(技师)第八章资产减值

1、 第八章 资 产 减 值1福建江夏学院会计学院 韩春燕 可收回金额 账面价值低于其中：账面价值=资产成本-累计折旧（摊销） -累计减值准备2福建江夏学院会计学院 韩春燕 第一节 资产减值的认定3福建江夏学院会计学院 韩春燕 一、资产减值的概念及其范围1、概念： 资产减值是指资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值。4福建江夏学院会计学院 韩春燕 2、范围：非流动资产的减值，包括（1）对子公司、联营公司和合营企业的长期股权投资； （2）成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉 （7）油气资产5福建江夏学院会计学院

2、韩春燕 注意：不包括下列资产金融资产、存货、消耗性生物资产、公允价值计量的投资性房地产、建造合同形成的资产，递延所得税资产的减值6福建江夏学院会计学院 韩春燕 判断：资产减值准则中所规范的资产包括企业所有的资产。错7福建江夏学院会计学院 韩春燕 计算：2013年1月20号，甲公司自行研究开发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但使用寿命不能合理确定。2013年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元，假定不考虑相关税费，计算甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备。账面价值=200万元可收回

3、金额=180万元计提减值=20万元8福建江夏学院会计学院 韩春燕 二、资产可能发生减值的迹象 （一）资产减值迹象的判断资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。P245但下列除外:1、企业合并形成的商誉2、使用寿命不确定的无形资产3、尚未达到可使用状态的无形资产至少每年都应当进行减值测试9福建江夏学院会计学院 韩春燕 外部减值迹象：市价大幅下跌； 企业所处经济、技术或法律环境或资产所处市场发生重大变化,对企业产生不利影响； 市场利率或投资报酬率提高，影响折现率，使可收回金额大幅降低； 10福建江夏学院会计学院 韩春燕 内部减值迹象：资产陈旧过时、损坏；资产已经或将被闲置、终止使用或计划

4、提前处置；内部报告的证据表明经济绩效低于预期。11福建江夏学院会计学院 韩春燕 （二）资产减值的测试除三种情况外，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。12福建江夏学院会计学院 韩春燕 下列情况可以不估计可收回金额：1、以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额远高于账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项。（没必要测试）2、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的。（如有些项目有政府担保或补贴，即使利率上

5、调等，影响甚微）13福建江夏学院会计学院 韩春燕 选择:下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（ ）1、商誉2、固定资产3、长期股权投资4、投资性房地产114福建江夏学院会计学院 韩春燕 选择：下列项目中，每年末必须进行减值测试的有（ ）1、以公允价值计量的投资性房地产2、尚未达到预定可使用状态的无形资产3、企业合并形成的商誉4、使用寿命不确定的无形资产2、3、415福建江夏学院会计学院 韩春燕 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定16福建江夏学院会计学院 韩春燕 一、资产可收回金额计量的基本要求可收回金额的确定：以下两者熟高 1、公允价值减去处

6、置费用后的净额 2、资产预计未来现金流量的现值17福建江夏学院会计学院 韩春燕 选择：下列表述正确的是（ ）。1、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定。3、可收回金额应当根据资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。4、可收回金额应当根据资产的账面价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。3、18福建江夏学院会计学院 韩春燕 特殊情况：1、如果先计算的其中一项高于资产账面价值，就表明资产没有发

7、生减值，不需再估计另一项。2、如果没有证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置后的净额，可将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（即只需算 公允价值-处置费用）3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。19福建江夏学院会计学院 韩春燕 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1、公允价值的估计公允价值的三个梯次：存在销售协议的，按公平交易中资产的销售协议价格；活跃市场价格；企业以可获得的最佳信息为基础，如果在资产负债表日处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易的交易价格

8、，可参考同行业类似资产的最近交易价格。（如上述方法仍不能获得公允价值，则应以预计未来现金流量现值作为可收回金额。）20福建江夏学院会计学院 韩春燕 2、处置费用的估计处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。21福建江夏学院会计学院 韩春燕 如：1、某公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为200万元,可直接归属于该资产的处置费用为30万元 公司应确定该资产的公允价值减去处置费用后的净额为170万元。 2、A公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场,市场价格为150万元,估计的处置费用为30万元。 A公司应确定该项资产的公允价值减去

9、处置费用后的净额为120万元。 3、某上市公司的某项资产不存在销售协议,也不存在活跃市场。该公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为200万元,可直接归属于该资产的处置费用为10万元。 该上市公司应确定该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为190万元。 22福建江夏学院会计学院 韩春燕 选择：在确定资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应优先选择的方法是（ ）1、根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定2、以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额3、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定4、通过对资产的预计未来

10、现金流量折现得到其现值323福建江夏学院会计学院 韩春燕 三、资产预计未来现金流量现值的估计考虑三个因素：预计未来现金流量资产的使用寿命折现率24福建江夏学院会计学院 韩春燕 （一）资产未来现金流量的预计1、预计未来现金流量的基础预计未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据为基础。出于数据可靠性的考虑，在该预算和预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，如能证明更长期间是合理的，也可以涵盖更长的期间。 所使用的增长率一般不应当超过长期平均增长率。该增长率可以是零或负数。25福建江夏学院会计学院 韩春燕 2、资产预计未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入

11、（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量26福建江夏学院会计学院 韩春燕 3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产当前状况为基础预计资产未来现金流量 将来可能发生的重组不考虑 已作出承诺的重组考虑 将来可能发生的改良不考虑 必要的资产维护支出考虑27福建江夏学院会计学院 韩春燕 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量 筹资活动不是经营活动不包括 预计未来现金流量反映税前情况（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致28福建江夏学院会计学院 韩春燕 （4）对内部转移价

12、格应当予以调整企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的未来价格估计数进行估计。29福建江夏学院会计学院 韩春燕 4、预计资产未来现金流量的方法传统法期望现金流量法见教材249页 例8-1 、8-230福建江夏学院会计学院 韩春燕 例：A 公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2009年末，某设备出现减值迹象，其剩余使用年限为2年，该设备的现金流量受市场因素影响较大，有关设备预计未来2年每年的现金流量情况如下30%可能50%可能20%可能第一年250200150第二建江夏学院会计学院 韩春燕 则每年的现金流量如

13、下：第一年：25030%+20050%+15020%=205万元第二年：18030%+14050%+10020%=144万元32福建江夏学院会计学院 韩春燕 选择：下列表述正确的有（ ）1、资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出2、对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上3、预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量4、若使用资产生产的产品供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量2、3、33福建江夏学院会计学院 韩春燕 （二）折现率的预计折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率

14、是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在实务中，确定折现率时，应当首先以该资产的市场利率为依据。*如无法从市场获得市场利率，可使用替代利率（企业加权平均资金成本、借款利率作适当调整后确定）。34福建江夏学院会计学院 韩春燕 （三）资产未来现金流量现值的预计见教材250页例8-335福建江夏学院会计学院 韩春燕 计算：企业拥有的一项固定资产出现减值迹象，该固定资产剩余使用年限为4年，根据管理层批准的财务预算，企业将于第三年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产平均每年产生的现金流量为100万元，如果考虑改良的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别是200万元和150万元。假定

15、计算该生产线未来现金流量的现值时适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下：36福建江夏学院会计学院 韩春燕 年数1年2年3年4年5%的复利现值系数0.95240.9070.86380.8227假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，请计算则该项资产的预计未来现金流量的现值。 37福建江夏学院会计学院 韩春燕 预计未来现金流量的现值=1000.9524+1000.907+1000.8638+1000.8227 =354.59万元38福建江夏学院会计学院 韩春燕 四、资产减值损失的确定及其账务处理：资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失 贷：资产减

16、值准备 （长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等）见教材252页例8-439福建江夏学院会计学院 韩春燕 判断：资产减值准则规定的“可收回金额”应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（）错40福建江夏学院会计学院 韩春燕 例：A公司某类设备原值2000万元，已提折旧300万元，已提减值准备100万元，2013年12月31日，A公司该类设备明显存在减值迹象，减值测试表明，如果该公司出售设备，买方愿意以1120万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用5年，预计未来现金流量的现值为1190万元，要求计提减值准备并

17、编制会计分录。账面价值=2000-300-100=1600万公允价值-处置费用=1120万预计未来现金流量现值=1190万41福建江夏学院会计学院 韩春燕 可收回金额=1190万计提减值准备=1600-1190=410万借：资产减值损失 410万 贷：固定资产减值准备 410万 42福建江夏学院会计学院 韩春燕 第三节 资产组的认定及减值处理43福建江夏学院会计学院 韩春燕 一、资产组的认定及其减值 （一）资产组定义资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。44福建江夏学院会计学院 韩春燕 （二）认定资产组考虑的因素1、最关键的因素： 资产组的认定

18、，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 如麦当劳的各个分店 应作为一个资产组，其中任何一件设备均不宜单独测试，如验钞机等； 45福建江夏学院会计学院 韩春燕 A、B、C三台机器协同工作用于生产一种产品，产品可产生现金流，A、B、C一起认定为资产组； 如为煤矿运煤专门建设的铁路，使用过程中不会单独产生现金流，应与煤矿相关资产结合在一起，成为一个资产组，估计可收回金额）46福建江夏学院会计学院 韩春燕 例：A和B资产生产出中间产品E，提供给C和D资产继续加工生产产成品，如E存在活跃市场，则A和B可认定为一个资产组 但如E不存在活跃市场，则表明A和B不能单独产生

19、现金流入，AB与CD一起才是一个基本上独立产生现金流入的最小资产组合，应一起认定为一个资产组。见教材253页例8-5、8-6、8-747福建江夏学院会计学院 韩春燕 2、资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式。如企业各生产线都是独立管理监控的，则单独认定为资产组如果某些设备彼此相互关联，使用和处置也是采用一体化决策的，应当认定为一个资产组。3、 资产组一经确定，不得随意变更。但因重组、变更资产用途等原因需变更的，可以变更。附注中说明。48福建江夏学院会计学院 韩春燕 选择：下列关于资产组的表述中，正确的有（ ）1、资产组是企业可以认定

20、的最小的资产组合2、认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式3、认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式4、资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入1、2、3、449福建江夏学院会计学院 韩春燕 选择：资产组的认定，说法正确的是（ ）1、应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据2、如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，则表明这几项资产的组合能独立产生现金流入3、资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式4、资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更1、

21、2、3、450福建江夏学院会计学院 韩春燕 二、资产组减值测试（一）资产组账面价值和可收回金额的确定1、可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（同单项资产）51福建江夏学院会计学院 韩春燕 2、资产组账面价值（1）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产的账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债的金额，就无法确定资产组可收回金额的除外。（2）资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等），该负债的金额已经确认并计入相关资产的账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内

22、的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。52福建江夏学院会计学院 韩春燕 教材例：A公司经营一座矿山，根据规定完成开采后应恢复该地区原貌，A公司确认了一笔预计负债，假定为500万元，且已计入矿山资产价值。 2010年12月31日资产的账面价值为1000万元（含预计负债）；预计未来现金流量现值为1200万元（未考虑恢复费用）；如对外出售，买方愿出价820万元（已扣减恢复矿山原貌的成本，即由买方承担负债），处置费用20万元则： 公允价值减处置费用后的净额=800万元 预计现金流量

23、现值1200-500=700万（扣除了恢复费用）因此：可收回金额是800万资产组的账面价值扣除恢复预计负债后的账面价值=1000-500=500没有发生减值（注意比较的基础一致即可）53福建江夏学院会计学院 韩春燕 （二）资产组减值损失的确认和处理资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认其减值损失，减值损失金额应当1、先抵减分摊至资产组的商誉的账面价值2、再根据资产组中其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他资产的账面价值54福建江夏学院会计学院 韩春燕 3、但抵减后的各资产账面价值不得低于以下三者中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（2）预计未来现金流量

24、现值（3）零（即不能低于可收回金额，以及不能使账面价值为负）如因此导致未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。55福建江夏学院会计学院 韩春燕 教材256页例8-11：已公司有一条甲生产线，由A B C三台机器构成，成本分别为40万元，60万元，100万元，整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。由于出现替代产品，甲生产线的产品销路锐减，于是进行减值测试。10年末，A B C的账面价值分别为20万元,30万元,50万元，估计A的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，BC均无法合理估计公允价值及未来现金流量现值。 甲生产线的预计未来

25、现金流量现值是60万，无法合理估计公允价值减去处置费用后的净额。56福建江夏学院会计学院 韩春燕 机器 A B C 资产组账面价值 200000 300000 500000 1000000可收回金额(确认的减值损失) 600000(400000)减值损失分摊比例 20% 30% 50%分摊减值损失 *50000 120000 200000 370000分摊后的账面价值 150000 180000 300000尚未分摊的减值损失 30000二次分摊比例 37.5%(18/48) 62.5%二次分摊减值损失 11250 18750二次分摊后应确认的 减值损失总额 131250 218750二次分摊

26、后的 150000 168750 281250 600000 账面价值57福建江夏学院会计学院 韩春燕 借：资产减值损失-A 50000 -B 131250 -C 218750 贷：固定资产减值准备- A 50000 -B 131250 -C 21875058福建江夏学院会计学院 韩春燕 计算：2011年12月31日，某公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由A、B、C三台设备组成，被认定为一个资产组；A、B、C三台设备的账面价值分别为80万元、100万元、70万元，三台设备的使用寿命相等。减值测试表明，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为65万元，B和C设

27、备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，请计算A设备应分摊的减值损失。59福建江夏学院会计学院 韩春燕 资产组账面价值=80+100+70=250万元资产组可收回金额=200万元资产组减值=50万元设备A在资产组中比例=80250=32%设备A分摊的减值损失=5032%=16万元因为A设备的可收回金额为65万元，所以只能分摊80-65=15万元减值损失假设A的可收回金额为50万元，则A应分摊的减值损失？16万元60福建江夏学院会计学院 韩春燕 三、总部资产的减值测试（一）总部资产的定义及认定 总部资产包括企业集团或

28、其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。61福建江夏学院会计学院 韩春燕 （二）总部资产的减值测试1、相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，直接分摊62福建江夏学院会计学院 韩春燕 2、相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应按下列步骤（1）首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。（2）其次，认定由若干个资产组组成的最小资产组合，该资产组组合应当包括所测试的资

29、产组与分摊的总部资产（3）最后，比较所认定的资产组组合的账面价值和可收回金额，并按前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。63福建江夏学院会计学院 韩春燕 （三）总部资产减值的会计处理1、将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理如下:例 某企业资产组A、B、C的账面价值分别为200万元、300万元和500万元。总部资产的账面价值为200万元。将总部资产账面价值分配至各资产组的比例分别为20%、30%、50%。第一步,将总部资产向各资产组分配,分配后的资产组A、B、C的账面价值分别为240万元、360万元、600万元。假定包含总部资产账面价值分配额的资产组B、

30、C存在着减值迹象,其总部资产账面价值分配后的资产组B、C的可收回金额分别为200万元和320万元。64福建江夏学院会计学院 韩春燕第二步,分别各资产组进行减值损失的确认判断和计量。 由于包含总部资产账面价值分配额的资产组B、C的可收回金额分别为200万元和320万元,对于该资产组B、C则应确认减值损失,将其账面价值分别减少至其各自的可收回金额。计算过程见下表。65福建江夏学院会计学院 韩春燕项目ABC小计总部资产合计账面价值2003005001 0002001 200分配总部资产账面价值4060100200 -2000分配后的账面价值2403606001 200 1 200可收回金额 2003

31、20 减值损失 160280440 各资产组减值处理后的账面价值240200320760 66福建江夏学院会计学院 韩春燕第三步,按照确认减值损失前的账面价值,将包含总部资产账面价值分配额的资产组B、C应确认的减值损失分配到资产组和总部资产,计算过程见下表。67福建江夏学院会计学院 韩春燕 减值损失向资产组的分配向总部资产的分配总部资产价值分配后资产组B160133(160300360)27(16060360)总部资产价值分配后资产组C280 233(280500600)47(280100600)合计4403667468福建江夏学院会计学院 韩春燕 根据上述计算结果,确认资产组A减值损失0,确

32、认资产组B减值损失133万元,确认资产组C减值损失233万元,确认总部资产减值损失74万元。 借：资产减值损失 B 133 C 233 总部资产 74 贷：固定资产减值准备B 133 C 233 总部资产 7469福建江夏学院会计学院 韩春燕2、总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合,成为一个更大的资产组组合时,资产减值的会计处理如下:例 ：假定某企业有关资料如下:资产组A、B、C的账面价值分别为200万元、300万元和500万元,总部资产的账面价值为200万元。资产组C存在着减值迹象,总部资产也存在着减值迹象。资产组C的可收回金额为320万元,资产组A和B的可收回金额无法合理估计。包含总部

33、资产在内的资产组组合的可收回金额为880万元。有关资产减值的会计处理如下:70福建江夏学院会计学院 韩春燕 资产组C由于存在减值迹象,其可收回金额为320万元,判断为应确认减值损失,应当将其账面价值500万元减记至其可收回金额320万元,确认减值损失180万元。包含总部资产在内的资产组组合的减值损失的确认判断与计量。由于总部资产和资产组C均存在着减值迹象,包含总部资产的资产组组合的账面价值为1 200万元,而包含总部资产的资产组组合的可收回金额为880万元,判断为应确认减值损失,其确认的减值损失的金额为320万元,见下表。71福建江夏学院会计学院 韩春燕项目ABC合计总部资产资产组组合合计账面

34、价值2003005001 0002001 200可收回金额 320 减值损失 180180 180分别各资产组减值处理后的账面价值2003003208202001 02072福建江夏学院会计学院 韩春燕包含总部资产在内的资产组组合的减值损失为320万元,而不包含总部资产的各资产组应确认的减值损失为180万元,增加140万元,这一增加的减值损失140万元,应当分配到总部资产,作为总部资产应确认的减值损失处理,见下表。73福建江夏学院会计学院 韩春燕账面价值2003005001 0002001 200可收回金额 880减值损失 320包含总部资产的资产组组合减值损失增加 14074福建江夏学院会计

35、学院 韩春燕对于各资产组应确认的减值损失,则需要按照资产组内各项资产的账面价值,将其分配到各项资产,并以此为依据分别对各项资产进行资产减值的账务处理。至于总部资产应确认的减值损失,也应按照总部资产所包含的各项资产的账面价值,将其分配到各项资产并进行资产减值的账务处理。 在实务处理中,对某一资产组做减值测试时,首先应当认定所有与该资产组相关的总部资产,然后根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。75福建江夏学院会计学院 韩春燕 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分,企业应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组,再据以比较该资产组的账面价值(包括

36、已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额,如上述例题。76福建江夏学院会计学院 韩春燕 如果相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组,应当按照下列步骤处理: 首先,在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额做会计处理; 其次,认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组和可以按照合理和一致的基础把该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分; 最后,比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额做会计处理。77福建江夏学院会计学院 韩春燕 判断：企业对总部资产一般只能结合其他相关资

37、产组或资产组组合进行减值测试，不能单独进行减值测试。对78福建江夏学院会计学院 韩春燕 第六节 商誉减值测试与处理 79福建江夏学院会计学院 韩春燕 一、商誉减值测试的基本要求1、企业合并形成的商誉应至少每年年末进行减值测试，由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。2、对于因合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组，难以分摊至相关资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。80福建江夏学院会计学院 韩春燕 3、在将商誉的账面价值分摊至相关资产组或资产组组合时，应当按照各资产组公允价值占相关资产组公允价值总额的比例

38、进行分摊，公允价值难以可靠计量的，按照各资产组账面价值占相关资产组账面价值总额的比例进行分摊。81福建江夏学院会计学院 韩春燕 二、商誉减值的测试及其账务处理1、对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。2、对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。82福建江夏学院会计学院 韩春燕 账务处理： 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备见教材261例8-1383福建江夏学院会计学院 韩春燕 例：甲企业在2013年1月1日以1600万元价格