某市场成本管理

1、成本管理理一、成本本的基本本概念：成本：取得财货货或劳务务、并可可以用所所付价格格（或必必须于将将来支付付款项）加以衡量的代代价，称称为成本本。在评评估所取取得的财财货或劳劳务的价价值时，成本就是资产产；当其其效益消消失时，成本就就变成损损失或费费用。成本可分分为两大大类： 1资本支支出（ccapiitall exxpennditturees）：指支出出的目的的在使未未来期间间受益，具有未来来经济效效益或服服务潜能能，故作作资产处处理。 2收益支支出（rreveenuee exxpennditturees）：效益仅仅及于当当期，因因此列为为费用或损失失。所谓谓费用，是指为为获取收收益而消消耗的

2、资资源成本本；所谓谓损失，是是指非因因获利目目的而未未产生相相对收益益的已耗耗成本。如图一一图 一所示 支 出 成 本经济效益无未来非以获利为目的以获利为目的 损 失 费 用 资 产 损 益 表资产负债表（三）成成本标的的（coost objjecttivee）：或称成本本客体，是指可可用个别别成本加加以衡量量的任何何活动或或项目。成本标的的是管理理会计的的主要特特色，它它可能是是资源消消耗或取取得的活活动或作业（修修理汽车车、回答答所询问问的咨询询、测试试电路板板、或调调节银行行帐户）；可能是产产品或劳劳务（制制造个人人电脑、租用房房间）；可能是是一项设设计（筑筑屋、造船船、或设设计飞弹弹）

3、；可可能是一一项计划划（药物物控制计计划、或或运动计划）。以下是是成本标标的范例例之汇总总： 成 本 标 的活动或作业产品或劳务设 计部 门计 划（四）成成本汇集集与成本本分摊：成本汇集集（coost acccumuulattionn）：是指经由由会计制制度，以以有系统统的方法法，将成成本资料料加以搜搜集的过过程。而成本分分摊（ccostt allloccatiion）：则是通用用的名词词，目的的在将所所汇集的的成本认认定或归归属至成成本标的的，例如部门、活动或或产品。其与成成本标的的的关系系如下（图二）成本标的的成本标标的目的：计算为了产品定价及产品重要性决策，所采用的不同产品成本实际原料成

4、本 机 械 部 门产品A产品B产品C 成 本 汇 集 成 本 分 推目的：计算评估部门效率与管理绩效的成本图 二（五）成成本的可可追踪性性（trraceeabiilitty）决决定成本本如何归归属至成成本标的的。例如：一一项成本本归属至至某一成成本标的的时，被被划分为为直接或或间接成成本，是依其成成本的可可追踪性性不同所所致。如如图三所所示：对一个特定的成本标的而言，某一成本项目可能是：图 三直 接 可追 踪 的间 接确 认 的任 意分 摊 的直 接 成 本间 接 成 本然后，该成本项目被归类为：（六）成成本动因因（coost driiverrs）：所谓成本本动因是是指其变变动导致致相关成成本

5、标的的的总成成本发生生变化的的任何因素。成成本动因因的变动动会影响响总成本本。以下为成成本动因因的范例例：作业的总总成本成成本动因产品设计计产品数数量，零零件数量量工程零件件数量，工程变变更订单单之数量量材料购进进订购单单之数量量，供应应商之数数量，交交涉时间间，赶工工时间制造产品品生产数数量，试试车次数数，零件件数量运送运输输方式，运送里里数、重量、停靠次次数、交通密密度、速度二、成本本会计的的目的（功能、角色）一般而言言，成本本会计提提供管理理者在规规划与控控制作业业上所需需的会计计工具，特别是成成本资料料的收集集、表达达以及分分析，它它有助于于高层管管理者完完成以下下任务：（一）预预算的

6、编编制：在在预期的的竞争与与经济条条件下，协助企企业计划划与预算算的拟订与实行行。（二）成成本的控控制：提提高成本本计算的的方法与与程序，以利于于控制，进而达达成成本的抑减减与改善善。产品的计计价：决决定存货货之价值值，以利利成本计计价目的的，并且且适时控控制实际际存量。利润的决决定：决决定公司司年度或或某一更更短期间间之损益益，以利利绩效评评核。方案的选选择：协协助高层层管理者者从两种种或多种种可能增增加收入入或减少少成本的的行动方方案中，做一有有利决策策。三、成本本分类主要成本(prime cost)直接材料按用途区区分：总制销成本：制 造 成 本(manufacturing cost)直

7、接人工制造费用(F/0)销 管 成 本加工成本（conversion cost）(marketing administrative cost)推销成本（selling cost）管理成本(administrative cost）财务成本(financing cost） 1制制造成本本（maanuffactturiing cosst）或或生产成成本（pprodducttionn）：原原料经由生产程程序而成成为制成成品时所所发生的的一切成成本，包包括原料料、直接接人工和制造造费用。2制造造费用（mannufaactuurinng ooverrheaad）或或间接制制造成本本（inndirrectt

8、 mmanuufaccturringg coost）：除直直接原料料、直接接人工外外的一切切制造成成本，常常籍分摊方方式而归归属与产产品。约约可分为为下列项项目：（1）间间接材料料（inndirrectt maaterrialls）：简称物物料（ssupppliees），间接用用于制造或虽虽直接用用于生产产、但价价值轻微微而且不不易辨认认（如电电锅的烤漆）的的原料。（2）间间接人工工（inndirrectt laaborr）：并并未直接接参与产产品制造造的人员员薪工，如厂长、监工、领班等等人员的的薪津工工资。（3）其其他水电电、照明明、保修修、折旧旧、保险险等和制制造产品品间接有有关的费用。按

9、成本与与收入配配合与否否区分：1期间间成本（perriodd coost）或非存存货成本本（nooninnvenntorriabble cosst）：是以时间划划分为原原则的成成本，故故名时间间成本（timme ccostt）。2产品品成本（prooducct ccostt）：产产品的制制造成本本（包括括直接、间接、固定和变动动）或存存货的进进货成本本，应于于产品销销售时转转为费用用。按可否直直接归属属区分：1直接接成本：可直接接归属于于某成本本标的的的成本，为该成成本标的的直接成本。2间接接成本：无法直直接归属属于某成成本标的的的成本本，为该该成本的的间接成本。按可否控控制区分分：1可控控制

10、成本本（coontrrolllablle ccostt）：管管理人员员在“特定期期间”对某成成本之发生生或金额额大小有有影响力力者。2不可可控制成成本（nnoncconttrolllabble cosst）：管理人人员在“特定期期间”对某成本之之发生或或金额大大小无影影响力者者。按发生时时间区分分1历史史成本（hisstorricaal ccostt）：成成本发生生于过去去时间者者。2现时时成本（preesennt ccostt）：成成本于目目前发生生者。3未来来成本（futturee coost）：成本本预期于于未来发发生者。依是否随随活动水水准变动动而变动动（成本本习性）分：1变动动成本（

11、varriabble cosst）2固定定成本（fixxed cosst）3混合合成本（半变动动成本、半固定定成本）（miixedd coost）依平均程程度分：1总成成本（ttotaal ccostt）2单位位成本（uniit ccostt）：系系以成本本总额，除以如如数量等等之衡量量单位而而得。*总成本本、单位位成本与与成本习习性之关关系：总成本单单位成本本变动成本本变动不变变固定成本本不变变动动依与决策策是否相相关分1相关关成本（rellevaant cosst）（收入）：是指指各方案案所有相相关成本本（收入）中，性质上上为未来来且不同同者。2无关关成本（irrreleevannt cc

12、ostt）（九）机机会成本本、差异异成本与与设算成成本 1机会成成本：是是将现有有之经济济资源用用于其他他用途时时，其所所能获得得之最大贡献献；亦即即将技术术与资源源用于目目前用途途后，摒摒弃次佳佳方案所所放弃的贡贡献。 2差异成成本：是是各方案案相对应应成本的的差异部部分。（差异收收入：则则为各方方案相对对应的收收入的差差额。） 3设算成成本：又又称隐含含成本，是指在在会计记记录上未未予认列列，而在在决策时，为为能立于于相同基基础上公公正比较较各替代代方案，而须纳纳入考虑虑的成本。付现成本本、沉没没成本与与可缓成成本1付现现成本（或掏现现成本）（ouut-oof-ppockket cosst

13、）：是指实实支成本本或付出现金之之成本。2沉没没成本（sunnk ccostt）：是是指无法法因现在在或未来来决策而而加以变变动的过去成本本。四、品质质成本品质之意意义及种种类1品质质之意义义品质（qquallityy）的定定义，是是指产品品（或劳劳务）的的优越程程度或等等级。品质的衡衡量是相相对的，品质的的产品（quaalitty pprodductt）是指指符合顾顾客期望的的产品。2品质质的种类类（1）设设计品质质（quualiity of dessignn）是指指产品规规格的功功能，较较高的设设计品质，通通常会反反映较高高的成本本，并反反映于较较高的售售价。（2）适适合的品品质（qqua

14、llityy off coonfoormaancee）是指指产品适适合要求求或规格格的程度，换换言之适适合的品品质是指指产品的的适用性性（fiitneess forr usse）。品质成本本的意义义及种类类1品质质成本的的意义：品质成本本（coostss off quualiity）是指品品质不佳佳所产生生的成本本，因此此品质成本是是指瑕疵疵品（ddefeectss）的制制造、辨辨认、修修理及预预防有关关的成本。这这些成本本可分为为四类：预防成成本、鉴鉴定成本本、内部部失败成成本及外部部失败成成本。2品质质成本的的种类：（1）预预防成本本（prreveentiion cossts）是为阻阻止或

15、杜杜绝产品品（或劳劳务）发发生瑕疵所所发生的的成本。预防成成本包括括：品质质工程、品质训训练计划划、品质规划划、品质质报告、供应商商评估、品质稽稽核（aaudiit）、品质圈圈（quaalitty ccirccless）活动动及设计计之审核核等所发发生的成成本。（2）鉴鉴定成本本（apppraaisaal ccostts）是是为确定定产品或或劳务是是否符合合需求所发生的的成本。鉴定工工作的主主要目标标，为防防止将不不适合的的产品运交给顾顾客。（3）内内部失败败成本（intternnal faiilurre ccostts）是是指产品品（或劳劳务）于于运交给顾客客之前即即被查出出未达到到品质要要

16、求的成成本。（4）外外部失败败成本（extternnal faiilurre ccostts）是是指产品品或劳务务不合要要求而在送交交顾客之之后才发发生的成成本。这这些成本本与内部部失败成成本一样，在不不发生瑕瑕疵品时时，即不不发生此此种成本本。品质成本本的关系系当预防及及鉴定成成本增加加时，失失败成本本应减少少。而只只要失败败成本的的减少，大于预预防及鉴鉴定成本本的增加加时，公公司应继继续努力力去防患患及发觉觉不适合合的产品品。当这这些努力力结果，使增加加的成本本大于失失败成本本的减少少时，则则已致最最佳的均均衡点。如技术术不改变变时，则则此一点点即为品品质成本本的最底底点，它它为预防防及鉴

17、定定成本，与失败败成本的的最佳均均衡。品质成本本之理论论关系（图四） 总成本 成本 鉴定 预防及 失败成本成本 0 品质水准图 四五、生命命周期成成本与目目标成本本生命周期期之意义义产品生命命周期是是自最初初的研究究发展至至销售和和提供顾顾客服务务为止。生命周期期预算与与生命周周期成本本生命周期期预算（liffe-ccyclle bbudggetiing）是指估估计一项项产品从从原始研研究发展展到在市市场提供供客户最最后服务务为止，所发生生的成本本。生命命周期成成本（llifee-cyyclee coostiing）则是追追踪、汇汇总一项项产品从从研究开开发到在在市场提提供顾客客最佳服服务为止

18、止，所实实际发生生的成本本。生命周期期报表1意义义：编制产品品生命周周期报表表须追踪踪各种产产品数个个年度间间的收益益和成本本。2功能能：使各产品品的全部部成本显显而易见见。揭露产品品生命周周期初期期成本占占总成本本的比率率，所占占的比率率愈高者者，管理理人员对对该产品品预期收收益的预预期精确确度愈发发重要。揭露各职职能成本本间的互互动关系系。目标成本本（taargeet ccosttingg ）1意义义：目标成本本为成本本管理的的主要工工具，主主要目的的在抑减减产品整整个生命命周期发生生的所有有成本。2运用用：其主要的的运用是是以标准准成本来来控制生生产阶段段的成本本，且从从产品规规划与设计

19、计即开始始控制成成本，此此法避免免了传统统管会只只在制造造时才控控制成本的的缺失。六、附加加价值与与无附加加价值成成本（vvaluue-aaddeed/nnon-vallue-addded cosst） 1分分类：附附加价值值与无附附加价值值的分类类，是着着眼于某某项成本本是否能能被删除而不不会使顾顾客感觉觉产品的的绩效、功能或或其他品品质下降降。删除除无附加价值值成本可可使公司司降低产产品售价价，且不不会使顾顾客感觉觉品质下下降。 2步骤：（1）辨辨认顾客客认为有有价值的的产品属属性，例例如：品品质可信信赖性及及价格等等。（2）找找出营运运过程的的每一项项作业，并评估估是否每每一项作作业皆有

20、有附加价价值。（3）找找出无附附加价值值作业的的成本动动因，并并针对此此成本动动因致力力于消除除无附加价价值作业业。 3附附加价值值与无附附加价值值成本的的计算附加价值值成本=SQSP无附加价价值成本本=（AQ-SQ）SP 式中SQQ=成本本动因理理想之数数量水准准 SPP=每单单位成本本动因之之标准价价格 AQQ=成本本动因实实际耗用用之数量量七、作业业制成本本会计制制度（aactiivitty bbaseed ccostt syysteem） (一) 意义义：就企业产产销获利利过程中中，所进进行的各各种重要要作业活活动，收收集并提提供财务性与非非财务性性资讯之之一种程程序。作作业制成成本制

21、认认为成本本的发生生是由于成本动动因（ccostt drriveer），故各项项成本应应按耗用用的作业业活动（如订单单处理、储存存时间、检验次次数等）搜搜集，并并按其成成本动因因分摊至至产品（二）实实施的步步骤为作业中中心发展展其实施施准则：重视生生产线确认作业业中心搜集资源源资讯，经由成成本表，日记账账等分析每一一主要科科目，以以决定资资源消耗耗的活动动或作业业将成本摊摊入作业业中心内内确认成本本动因：经由向向工厂人人员访谈谈得知最后将成成本摊入入每一产产品中（三）优优点可使产品品成本更更正确的的衡量提供各项项作业资资讯，有有利于管管理者评评估各项项作业的的绩效及及合理性性，以便便采取必必要

22、措施施，加强强成本控控制（四）与与传统成成本制度度的比较较 1会会计资讯讯之不同同作业制资资讯强调调成本、利润及及价值的的关系，尤其强强调营运运作业对对消费者是是否产生生价值，而传统统管会仅仅重视成成本及利利润因素素，完全全忽略了价价值因素素作业制制资讯强强调作业业消耗资资源所产产生的成成本，及及其对利利润之影影响，而非非如传统统的不重重作业消消耗情况况，而仅仅重成本本及利润润数字资资讯作业制制资讯同同时重视视产品的的品质、弹性及及成本等等竞争因因素，而而传统管会资资讯则仅仅重产品品成本之之竞争，忽略品品质及弹弹性的竞竞争作业制制资讯强强调长期期策略性性计划资资讯及竞竞争性营营运作业业控制资资

23、讯相结合，亦即重重视计划划及控制制资讯的的结合,这就是是传统管管会所忽忽略。 22传统统及作业业制产品品成本分分摊之不不同第一阶段第二阶段二阶段分分离分摊法支援部门门成本成成本中心心产品依直接人工小时机器小时等为准产品传统产品品成本分分摊法间接成本本成本中中心 (分摊) 作业水准成本动因产品作业制产产品成本本分摊法法作业产生生成本作作业中心心考虑 (分摊摊)八、成本本的新观观念价值链链（vaaluee chhainn）一般所谓谓之成本本指制造造过程之之成本而而言，唯唯一企业业之职能能不仅只只有制造，尚有有R&DD，行销销等，当当一企业业为了制制定订价价等决策策时，此此等支出出就需视为为成本之之

24、一部份份，形成成了价值值链。价值链也也是指增增加公司司产品或或劳务价价值之所所有商业业职能的的顺序。制造顾客服务运送行销产品设计研究与发展九、决策策成本与与产品定定价（一）管管理决策策的基本本观念 1决策的的意义：在数个个不同方方案中，选择最最佳方案案之程序序。 2决策的的过程（步骤） (11) 辨辨明问题题。 (22) 考考虑所有有的限制制及可能能性后，提出各各种解决决问题的的方案。 (33) 评评估各种种解决问问题之方方案的成成本效益益及其他他因素后后，估计计其可能能结果。 (44) 选选择最佳佳的方案案。如图所示示（图五五）：开 始成功辨明问题提出解决问题方案辨别各方案的有关成本与收益资

25、料评估各方案的数量因素评估各方案的品质因素成功选择最佳方案停 止不成功不成功不成功成功图 五（二）决决策的相相关因素素： 1计计量因素素：能以以数量、金额等等单位明明确衡量量的因素素，包括括相关收收入、相关成本本等。 2非非计量因因素：不不易或无无法以数数量、金金额等单单位衡量量的因素素，如管管理能力、社社会评价价等。（三）决决策分析析的方法法 1决决策分析析方法：（1）总总成本分分析法：针对各各方案的的全部成成本予以以比较分分析。（2）相相关成本本分析法法：针对对各方案案的相关关成本予予以分析析比较；又可分为下列列二种方方法：差异成成本分析析法：直直接比较较各方案案之差异异成本。机会成成本分

26、析析法：对对特定方方案予以以分析，再考虑虑该方案案的机会会成本。（3）差差异成本本法与传传统成本本法及直直接成本本法的比比较（四）产产品定价价决策 1影影响企业业定价的的内外在在因素（1）内内在因素素：企业目目标，通通常包括括：达成预期期的投资资报酬率率 追求求最大的的利润 寻求求销货金金额最大大化 实现现预期的的市场占占有率 应付付竞争 建立立企业的的形象 稳定定价格与与产品 产品品特性： 按消消费者购购买的习习惯，可可将消费费品划分分为三类类：便利利品、选选购 品，与特殊殊品；这这三种产产品的定定价决策策均不同同。产品品的生命命周 期可可分为四四个阶段段，依次次为上市市期、成成长期、成熟期

27、期与衰退退期， 而在在不同阶阶段，亦亦应使用用不同的的价格决决策。 成本本的考虑虑： 单位位利润是是单位售售价扣除除单位成成本后的的净额，若成本本结构改改变， 如工工资、原原料上涨涨，则售售价亦随随之上涨涨。 行销销策略：企业用来来影响消消费者行行为的行行销策略略，包括括产品（prooducct）、 价格（ppricce）、配销通通路（pplacce）与与推销活活动等四四项目。因此， 在订价格格时，尚尚须同时时配合其其他三项项行销策策略，方方可提高高企业的整体利利润。 (2) 外在因因素： 产品品的供需需变化 产品品的需求求弹性 产品品所面临临的市场场结构：市场结结构可分分为四种种： 完完全竞

28、争争市场 纯纯粹独占占市场 独独占性竞竞争市场场 寡占占市场 在此此四种不不同市场场内，定定价之决决策皆不不同。2.经济济理论上上的一般般订价模模式(最最大利润润订价法法) （1）图图形（图图六）金 TCC 额 TRTR：总收入TC：总成本 QQ 数量 金 额 MC：边际成本AC：平均成本MR：边际收益AR：平均收益PO：最大利润下之价格MC POO ACC ARMRQ 数量图 六 （22）经济济理论定定价模式式的缺点点： 产品品实际需需求曲线线难以确确定测定定。 产品品行销除除受价格格因素影影响外，尚有其其他因素素如推销销策略、产 品品设计等等（假设设过于简简化）的的影响。 企业业定价目目标

29、并非非完全追追求最大大利润。 未考考虑法令令规定，社会舆舆论。 上述述分析模模式仅适适用独占占与独占占竞争，若为寡寡占，则则竞争者者可能 的行动动亦将产产生重大大影响。（完全全竞争市市场，个个别厂商商是价格格的 追随者者无法自自行定价价。）3会计计上的定定价方法法 (11) 全全部成本本定价法法： 目标标售价=（制造造成本+销管费费用）（1+加成百百分比） 优点点： 在本本法下，不仅能能收回成成本，且且能赚取取预期利利润，就就长 期而而言，为为一理想想之定价价方法。 计算算简单，易于采采用。缺点： 未考考虑需求求弹性 忽略略竞争事事实 易导导致错误误决策（短期内内若市场场不景气气，有闲闲余能量

30、量时， 仅仅需考虑虑变动成成本）。 在生生产多种种产品情情况下，共同成成本分摊摊困难 (22) 加加工成本本定价法法： 目目标售价价=全部部成本+加工成成本加成百百分比 （加加工过程程较复杂杂、较耗耗时、耗耗力之产产品，应应获得较较高之利利润） (33) 差差异成本本定价法法： 目目标售价价=全部部成本+差异成成本（增增支成本本）加成百百分比 (44) 归归纳成本本定价法法： 目目标售价价=制造造成本（1+加成百百分比） （在在此法下下加成部部分应含含销管费费用之回回收与预预期利润润） (55) 变变动成本本定价法法（边际际贡献定定价法）： 目目标售价价=变动动成本（1+加成百百分比） （在在

31、此法下下加成百百分比应应含固定定成本的的回收与与预期利利润） 优优点： 不会会产生固固定成本本分摊的的问题。 适用用于短期期决策。 缺缺点：就就长期观观点，定定价应收收回全部部成本，故此法法不适用用长期定定 价价决策。 (6) 直接成成本定价价法： 目标售售价=直直接成本本（1+加成百百分比）十、降低低成本的的原则及及方法（一）降降低成本本的原则则 1必必须恒久久办理 2必必须有全全盘计划划 3必必须有充充分资料料 4必必须发掘掘机会（二）成成本降低低的种类类 1强强制降低低法 2经经验降低低法分析已已有成果果，观察察成本趋趋势，制制定适当当目标 3计计划降低低法以有计计划的行行动，作作合理的

32、的递减（三）成成本降低低的步骤骤 1全全面动员员通力合合作 2观观察工作作寻觅机机会 3决决定先后后订立次次序 4合合理的核核减次序序表，应应符合下下列两原原则：以实施施较易、见效较较速的计计划优先先列入同时实实施的计计划，不不宜过多多 5分分析计划划逐步改改进 6按按照计划划付诸实实行 7监监督实施施考核效效果（四）成成本降低低的实施施范围 1原原料方面面 2人人工方面面 3制制造费用用方面 4技技术方面面 5管管理费用用方面 6运运输和仓仓储方面面 7会会计方面面（五）业业务改进进的基本本方法 1六六“何”（6W）检检讨法 2ABCC重点分分析法 3标标准化和和简单化化是提高高效率节节省成

33、本本的基础础 4无无缺点运运动（六）工工作简化化与时间间研究 1工工作简化化 2时时间研究究（七）价价值分析析 1价价值分析析的意义义与目的的 2价价值分析析的方法法（八）品品质控制制 1就就公司营营运而言言 2就就产品推推销而言言（九）物物料管理理 1经经济采购购量 2存存量管制制（十）生生产计划划与管制制（十一）工厂设设备与环环境的改改善（十二）事务工工作的改改进（十三）自动化化的推行行（十四）电脑的的应用（十五）降低成成本实务务 1查查核成本本管理之之18要点点 217个成成本计算算的重要要关键 3减减低成本本的255个问题题 4降降低间接接成本费费用6要点第二篇预预算控制制一、预算算制

34、度与与财务决决策管理理 1企企业藉预预算资讯讯表达对对未来推推动营业业循环之之预测与与预期 2预预算编制制的目的的 3预预算的编编制流程程与控制制流程 4预预算资讯讯在管理理决策上上的运用用预算资资讯报道道未来期期间的财财务状况况预算资资讯报道道未来期期间的经经营结果果预算资资讯预测测未来的的财务需需求损益两两平分析析在利润润规划上上的应用用每股纯纯益与每每股净值值对股价价的影响响企业财财务困境境之预测测五力判判断之用用于经营营分析二、规划划与控制制（一）企企业规划划与预算算结构流流程图（图七）（二）实实质计划划及财务务规划 1实实质计划划涵盖策策略规划划及行动动规划，其主要要内容为为：重要环

35、环境及变变动的假假设企业整整体及各各单位目目标的提提示各单位位营运基基本假设设之确认认各单位位为达成成目标所所必须进进行之工工作方案案图七：企企业规划划与预算算结构流流程图总公司送交分公司送交分公司第 一 阶 段策 略 计 划建立策略摘要结合各分公司的目标修正核准后交下要求分公司行动方案送交总公司要求分公司提出事业目标及策略第 二 阶 段行 动 计 划缺口分析调整后批准产生预计财务报表呈董事会总公司就各分公司的行动方案做初步资源配合协调审核核准预算提出分公司及支援单位预算选择最佳组合方案提出计划及资源配合确定分公司的事业目标及策略分析各项计划及提出建议提出预算要求各处提出行动方案及替代方案要求

36、各处提出预算送交总公司送交总公司要求分公司及支援单位提出预算各处分公司2财务务方案未来的的市场占占有率未来的的销货收收入、成成长率未来的的产品组组合未来的的获利率率、获利利成长率率三、预算算编制之之功能 1提提供一项项训练有有素能解解决商业业难题的的方法 2促促使管理理者预先先研究问问题，使使企业养养成良好好习惯，在作决决策前，即先行审慎慎研究有了利润润规划可可在整个个机构中中，造成成重视利利润的气气氛。培培养出成成本意识及充充分利用用资产的的意念可协助及及联系企企业各部部门营业业计划。而有一一完整与与统一的的计划，了解整整个企业业之活动动。有了利润润规划，即能有有系统地地评估企企业之每每一面

37、，并按期期检讨及及重估企企业的基基本政策策及指导导原则可协调及及联系所所有力量量，因为为再没有有其他管管理控制制行动能能比预算算所需之之规划步步骤，更更能快速速暴露出出公司的的缺点 7可可将资本本和全部部力量导导入最有有利的途途径 8利利润规划划因为能能刺激竞竞争，并并能激励励员工有有效工作作，故可可提高工工作水准 9利利润规划划可提供供一项尺尺度或标标准，据据以衡量量工作成成效以及及执行人人员的管理能能力与判判断能力力四、预算算结构（一）预预算的基基本结构构：（如如图八）图 八现金预算资本支出预算财务状况预测表利润计划营销预算生产预算责任中心预算财务及投资预算长程营销预测产品开发预算规 划

38、与 决 策 流 程(二)年年度预算算规划（图九） 1预预计损益益表（pproForrma Inccomee Sttateemennt）按事业业别按产品品别按地区区别按期间间别图九：年年度预算算结构图图企业策略规划目标及策略年度目标及策略年度财务收益目标行销及销售计划(销货收入之预估)营业外收入之预估(利息收入,投资收入)生产计划(生产单位数)销售费用管理费用财务及人力资源费用营业外支出原料成本直接人工成本制造费用利息费用投资损失存货跌价损失减人工数量及薪资采购预算直接及分摊年度预估财务报表预估损益表预估资产负债表预估盈余分配表预估现金流量表 2损损益表附附表销货收收入预算算A 各项项产品预预计

39、的销销售量及及价格B 按地地区别C 按产产品别D 按事事业别生产计计划之预预算A 生产产数量明明细表B 存货货明细表表C 原料料预算D 采购购预算E 直接接人工预预算F 制造造费用预预算(直接部部门及支支援部门门)销售费费用预算算A 通路路规划及及预算B 业务务人员编编制及薪薪资各项促促销计划划及预算算其他相相关费用用（水电电、交际际、租金金等）管理费费预算管理单单位运作作之各项项费用预预估整体人人力资源源规划及及预算财务收收入及费费用之预预算资本支支出融资资计划之之确认利息费费用之预预估长期投投资政策策之确认认长期投投资收入入及损失失之预估估预计计资产负负债表现金预预算表资本支支出预算算应收

40、账账款收现现预算表表等五、预算算控制（一）绩绩效报告告企业为强强化内部部管理之之用，将将设立一一些内部部报告，这方面面的资讯讯具有比较年度度预算与与实际业业务执行行结果的的功能。这种报报告不需需适用“一般公认会计计原则”，只需需符合内内部管理理需求即即可，属属内部机机密报告告。例如一些统统计数据据及绩效效报告等等。（二）预预算差异异分析实际经营营成果与与预算目目标分析析比较，是控制制的重要要工作，尤其是是重大影响的差差异，必必须即时时反应，方能调调整未来来的策略略。有些些差异是是可控制的（未未来应即即时修正正），有有些是不不可控制制的（即即时提出出对策及及进行敏感度分分析预估估对未来来冲击影影

41、响）。价、量差差异分析析实例ABC实际销售售量实际际售价35, 00005.220$1822,0000实际销售售量预算算售价35,00005.000$1755,0000预算销售售量预算算售价40,00005.000$2000,0000价产差异异(5.220-55.000)35,0000=$70000量的差异异(35,0000-400,0000)5=-$225,0000(不利差差异)不利差异异-18,0000六、预算算的基本本概念（一）预预算的意意义预算是一一种涵盖盖未来一一定期间间内所有有营运活活动过程程之计划划，并以以数量化化之资讯讯加以表表达。（二）预预算的功功能 1策策略与规规划功能能预

42、算是策策略与战战术整体体的一部部份。战战术是达达成策略略性目标标的一般般方法，策略略分析强强调长期期和短期期规划，而规划划（计划划）则引引导预算算的形成2沟通通及协调调功能3激励励功能4管制制功能（三）预预算的种种类部门预算算与整体体预算部门预算算（deeparrtmeentaal bbudgget）是依照照销售、生产、财务等等业务职职能别所所编制之之预算。整体预预算（mmastter buddgett）是站站在企业业整体立立场，将将部门预预算予以以综合协协调而编编制者2固定定预算与与弹性预预算固定预算算（fiixedd buudgeet）系系以某一一特定生生产量为为前提而而编制的的预算。弹性

43、预算算是以一一相关范范围而非非单一产产量为基基础所编编成的预预算3年度度预算、长期预预算与连连续预算算年度预算算是指企企业配合合会计年年度的营营业活动动，而以以一年为为期间所所编列的预算算。长期期预算（lonng-rrangge bbudgget）是指超超过一年年，甚至至达三年、五五年为期期间所编编制之预预算。它它可长期期预先规规划企业业发展所所需的资产购购置及资资金筹措措。而连连续预算算（coontiinuoous buddgett）即以以一个会计年度度12个月月为期，每经过过一个月月后，立立即补上上一个月月的新预预算，使预算永永远保持持12个月月之预算算数 4普普通增支支预算、优先增增支预

44、算算及零基基预算普通增支支预算（orddinaary inccremmenttal buddgett）：指指参照上上期预算算与实际际结果，而而拟定更更实际的的预算金金额优先增支支预算（priioriity inccremmenttal buddgetts）：与增支支预算类类似，但但优先增支预预算包括括了对可可能增加加的活动动之描述述零基预算算（zeero-basse bbudgget ZBBB）：是是指每年年都从头头开始的的预算，如同第一次次设定预预算般，以使管管理人员员对各种种作业活活动做详详细的考考虑分析，以以删除浪浪费、无无效率的的作业 (五)预算编编制的优优缺点： 1预预算编制制具有以

45、以下优点点能使企企业的目目标具体体化，并并刺激主主管预先先规划解解决未来来问题之之办法预算的的编制可可协调联联系各部部门，共共同以企企业的整整体利益益为前提提，以达成企企业的目目标可作为为管制工工具，有有预算后后，实际际结果才才有客观观的比较较标准，作为衡量绩效效之工具具预算的编编制人员员，因亲亲自参与与预算目目标的制制订，故故有助于于激励他他们自动动自发地地达成工工作目标标 2预算编编制有如如下缺点点：易导致各各部门的的本位主主义与冲冲突为编制制预算，费时费费力耽误误正常业业务的推推动为研订订计划及及协调各各部门，反复开开会讨论论，常使使公司之之重要决决策未能速决决因施行行预算管管理而增增加

46、工作作量，常常使成本本提高以预算算目标取取代企业业目标，可能发发生忽视视公司的的长期目目标，而而过份追求短期期可预期期的利润润预算很很少考虑虑人性行行为（六）实实施预算算应具备备的要件件必须有高高级主管管的全力力支持必须权责责划分明明确，采采用责任任会计制制度所选定的的目标，必须是是合理可可达成的的一个完善善的企业业预算必必须以企企业利润润为依归归优良的企企业预算算必须能能适应动动态的环环境变化化一个有效效的预算算制度，必须重重视“人性面面”预算制度度之设计计与施行行，应配配合外在在环境与与组织结结构，即即预算的的设计须须符“权宜”之原则则（七）预预算委员员会（tthe buddgett co

47、ommiitteee）预算委员员会是由由销售部部门经理理、生产产部门经经理、总总工程师师、财务务长及会计长所所组成，其主要要职责为为：决定一般般性政策策征询、收收受与审审核各项项预算估估计数建议修改改各项预预算估计计数核准预算算及其续续后之修修正收受并分分析预算算之修正正建议采行行改善效效率之必必要行动动（八）预预算循环环（预算算制度的的运作程程序）规划绩效效：作为为公司整整体努力力的方向向及绩效效评估之之标准提供标准准：可与与实际数数作比较较调查差异异：当实实际结果果与计划划发生差差异时，应予调调查并作作改正行行动重新再规规划：根根据执行行结果的的反应与与外在环环境的改改变，重重新再规规划七

48、、整体体预算意义所谓整体体预算，为某一一企业对对未来计计划及目目标之总总和。它它是由表表达销售、生生产、财财务各项项活动的的许多个个别预算算及明细细表所构构成（图图十） 销 货 预 算生 产 预 算直接人工预算销货成本预算行销费用预算管理费用预算预计损益表期末存货预算制造费用预算直接材料预算营业预算财务预算预计资产负债表预计现金流量表现金预算资本预算图 十(二)整整体预算算之编制制步骤预估明年年度之销销售量及及销售价价格，编编制销售售预算根据预估估之销售售量，并并考虑既既有之期期初存货货与预估估应有之之期末存存货，编编制生产产预算由生产预预算得知知本期耗耗用之生生产成本本，可编编制直接接材料预

49、预算（包包括采购购预算），直接接人工预预算及制制造费用用预算预估行销销费用及及管理费费用，编编制销管管费用预预算根据上述述预算，编制预预计损益益表评估未来来资本决决策，编编制资本本预算根据资本本预算及及上述各各营业预预算，估估计未来来现金需需求，编编制现金金预算根据营业业预算及及财务预预算，编编制预计计资产负负债表根据预计计损益及及预计资资产负债债表，编编制预计计现金流流量表（三）利利润目标标之设立立设立利润润目标之之程序，可分为为下列三三种事前法（priiorii meethood）指指在规划划过程之之前，先先设立利利润目标标。事后法（possterriorri mmethhod）指利润润目

50、标于于规划中中决定，该项目目标为规规划之产产物经验法（praagmaaticc meethood）指指管理者者选定一一可行且且经实际际测试之之利润标标准（四）销销货预算算之编制制销货预算算是预算算编制的的起点，一切预预算之编编制，均均以销货货预测为为基础。一般销货货的预测测方法，可划分分为以下下二类动态的预预测：包包括购买买者意见见调查，推销人人员意见见调查，专家意意见调查，然后后加以综综合判断断，以了了解市场场的真实实动向，作为预预测的依依据。 2动动态数量量性的预预测：包包括时间间数列分分析、指指数平滑滑法、回回归分析析法等时间数列列分析：该法是是根据过过去长期期统计的的资料，对趋势势变动

51、，季节变动动及循环环变动所所作之长长期预测测。数学学模式为为： Y=TT+S+C+II或Y=TTSCI T：代代表长期期趋势 S：代代表季节节变动 C：代代表循环环变动 I：代代表不规规则变动动指数平滑滑法(eexpoonenntiaal ssmooothiing metthodd)：是是一种预预测短期期销售的时间数数列技术术t+1 F =Yt +(1-)Ft其中Ftt+1为为下一期期销售预预测为平滑滑指数 011 YYt为本期期实际的的销售额额 FFt为本期期的平滑滑销售额额假设平滑滑指数为为0.66，当期期销售额额是$1100,0000，当期期平滑销销售额是$800,0000，则则下一期期

52、销售预预测为： FFt+11=0.6($1000,0000)+0.44($880,0000) =$922,0000回归分析析法：本本法是利利用二变变数间之之统计关关系，以以自变数数来预测测因变数。其模型型如下： Y=aa+bxx（五）现现金预算算目的：指明本期期营运所所需之现现金需求求对现金支支出使用用之优先先顺序上上，能提提供相当当之协助助显示季节节性需求求，大量量存货、非经常常性收入入、及应应收账款款滞收等等对现金金状况之之影响指出可用用现金数数额，以以利现金金折扣之之争取显示工厂厂或设备备扩充计计划所需需之现金金数额协助规划划赎回债债券、分分期缴纳纳所得税税、支付付退休、退职金金等之资资

53、金需求求指出是否否有过剩剩之资金金可供长长、短期期投资之之用指出向银银行贷款款或出售售证券之之必要性性及其所所涉之时时间因素素利用各现现金账户户每日实实际平均均余额，作为衡衡量标准准，与预预定之每每日平均均余额相相比较，以评估估有关人人员实际际管理现现金之绩绩效八、固定定预算与与弹性预预算（一）定定义固定预算算（fiixedd buudgeet）：是以某某一特定定业务水水准为前前提所编编制之预预算弹性预算算（fllexiiblee buudgeet）：是以某某一业务务范围，而非某某一业务务水准为为基础，所所编制而而成之预预算，其其所列的的预算数数字可自自动随实实际业务务量之变动而调调整(二)弹

54、弹性预算算之编制制步骤决定“适适用范围围”：适用用范围是是指就某某一特定定会计期期间而言言，该公公司业务水准准之变动动范围决定适用用范围内内的每个个成本项项目的成成本习性性（即决决定变动动成本、固定成本及及混合成成本）依成本习习性，决决定各项项成本的的变动成成本率应用变动动成本率率，计算算适用范范围内各各业务水水准下的的制造费费用预算算九、零基基预算（一）定定义零基预算算是在一一种编制制营业计计划与预预算的程程序，此此一制度度要求每每一位管理人员员编制预预算要自自“零”开始，对所有有的业务务均作详详细的查查核、分析、考考核，以以删除无无效而重重复的预预算方案案（二）目目的主要目的的是要求求管理

55、者者不得满满足现状状，必须须对所有有的业务务加以评评估，以求及时时发现效效益不好好的作业业，杜绝绝资源的的浪费，并删除除无效率率的计划的方案案。对于于各项作作业的优优先顺序序亦加以以重新排排列修正正，以便便发生例外重大大事件的的处理依依据（三）编编制零基基预算的的步骤订定预算算目标确立预算算单位建立决策策锦囊（deccisiion pacckagge）评估决策策锦囊，并排列列优先顺顺序核定资源源的分配配，并完完成预算算十、预算算绩效报报表（BBPR）编制释示实际际绩效与与预算目目标的比比较：预算数实实际数价价格差异异与用款差异异销货收入入： A产产品 $ 330,0000 $ 30,0000

56、$ 00 B产产品 996,0000 1120,0000 224,0000 F合计$ 1226,0000$ 1150,0000$ 24,0000 FF费用：变动生产产成本 $ 600,0000 $ 662,2200 $( 2000) U变动市场场费用 122,6000 114,6600 ( 22,0000) U固定成本本 577,0000 577,1000 ( 1000) U合计$ 1229,6600$1311,9000$( 22,3000) U本期损益益$( 33,6000)$ 18,1000$ 211,7000 FF：有利利差异 UU：不利利差异十一、预预算方法法的行为为面影响响有效的预预

57、算方法法将管理理的目标标转化为为数量资资料，预预算为一一蓝图来来代表管管理者执行的的计划，透过预预算的真真正执行行，可以以评估管管理绩效效。对于一个个成功的的组织而而言，有有效的预预算方法法是必要要的。预预算资料料的产生生方法很多，于不同同的营运运水准下下，预算算所得的的结果不不同，参参与预算算过程的的人如能理解解其角色色的扮演演，对于于预算编编制工作作有正面面的影响响。试求：当一公公司采用用预算当当作控制制营运活活动的方方法时，请讨论论下列于于准备预算方法法时所伴伴随之行行为的暗暗示：一种依依高阶主主管指示示而编列列的预算算，也就就是所谓谓的强制制性预算算。一种以以各阶层层人员参参与性方方式

58、，以以编制不不同营运运水准下下之预算算方法,也称为参参与式预预算。不管预预算编制制是采用用哪一种种方式，沟通于于预算过过程中扮扮演了一一重要的的角色。试试描绘以以上两种种准备预预算方法法时，沟沟通方式式的差异异。解：采用用强制性性预算方方法，可可能对于于预算规规划及预预算控制制有下列列的影响响：会降低低员工的的意愿来来执行预预算预算的的使用可可能会造造成困扰扰或压力力，使得得员工对对高阶管管理人员员产生敌意。由于员员工没有有参与预预算之准准备，因因此其可可能会忽忽略预算算的执行行细节。采用参参与式预预算方法法，其影影响如下下：此预算算编制的的过程，可以使使员工较较了解组组织目标标。因此此，亦有有较大的机会使使执行结结果与目目标一致致。由于预预算可使使相关单单位步骤骤一致，因此可可以增加加达成公公司目标标的动机机。由于员员工被授授于参加加预算之之编列，有较高高意愿来来达成预预算目标标，未来来执行结果果与预算算的差异异较小。强制性性预算方方法是依依赖一种种单一方方向的预预算沟通通方法，由上到到下，从从高阶到低低阶的垂垂直沟通通，较少少或没有有水平或或横向沟沟通。参与式参参算方法法，要求求更多的的沟通，