建筑商品生产和经营，具有一定经营资质的单位或组织。施

3、工企业会计核算和监督的是狭义建筑业范围。三、施工企业的业务范围房屋和土木建筑业包括房屋工程建筑和土木工程建筑。建筑安装业指建筑物主体工程竣工后，进行建筑物内的各种设备的安装。包括建筑物主体施工中的敷设线路、管道的安装，以及铁路、机场、港口、隧道、地铁的照明和信号系统的安装。建筑装饰业从事对建筑工程后期的装饰、装修和清理活动，以及对居室的装修活动。其他建筑业包括工程准备；提供配有操作人员的施工设备服务；其他未列明的的建筑活动。三、施工企业的业务范围房屋土木建筑工程建筑安装工程其他建筑工程施工企业的业务范围修缮装饰工程四、施工企业生产经营特点（一）建筑产品的特点（二）建筑产品生产的特点四、施工企业

4、生产经营特点(一) 建筑产品的特点 建筑产品 的特点 固定性大型性单件性可分解性耐久性美观性四、施工企业生产经营特点 （二）建筑产品生产的特点BECDA流动性一次性阶段性波动性长期性建筑产品生产特点五、施工企业会计的性质行为标准会计职业道德规范施工企业会计的规范技术标准会计准则施工企业会计核算办法五、施工企业会计的性质截至2019年6月我国完整的会计准则体系由1项“基本会计准则”、42项“具体会计准则”和36个“企业会计准则应用指南”及1个附录“会计科目和主要账务处理”组成。作为上市公司的施工企业，其会计核算以及财务报表的编制都要按照新会计准则的要求来进行。同时，还要遵循施工企业会计核算办法，

5、而非上市的施工企业实施新准则，对其会计核算提出了更高的要求。加上税法上全部以增值税替代营业税，无疑对施工企业会计核算带来巨大的挑战。五、施工企业会计的性质施工企业会计是按照企业会计准则及施工企业会计核算办法的核算要求，以基本准则为核心，以具体会计准则为依据，结合施工企业生产经营的特点，以施工企业作为会计主体的一门专业会计，以货币为主要计量单位，运用专门的方法对施工企业的经济活动进行全面、连续的核算和监督，对企业的资金运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，是以取得最大的经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。五、施工企业会计的性质施工企业会计主要有以下特点：(一)分级核算。(二)分别计算每项

6、工程的成本。(三)工程成本核算与工程价款结算的分段性。六、施工企业会计的对象（一）资金进入企业的运动（二）资金在企业内部的循环与周转运动 （三）权益转化的运动 六、施工企业会计的对象（一）资金进入企业的运动1.资产权益2.资产债权人权益所有者权益3.资产负债所有者权益六、施工企业会计的对象 （二）资金在企业内部的循环与周转运动 1.资产=负债所有者权益利润(或亏损)2.利润(或亏损) =收入+部分利得-费用-部分损失六、施工企业会计的对象（三）权益转化的运动1.利润分配(或亏损弥补)前：资产负债所有者权益利润(或亏损)2.利润分配(或亏损弥补)后：资产负债所有者权益第二节 会计基本假设和会计基

7、础 一、会计基本假设二、会计基础一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 （一）会计主体 - （空间） （二）持续经营 - （时间） （三）会计分期 - （时间） （四）货币计量 - （核算） （五）综述一、会计基本假设（一）会计主体1.会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。2.会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分(如企业分公司)；也可以是由几个企业组成的企业集团。3.会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。

8、一、会计基本假设（一）会计主体4.法律主体与会计主体的区别一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。会计主体法律主体一、会计基本假设（二）持续经营持续经营假设是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会面临破产和清算。企业会计准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”一、会计基本假设（二）持续经营 会计主体持续经营趋势1交易或事项确认、计量的前提停业清理趋势2如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认或计量一、会计基本假设（三）会计分期会计分期，也称会计期间，是指人为地将一个

9、企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计主体持续经营会计分期1234567891011121月1日月度12月31日季度会计中期一、会计基本假设（三）会计分期会计分期又称会计期间，会计期间分为年度和中期。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。我国通常以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整会计年度的会计期间。一、会计基本假设（四）货币计量1.货币计量是指会计主体在会计核算过程中以货币计量单位，记录、反映会计主体的生产经营情况。2.基本准则规定，会计确认、计量和核算选择货币作为计量单位，应以人民币为记账本位币。一、会计

10、基本假设（五）综述1.持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；会计主体确立了会计核算的空间范围；而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。2.没有会计主体就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，也就不会有现代会计的产生和发展。二、会计基础权责发生制基础要求当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第三节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策

11、有用应具备的基本特征。会计信息质量要求 一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性一、会计信息的质量要求可靠性可靠性：真实、完整、可验证停会计核算虚假会计信息会计核算停 虚假经济业务二、会计信息的质量要求相关性投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门企业内部的经营管理者会计信息三、会计信息的质量要求可理解性经济业务要求：清晰明了，便于会计信息的使用者理解和使用。会计凭证账簿（内设账户）会计报表（财务状况、经营成果等）会计核算环节财务报告环节四、会计信息的质量要求可比性四、会计信息的质量要求可比性四、会计信息的质量要求可比性同一企业不同时期，不同

12、企业相同时期。 A会计主体会计指标口径一致相互可比B会计主体会计指标：如企业考核财务状况采用的资产、负债和所有者权益指标等。五、会计信息的质量要求实质重于形式原则经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离六、会计信息的质量要求重要性会计信息重要信息次要信息突出反映合并反映会计报表（财务状况、经营成果等）七、会计信息的质量要求谨慎性3月4月5月未来可能发生损失未收货款30000元，预计损失150元！不可低估：充分预计可能发生的损失和费用，并采取相应措施。如果可能发生的损失计算为本月费用未来可能实现收入购买股票100000元，预计获股利20000元！不可高估：不能作为企业本月

13、的收入入账八、会计信息的质量要求及时性会计期间4月3月5月4月购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。第四节 会计要素及其确认与计量原则一、资产、负债和所有者权益 二、收入、费用和利润 三、会计要素计量属性及其应用原则 会计要素要素的具体含义资产负债所有者权益收入费用利润一、资产、负债和所有者权益资 产定义确认条件特征分类流动资产非流动资产为企业拥有 或者控制的资源预期会给企业带来经济利益由企业过去的交易或者事项形成的与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源一、资产、负债和所

14、有者权益负 债定义确认条件特征分类流动负债非流动负债企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业承担的现时义务；预期会导致经济利益流出企业；由企业过去的交易或者事项形成的。与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。确认条件所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。一、资产、负债和所有者权益实收资本（股本）其他权益工具资本公积盈余公积其他综合收益未分配利润二、 收入、费用和利润收入的定义及其确认条件费用的定义及其确认条件利润的定义及其确

15、认条件二、 收入、费用和利润（一）收入的定义及其确认条件特征确认原则定义二、 收入、费用和利润（一）收入的定义及其确认条件1.定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征（1）收入是企业在日常活动中形成的；（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（3）收入会导致所有者权益的增加。3.收入确认的原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。二、 收入、费用和利润（二）费用的定义及其确认条件特征确认条件定义二、 收入、费用和利润（二）费用的定义及其确认条件1.定义费用是指企业在日常活动中发

16、生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征（1）会导致所有者权益的减少；（2）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关；（3）是企业在日常活动中形成的。3.确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。二、 收入、费用和利润（三）利润的定义及其确认条件来源确认条件定义二、 收入、费用和利润（三）利润的定义及其确认条件1.定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润，是反映企业最终财务成果的要素。2.来源：利润包括收入减

17、去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。3.确认条件：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。利得、损失、综合收益利得、损失利得、损失的要素归属综合收益其他收益 财政部发布修订的企业会计准则第16号-政府补助。各要素之间的关系（会计等式）资产=负债+所有者权益=投入资本+直接计入所有者权益的利得（减：损失）+留存收益期末余额=期初余额+本期增加额=利润-向所有者分配=收入-费用+直接计入当期利 润的利得（减：损失）综合收益其他综合收益静态等式动态等式三、会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性（二）各种计

18、量属性之间的关系三、会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性重置成本可变现净值 公允价值三、会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性1.历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。三、会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性2.重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按

19、照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。三、会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性3.可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。三、会计要素计量属性及其应用原则 （一）会计要素计量属性4.现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。三、会计要素计量属性及其应用原则 （二）各计量属性之间的关系1.历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值。2.重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或负债的现实成本或者现实价值。3.重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但这种关系并不绝对。重置成本可变现净值现值公允价值 现在历史成本过去相对施工企业会计科目的设置会计科目的设置原则会计科目的设置第五节 施工企业会计科目的设置施工企业会计是