我国上市公司审计质量研究(陆鑫)

1、江苏科技大学商学院毕业论文（设计）中文摘要 PAGE I我国上市公司审计质量研究摘要随着经济的快速发展，审计在企业财务管理活动中的重要性不言而喻，只有坚持独立、公正的审计，才能保证企业经济活动的真实性、合法性、合理性。目前，审计质量越来越受到社会各界的广泛关注，也越来越影响到审计行业的生存和发展！本文主要采用理论和案例相结合的研究方法。首先从理论的角度阐释了审计质量的含义及影响因素，再通过统计资料和近些年我国上市公司审计案例来分析影响我国上市公司审计质量的一些因素,研究结果表明：会计事务所的变更存在购买审计意见的嫌疑，审计人员职业道德的偏差、审计缺乏独立性、审计质量责任制度不健全、审计程序不当

2、都对审计质量造成一定的负面影响。文章最后提出了针对审计质量的一些改进措施：增强独立审计；严格审计程序；加强审计人员的教育，提高审计人员的素质；建立健全审计人员的岗位责任制度等。关键词：审计质量；影响因素；案例分析；改进措施江苏科技大学商学院毕业论文（设计）英文摘要 PAGE 16Study on the audit quality of listing Corporation in ChinaAbstractWith the rapid development of economy, the importance of audit in enterprise financial managem

3、ent activities is self-evident , only insist on an independent, impartial audit, to ensure the economic activities of enterprises of authenticity, legitimacy, rationality. At present, the audit quality is more and more gotten the wide attention of social all circles, also more and more influences to

4、 the survival and development of the audit industry. This paper mainly uses the theories and cases of combined research methods. First, from a theoretical point of view to explain the meaning and the impact of audit quality factors, and then through the statistical data and the cases of listing corp

5、oration in China in recent years to analyze some factors which influence the audit quality of listing corporation in China .the results of the study show that: the change of accounting firm is suspected of purchasing audit opinion, occupation moral deviation of audit staff, audit lacks of independen

6、ce, audit quality responsibility system is not perfect, audit procedure is improper.They all cause some negative impact on audit quality. Finally the article concludes with some measures for improving the quality of the audit: strengthen the independent audit; be strict on audit program; strengthen

7、the audit education of personnel, improve the auditing personnels quality; establish and improve the auditing personnel post responsibility system, etc.Keywords: audit quality; influencing factors; case analysis; improvement measures江苏科技大学商学院毕业论文（设计）目录目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc326291685 0引言

8、 2。2.6监管制度健全完善的监管制度是确保审计质量的基本前提。一套规范完整的审计复核、考核、责任追究制度将使得注册会计师能够更好地审计，从而提高审计质量。否则，审计人员会出现审计程序不规范、审计态度不端正、审计失败后却得不到应有的责任追究的情形，这样会降低审计质量。3我国上市公司审计质量的现状及分析3.1中注协的调查情况分析由于审计质量存在着不可验证及难以直接观察的特征，因此文章选择从相关机构的调查结果的角度来说明我国上市公司审计质量的现状。中国注册会计师协会最近几年的调查结果表明，大部分的社会公众对注册会计师出具的审计报告存在着质疑；另外一项调查结果也说明，有一部分被调查者认为审计报告是真

9、实的，可以信赖，但这一部分人仅仅占有不到20%的很小的比例，而将近70%的被调查者则确切的表示审计报告不值得信任，其中注册会计师没有有效地揭露虚假的会计信息是最主要的原因所在。中国注册会计师协会2009、2010、2011年对行业执业质量的检查结果如下：表1 行业执业质量检查情况年份200920102011被检查事务所的数量155115521671检查的报告数量80931401013237被惩戒的事务所数量12112387被惩戒的注册会计师数量133298235图1 行业执业质量检查情况基于上述数据可以看出，每年被实施行业惩戒的事务所和注册会计师的数量还是相当多的，虽然2011年的数据相比20

10、10年的数据下降了一点，但是降幅不明显。从总体上看我国审计质量不高，但是却处在一个不断进步、努力提高的过程中。3.2注册会计师职业道德遵循情况分析3.2.1我国注册会计师职业道德的现状我国目前注册会计师职业道德不高，在审计过程中没有本着独立审计以及客观审计的原则进行审计，而是为了某种利益弄虚作假，出具虚假审计报告。据统计，2009、2010、2011年被中国注册会计师协会惩戒的注册会计师人数分别为133、298、235人，说明我国不少注册会计师存在着较为严重的职业道德缺失问题。3.2.2我国注册会计师职业道德缺失的原因（1）缺乏独立性。 “独立性”是注册会计师职业赖以存在并得以不断发展的信条和

11、灵魂，是注册会计师行业的最主要特性，也是保持其职业操守的根本所在。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的广泛质疑，审计所具有的鉴证职能也将荡然无存。因此，如何保持甚至不断地提高独立性就成为注册会计师职业道德规范的重要方面。然而，在我国，由于受到外部环境因素的制约，我国的注册会计师普遍缺乏独立性。外部环境因素具体表现在：第一，我国会计师事务所规模普遍较小，大多数属于中小规模，真正能够称得上大规模的屈指可数，而且这些中小会计师事务所还基本上处于各自为战的状态，难以形成合力；第二，注册会计师行业的作用主要体现在对被审计对象的监督和对市场经济秩序的规范上，而对于能否创

12、造大量的就业机会和带动地方经济长足发展等各地政府较为关注的问题，其作用则相对较弱，因此往往难以得到地方政府的重视；第三，按照我国现行相关制度的规定，注册会计师个人还不能自行执业，必须由其所在的会计师事务所与被审计单位之间直接进行接洽，以确定审计服务工作，这就容易使事务所和被审计单位之间因长期的业务往来而进一步丧失独立性。总之，我国注册会计师职业群体在社会地位、职业操守等方面的局限性，影响了注册会计师实质上的独立性，这是导致注册会计师职业道德缺失的根本原因所在陈杰.我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨J.福建农林大学学报，2008，11（3）.。（2）缺乏有效的监管机制。当前我国对注册会计师行

13、业还缺乏一种有效的监管机制，对注册会计师执业过程中的违法违规行为的打击力度不够，从而难以起到应有的震慑作用，容易引发更为严重的财务信息失真和审计造假问题。目前，我国政府和行业主管部门对于那些因提供虚假的审计报告或者与被审计单位联合造假、徇私舞弊等违法违规的审计行为，其处罚对象虽然有涉及会计师事务所和注册会计师个人，但其处罚的力度较小，而且大多是以行政处罚为主，一般不注重民事赔偿。到目前为止，真正针对注册会计师审计应承担的民事责任的诉讼案件仍然较少。在这种情形下，注册会计师因审计造假而受到查处和责令赔偿的概率较低，即使被发现，其受到的处罚力度也较小，从而使造假成本远远地低于造假的收益。可见，缺乏

14、有效的监管机制是我国注册会计师职业道德缺失的主要原因之一。（3）内部原因。导致注册会计师职业道德缺失的原因中，除了外部因素的影响之外，也有注册会计师个人素质的问题。从个人角度出发，主要表现为缺乏正确的职业道德观，为了追求个人私利而有意违规和违法，缺乏最基本的职业操守和责任感。这正是现实中有不少注册会计师在执业过程中不注重执业质量、不遵守职业道德、弄虚作假、出具虚假审计报告的主观原因。同时，由于我国对于注册会计师资格认定的方式存在着缺陷，有关部门往往只重视其是否掌握了相关的业务知识，而对其职业操守的关注甚少，致使注册会计师队伍中存在职业道德素质不高的人员。从会计师事务所角度来看，许多事务所的管理

15、者往往仅关注自身业务量的多少、经济收入的多少和事务所规模的大小等，至于其执业人员素质的高低，特别是职业道德水平的高低很少有人关注。许多事务所对于那些违反职业道德规范的注册会计师也是睁一只眼闭一只眼，致使事务所的许多内部监督、内部控制制度及职业操守准则形同虚设傅会凌.我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨J.管理观察，2010（25）.。3.3我国上市公司审计意见分析审计意见分为标准意见和非标准意见，大多数学者认为事务所出具非标准意见的比例越高，该事务所的独立性越强，审计质量越好。其中非标准意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。3.3.1上市公司非标意见占比分析根据

16、上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司定期报告，近3年会计师事务所为上市公司出具的审计报告如下：表2 非标意见占比情况年份200920102011标准无保留意见数量165520112247非标准审计意见数量119118115标准无保留意见占比93.29%94.46%95.13%非标准审计意见占比6.71%5.54%4.87%图2 非标意见占比情况由上面的数据和图表可以看出近3年我国上市公司审计报告中非标准审计意见的占比是逐渐降低的，从审计意见类型的角度分析我国上市公司审计质量较低，且体现出逐年降低的趋势。3.3.2“十大”出具的非标意见占比分析表3 “十大”出具的非标意见占比情况年份20092

17、0102011非标准审计意见数量119118115“十大”出具的非标意见数量555648“十大”出具的非标意见占比46.22%47.46%41.74%图3 “十大”出具的非标意见占比情况通过近3年的数据可以看出，中国十大事务所出具的非标准审计意见在在非标准审计意见中所占的比例只有百分之四十多，由此可以得出会计事务所的规模对审计质量的影响在我国并不是很明显。至于我国会计师事务所的组织形式，大多采用的是有限责任制。这使得其承担的风险远小于合伙制的会计师事务所，起不到防范风险的作用，并且不利于增强有限责任制会计师事务所的出资人及注册会计师的法律意识、风险意识和道德意识，从而影响审计质量。3.3.3审

18、计费用与非标意见的关系分析对2009、2010、2011这3年的审计费用进行抽样分析（抽样时选取的是总量的10%作为样本）可以得到下面的数据：表4 审计费用情况年份200920102011标准无保留意见的平均审计费用58万61.4万64万非标准审计意见的平均审计费用45万52.5万45万 图4 审计费用情况通过比较标准无保留意见和非标准审计意见的平均审计费用可以得出，非标准审计意见的平均审计费用要低一些。因此审计费用对审计质量的影响在我国也不显著。3.3.4事务所变更与非标意见的关系分析2000年度，科龙电器净亏损6.78亿元。2001年度，科龙电器再次出现巨亏。由于连续两年亏损，随即被戴上“

19、特别处理”的帽子。担任审计的安达信给出了拒绝表示意见的审计报告。2001年10月，顾雏军名下的格林柯尔公司开始收购科龙电器，主审会计师也由安达信变更为德勤。第二年，科龙电器扭亏为盈，2003年科龙电器处理掉了挂在账上三年之久的累计亏损。两年后，科龙电器重新“返亏”。后经科龙电器公告证实，公司因涉嫌违反证券法规，已被中国证监会立案调查。在证监会出具的报告中，德勤被指在科龙审计过程中存在审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。科龙电器在变更会计师事务所之前被安达信出具了拒绝表示意见的审计报告，而更换会计师事务所之后，第二年由德勤出具了标准无保留意见的审计报告，事后证明德勤在科龙审计

20、过程中未尽到勤勉尽职的责任，出具的审计意见与事实不符。因此变更会计师事务所存在购买审计意见的嫌疑，降低了审计质量。4案例分析4.1“万隆金荔”案例介绍经查明，万隆所在对金荔科技2006年年度报告审计过程中未勤勉尽责，未按照中国注册会计师执业准则规定的程序审计，未对所依据文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证，出具了含有虚假内容的审计报告。具体行为如下：（1）万隆所对金荔科技2006年度会计报表审计建立在金荔科技完成资产置换、实现重组的基础上。在审计报告日前金荔科技没有完成资产置换，业务环境已发生变化的情况下，万隆所没有修改其审计策略，在审计过程中忽略了对风险的再评估。（2）、万隆所

21、在明知金荔科技应提未提资产减值准备和折旧摊销的情况下，为防止公司退市，出具了无保留意见的审计报告。（3）、万隆所在对金荔科技进行2006年年度报告审计时，没有制定具体审计计划，没有安排项目组讨论，存在审计内部控制上的重大遗漏。（4）、万隆所以“避免公司退市”作为审计目的，偏离了财务报表审计目标。（5）、万隆所在认定其他应收款和坏账准备期初数时，没有对去向待查的应收款项及兴业银行保证金进行函证，也未执行替代程序，未对期初数取得充分、适当的审计证据，在此情况下，万隆所确认其他应收款全额计提坏账准备105,530,604.82元。（6）、万隆所知悉金荔科技管理层存在改善财务业绩、歪曲财务报表的压力，

22、将审计风险评估为高水平，确认接近资产负债表日所取得的3,500万元佣金收入为主要的审计风险，将公司管理层诚信和管理能力评估为低水平，在3,500万元佣金收入所涉及的账务处理极其复杂的情况下，未按照相关要求，针对金荔科技与秦皇岛路建工程机械有限公司、上海天地源企业有限公司、上海奉志实业有限公司的资金往来关系真实性向这3家公司进行函证，未就上海天地源企业有限公司开立的本票真实性函证出票行为，也未对金科德盛新技术有限公司和张家界金荔科技杜仲业发展有限公司注册资金来源实施审计。万隆所在未获得充分、适当的审计证据的情况下审计确认该笔重大收入。（7）、万隆所对关联方审计程序严重缺失，未进行函证，没有就资金

23、占用金额与大股东进行核对，没有取得该项债务重组协议，并在未能确认关联方欠款是否真实的情况下，对2006年12月金荔科技调增资产冲抵大股东欠款的事项进行了确认。（8）、万隆所在知悉2006年追回的资产已被冻结、存在权属不清的情况下，未按照相关要求，采取相应的审计措施，对上述资产实施进一步审计程序；在注册会计师认为上述资产不具备确认为资产条件、以资抵债属于虚假清欠的情况下，确认为资产，致使对固定资产和无形资产虚增79,059,574.12元，发表了不正确的审计意见。（9）、万隆所在金荔科技董事长刘作超介绍2006年度收入状况与居间合同业务取得的收入存在重大差异的情况下，未按照相关要求，实施相应的审

24、计程序，致使未能发现虚假佣金收入业务。（10）、万隆所未采取相应的审计措施，在计算出固定资产折旧和无形资产摊销后，仍未在其出具的审计差异汇总表及财务报告中予以调整，致使审计确认少计固定资产折旧和无形资产摊销22,274,855.74元。（11）、万隆所发表了不恰当的审计意见,出具了含有虚假内容的审计报告。4.2“万隆金荔”案例分析4.2.1审计人员职业道德和专业素养偏低万隆在对金荔科技的审计过程中，未勤勉尽责，未按照审计准则进行审计，未对所依据文件资料的真实性、准确性、完整性进行检查和验证，体现了审计人员职业道德和专业素养的低劣，从而影响了审计质量。本应出具无法表示意见的审计报告最后却变成了无

25、保留意见的审计报告，其结果截然相反。4.2.2审计缺乏独立性万隆所在明知金荔科技应提未提资产减值准备和折旧摊销的情况下，为防止公司退市，出具了无保留意见的审计报告，以“避免公司退市”作为审计目的，偏离了财务报表审计目标。其审计已失去了独立性，而是以金荔科技为利益共同体，为了维护其利益，而出具与事实不符的审计报告，违背了审计的公正性、独立性。4.2.3审计质量责任制度不健全一般而言,审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中,审计责任追究制度是核心,但往往也是现实中最薄弱的一环,有的责任追究制度泛泛而论,责任主体不明确;有的甚至根本没有建立责任追究制度;还有的有制度

26、,但没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强,缺乏风险意识,导致行为不规范,一旦出现审计过错,责任往往无法落实到人,结果不了了之,形成非良性循环。万隆事务所未按照审计准则规范审计的一部分原因正是因为审计质量责任制度不健全，使其审计人员责任意识不强。4.2.4审计程序不当万隆在对金荔科技的审计过程存在诸多问题：没有制定具体审计计划，没有安排项目组讨论，存在审计内部控制上的重大遗漏。审计程序的偏差最终导致了审计结果的差错。5提高审计质量的对策5.1改革事务所聘任制度，增强审计独立性因为上市公司管理者聘任事务所将极大损害注册会计师的独立性, 最终影响审计质量。那么就应该终止由上市公司管理层聘请

27、会计师事务所的做法。按照国际惯例, 在董事会下设立审计委员会是目前制度安排下的一个理性选择。实践表明, 审计委员会作为一种公司治理机制, 在防止和发现财务报告舞弊、保持审计人员独立性方面扮演着极其重要的角色何娜.上市公司审计质量现状及成因分析J.当代经济，2008（1）.。5.2严格审计程序，提高审计质量在企业生产过程中，企业产品的制造要经过严格的工艺流程。审计也不例外，每一个审计项目的完成，都要严格遵守审计工作程序。从审计项目计划直至被审计单位整改情况检查，要在调查分析的基础上，制定出高效节能的工作程序并加以有效执行。这样既有利于组织协调，整合审计资源，忙而不乱；又可以追溯检查，查找原因，调

28、整或完善前一环节存在的问题和不足，达到提高工作效率的目的，并确保了审计工作质量。5.3加强审计人员的教育，提高审计人员的素质审计是一项服务，归根结底是由审计人员完成的。在影响审计质量的各种因素中，人为因素是至关重要的，审计人员的工作态度和自身素质决定了审计质量。首先，会计师事务所的人员选择会关系到事务所的生存与发展。在人员选择上需要制定一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工陈浩.浅析影响审计质量的因素及其改

29、善方法J.会计之友，2011（11）.。5.4建立健全审计质量的岗位责任制度一个健全的岗位责任制度对任何工作都必不可少，要使每一项审计工作能够正常开展，必须在每一个人员岗位上落实审计质量的职责，建立健全相应的责任追究办法。如此，审计质量才能够得到保障，做到奖罚分明，责任到人，分工明确。审计质量岗位责任制的有效执行，有利于提高审计的工作质量。5.5完善会计事务所组织形式 由于有限责任制的会计事务所起不到防范风险的作用，并且不利于增强注册会计师的法律意识、风险意识和道德意识，而合伙制的会计事务所则不同，在合伙制约束下，合伙人会对自身切身利益更加关注，因此会更重视审计质量和审计风险。所以，我们应加快

30、有关法规的修订，积极与有关部门协调, 推行配套政策, 对合伙事务所采取如税收优惠等政策倾斜，从而促进更多的会计事务所采用合伙制形式，以提高审计质量。5.6完善注册会计师职业道德规范要提高审计质量就必须更好地指导注册会计师发表审计意见。其中核心任务是尽快完善注册会计师职业道德规范, 指导其职业道德行为, 完善注册会计师独立审计准则体系, 加强专业技术指导。同时, 还应积极推进行业诚信建设, 建立相应的记录和披露制度, 使注册会计师不断提高自身的素质和能力, 提供更好的审计服务。职业道德的实施主要靠注册会计师的道德感和良心，职业道德建设的任务不会自行实现，道德品格也难以在每个人员身上自发形成，只有

31、通过长期的、潜移默化的、反复诱导和教育灌输，强化注册会计师职业道德观念，巩固和发展良好的职业道德行为和习惯来实现。故从源头上加强注册会计师职业道德教育，可以提高注册会计师的道德自律能力。注册会计师职业道德教育的实施一般可采取榜样示范、舆论引导、监督及激励的办法郜立威.我国上市公司审计质量问题的探讨J.现代商业，2011（14）.9刘建平. 新形势下对审计质量的思考J.科技资讯，2010（29）.10孙谦.我国上市公司审计质量报告 J.会计研究，2011（08）.11程新华.我国A股上市公司审计质量研究基于盈余管理识别和审计意见变通视角J.财会通讯(学术版)，2008（05）.12孙杰.我国上市

32、公司审计质量与盈余管理的实证研究D.沈阳工业大学.13兰寒.审计质量的影响因素和案例分析J.中国商界，2008（10）.14周跃进.影响审计质量的因素及其解决对策J.甘肃广播电视大学学报，2010，3（1）.15常志强股权分置改革对我国上市公司审计质量影响的实证研究D.吉林大学16熊睛海.审计学 M.南京大学出版社,2009.17秦荣生，卢春泉.审计学M.中国人民大学出版社，2011.18李海波.新编审计学M.立信会计出版社，2011.19刘华.审计案例研究M.上海财经大学出版社，2009.20 E.Peecher Mark,M.Piercey David.Judging Audit Quality in Light of Ad