解读：建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项

1、解读黑建造价20162号文件（计价依据调整）黑龙江省建设工程造价管理总站2016年5月6日关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知一、建筑业营改增概述二、黑建造价20162号文件解释说明关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知一、建筑业营改增概述（一）营业税和增值税的发展历程 （二）营业税（三）增值税（四）营业税和增值税的差异3关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（一）1993年12月13日，国务院发布了中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 开始征收营业税和增值税

2、。2008年11月5日，国务院对这两部条例进行了修订，经国务院第34次常务会议通过，2009年1月1日起施行4关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知2011年11月16日，财政部和国家税务总局下发了关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号），决定进行营改增试点2012年1月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增在上海进行试点。此后，交通运输业、现代服务业、铁路运输业、邮政业、电信业等相继纳入试点范围，并将试点推向全国。5关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知2016年3月23日，财政部和国家税务总局

3、下发了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等纳入试点范围。6关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（二）营业税营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”7关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程

4、计价依据和招投标有关事项的通知中华人民共和国营业税暂行条例第二条规定“营业税的税目、税率，依照本条例所附的营业税税目税率表执行。”有3%、5%、5%20%三种税率，其中建筑业为3%。8关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（三）增值税增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额而征收的一种流转税。中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本

5、条例缴纳增值税。”10关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法增值税税率有0%、6%、11%、13%、17%等，其中建筑业为11%；简易计税方法增值税征收率为3%。11关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（四）营业税和增值税的差异1、营业税的应纳税额=营业额税率，其中的营业额包括进项税额，也包括应纳税额本身，也就是说属于价内税。2、增值税的应纳税额=销项税额进项税额 销项税额=销售额税率其中的销售额不包括进项税额，也不包括应纳税额，也就是说属于价外税。12关

6、于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知二、黑建造价20162号文件解释说明（一）黑建造价20162号文件制定说明 （二）黑建造价20162号文件条文解释说明13关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（一）黑建造价20162号文件制定说明建筑业自2016年5月1日起纳入营改增试点范围，为适应营改增后建设工程计价和招投标的需要，黑龙江省住房和城乡建设厅于2016年4月26日颁发了关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（黑建造价20162号）（以下简称“本通知”）。关于黑龙江省建筑业营业税

7、改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知营改增是我国推行税制改革的一项重要举措，实行营改增有利于促进行业发展和推动企业转型升级。营改增主要打通流通环节瓶颈，完善增值税抵扣链条。本通知的制定将使建筑业营改增后计价活动实现平稳过渡，以保证合理确定工程造价，维护建筑市场秩序，为建筑产品质量安全提供经济保障。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知自今年初国家住建部下发建办标20164号文件以后，我们即着手研究部署营改增相关工作。3月14日建设部在河北石家庄召开营改增会议后，我们立即制定方案、征求意见、确定人员、召开会议、调整相关计价依据，搜集典型工程

8、进行测算，并与厅里相关处室、站沟通，于4月26日下发了本通知。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知本通知调整依据、调整内容、招投标有关事项和其他事项等内容。本通知针对在建工程、已招标工程、拟招标工程明确了落实营改增的政策适用，并遵从住建部“价税分离”计价规则对黑龙江省现行计价依据进行相应调整。我们将密切关注国家相关政策，深入了解市场实际，根据需要及时出台相关政策规定，确保建筑业营改增的平稳过渡和顺利实施。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知二、黑建造价20162号文件条文解释说明一、调整依据说明制定本通知具体内容

9、的法律依据及其他依据。1、关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号）；18关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知这个文件是住建部2016年2月19日颁发的，确定了营改增后计价依据调整的原则，并要求各省市于4月底前完成计价依据的调整工作。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知2、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）；这个文件是财政部、国家税务总局2016年3月23日颁发的，确定将建筑业纳入营改增试点，自5月1日起实施，同时规定了具体实施办法、过渡政策、有关事项等。

10、20关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知3、营业税改征增值税试点方案（财税2011110号）、关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）等；这两个文件是财政部、国家税务总局2011年和2014年颁发的，前一个是决定2012年开始进行营改增试点，后一个文件是调整有关增值税征收率。21关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知4、关于印发研究落实“营改增”具体措施研讨会会议纪要的通知（建标造201649号）；这个文件是住建部2016年4月13日颁发的，主要是要求各省市5月1日前颁发计价依据调整文件，并明确了附加税费

11、纳入企业管理费项下。22关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知5、现行计价依据，包括清单计价规范、计价定额、造价管理办法等；主要是指2013计价规范、建标201344号文件、黑建造价20141号文件、黑龙江省2010计价依据以及2010年以来省造价管理部门颁发的有关造价管理规定。23关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知6、其他有关资料。北京、上海、湖北建筑业营改增对工程造价及计价的影响的课题研究报告、住建部建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案及我省工程造价测算数据资料等。24关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整

12、建设工程计价依据和招投标有关事项的通知二、调整内容营改增后计价依据的调整内容包括：定额基价（材料单价、施工机具台班单价）、企业管理费、安全文明施工费、其他措施项目费、税金等。25关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知1、建筑业营改增后，我省建设工程计价依据调整如下：（1）建筑安装工程费用项目的组成内容除本通知另有规定外，均与建筑安装工程费用项目组成（建标201344号）文件的规定一致。26关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知住建部2013年颁发了建标201344号文件，对建筑安装工程费用项目组成进行了调整，这次营改增

13、后，对建筑安装工程费用项目组成也需要进行一定的调整，除了本通知以下调整内容之外，其他内容仍按照建标201344号文件执行。27关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（2）企业管理费增加以下内容：城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。营改增后，工程造价中的税金是指增值税销项税额，无法确定应纳税额，而附加税费是以应纳税额为基数来计算的，因此，在计算工程造价时，附加税费是无法准确计算的。按照建标造201649号的规定，我们将附加税费计入企业管理费中。28关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（3）建筑安装工程费用的税金

14、是指国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额。按照增值税的规定，应纳税额=销项税额进项税额，根据建办标【2016】4号文件规定，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+11%）。11%为建筑业适用增值税税率。因此，工程造价的税金=税前工程造价税率29关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（4）安全文明施工费中的脚手架费，列入单价措施项目费。按照2013计价规范和建标201344号文件的规定，脚手架项目应该属于单价措施项目，因此，这次调整计价依据我们将脚手架费列入单价措施项目费中。30关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计

15、价依据和招投标有关事项的通知（5）建设工程计价依据按照“价税分离”的原则进行调整，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。这一规定明确了建筑业营改增后工程计价的基本原则，指导规范建设工程发承包及实施阶段的市场计价活动。31关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知根据本通知的调整依据关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号）中有关工程造价的计算规定，明确了各项调整后的价格及费率均不含可抵扣

16、增值税进项税额，都是按照“价税分离”的原则进行调整。32关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（6）定额基价通过计价软件进行调整，费用标准及计算程序的调整详见建筑业营改增费用标准调整表（附件1）、建筑业营改增单位工程费用计算程序调整表（附件2）。这次是调整现行的计价依据，以适应营改增的计价需要，不是重新修编计价依据，其含量是不变的，只是扣除材料和机具单价中所含的增值税进项税额 。费用定额中各项费率调整后的标准，是基于营改增前后费用水平基本保持一致的原则确定的。33关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知定额基价的调整，实

17、际就是调整材料单价和施工机具台班以及定额中的其他材料费（或零星材料费）、小型机具使用费（或其他机具使用费）。人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知A、材料价格根据住建部建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案，材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等，材料单价（材料原价运杂费）1+运输损耗率(%)1+采购保管费率(%)。材料单价各项组成调整方法见下表。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价

18、依据和招投标有关事项的通知表中：“两票制”材料，指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票的材料；“一票制”材料，指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票的材料。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知我省在扣除材料价格中所含进项税时，是根据以上原则，按照材料价格计算公式，结合材料实际采购情况，对每一项材料分别计算了综合扣税率。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知B、施工机具台班单价根据住建部建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案，

19、施工机具包括施工机械和仪器仪表。施工机械台班单价=折旧费+大修费+经常修理费+安拆费及场外运费+人工费+燃料动力费+其他费用；仪器仪表台班单价=折旧费+维护费+校验费+动力费。施工机具台班单价的具体调整方法见以下两表。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知我省在扣除施工机具台班单价中所含进项税时，是按照以上给出的除税方法，对每个施

20、工机具台班价格进行除税。43关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知C、其他根据住建部建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案，定额中以金额“元”表示的其他材料费（或零星材料费）、小型机具使用费（或其他机具使用费），应以增值税适用税率扣减其进项税额；以百分比“%”表示的，鉴于其扣除率与计算基础材料费、施工机具使用费基本相当，一般不作调整。我省也是按照这个原则调整。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知D、新版的计价软件中已经按营改增要求，将材料和施工机具台班单价中包含的进项税扣除，大家在使用时无需对材料和施工机具台班单

21、价再做调整，只需注意在调整材料价差时，市场价应选择不含进项税价格。E、费用标准及计算程序的调整（附件1和附件2），我们在后边对照附件的表格予以说明。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（7）材料（设备）暂估价、确认价均应为除税单价，专业工程暂估价应为税前工程造价，风险幅度以材料、施工机械台班除税单价为依据计算，总承包服务费的计算基础应以除税后的费用或造价为依据计算。按照营改增后“价税分离”的计价原则，暂估价（包括材料单价、专业工程）、风险幅度、总承包服务费等，都要按照不含进项税价格来计算。46关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投

22、标有关事项的通知2、营改增后新建设项目，招标文件及招标控制价的编制均应执行营改增后的计价依据，工程造价按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+11%），其中11%为建筑业增值税税率。47关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知这是建办标20164号文件规定的。营改增后，在计算工程造价时，不用考虑扣除进项税额。在招投标阶段进项税额是无法确定的，因此，作为发包人，只需支付给承包人按照上式计算的工程造价即可，无需考虑扣除进项税额；作为承包人只需按照上式计算工程造价即可，也无需考虑扣除进项税额。48关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有

23、关事项的通知3、以上规定适用一般计税方法的建设项目。对营改增后，符合财税201636号文件规定，采用简易计税方法计税的建筑工程，参照营改增前的计价依据执行。其中安全文明施工费中的脚手架费列入单价措施项目费中（垂直防护架、垂直封闭防护、水平防护架按工程实际情况计算，仍计入安全文明施工费）。49关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知本款之前的规定均是针对采用一般计税方法计税的建设项目。对于营改增后，符合财税201636号文件规定，采用简易计税方法计税的建设项目，计价原则是参照营改增前的计价依据执行，但是，特殊之处在于脚手架费。我们在这里规定，营改增后新的建设项

24、目选择采用简易计税方法，执行营改增前的计价依据，但是，安全文明施工费中的脚手架费，要做出调整，将其列入单价措施项目费中。50关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知之所以规定垂直防护架、垂直封闭防护、水平防护架按工程实际情况计算，仍计入安全文明施工费，是因为2013各专业计量规范中，这三项费用都是将列入安全文明施工费中。而且，这三项费用并不是每个工程都发生，因此，我们这里规定按工程实际情况计算，计入安全文明施工费。51关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知4、建筑工程老项目，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。建筑工程

25、老项目的划分标准详见财税201636号文件。52关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知按照财税201636号文件的规定，建筑工程老项目是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。53关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法计税。这时，工程计价可以参照原合同价或营改增前的计价依据执行。脚手架费不必调整。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计

26、价依据和招投标有关事项的通知四、其他事项1、建筑业营改增后，各级建设工程造价管理机构应发布符合营改增计价要求的材料价格信息。55关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（1）发布工程造价信息是我们管理部门的职能之一，住建部这几年多次强调，各省市一定要做好这项工作，为建筑业各方主体做好服务，满足各方面计价的需要。省厅自去年起也要求各地市在施工旺季节必须做到按月发布造价信息。营改增后我们无论施工旺季还是施工淡季，都要实现按月发布。各地市建设主管部门一定要重视这项工作，这是我们为社会服务的一项非常重要的工作。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据

27、和招投标有关事项的通知（2）工程造价信息，尤其是材料价格信息，是各方建设主体都需要的，我们不做好这项工作，国有投资编制招标控制价就没有依据，由于现在社会上还没有哪个单位、部门、企业、协会有能力发布造价信息，其他投资主体一样需要我们主管部门发布的造价信息作为计价的参考依据。所以，我们建设主管部门一定要做好这项工作。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（3）当前，我省各地市在这项工作上，差别较大，希望各地市住建局重视起来，协调相关部门，配备足够的专业人员，保障工作经费，做好造价信息的采集工作，保证按月无偿发布造价信息，并保证造价信息发布的质量。这项工作是我

28、们住建局的职责，是我们的义务，也是我们的责任，一定要做好。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（4）具体做法从2016年5月份起，我省发布的价格信息价格将为不含税价格（1-4月份仍为含税价格）。价格信息将统一在“黑龙江工程造价信息网”上无偿发布。不含税价格（不含税材料原价不含税运杂费）（1+运输损耗率+差方率）+不含税采购保管费 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知需要注意的是采购保管费，各地市发布情况可能不同，有的含在价格中，有的不含，需要另加。如果某地市发布的价格信息中不包含采保费，则在找价差时，市场价应加上

29、采保费再找差。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知（5）目前大家普遍比较关注的是现阶段编制招标控制价、投标报价时，价格怎么找差的问题。软件公司都已经按本通知的要求对计价软件进行了调整，就是说，新版的软件中，材料、机械都已经是扣完税的了。大家在计价过程中，主要涉及的就是材料找差、填充未计价材和设备的价格。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知5月份的材料价格信息各地正在抓紧调查编制，陆续会发布到网上。在此之前，如果大家需要不含税的价格，就要自行调查或根据之前的价格信息自行扣税。由于每种材料适用的税率不一样，且有的材料由

30、于厂家选择计税方法不同导致税率不同，因此材料扣税是没有统一标准的，需要根据不同材料的税率或征收率，结合上面的公式进行扣税。关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知2、现行造价和招投标管理规定与本通知不一致的，以本通知为准。本通知自发布之日起执行。以前的规定与本通知不一致的地方，按本通知的规定执行。本通知中未提及的内容，仍按以前的要求和规定执行。本通知自发布之日（即2016年4月26日）起执行。63关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知附件1： 建筑业营改增费用标准调整表64关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计

31、价依据和招投标有关事项的通知根据住建部建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案，安全文明施工费在分析其组成内容的基础上，参照企业管理费费率的调整方法调整。企业管理费费率调整方法如下： 由于取费基础和费用内容发生变化，费率应做相应的调整，按照费用水平营改增前后无显著变化考虑，调整费率。见下表。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知我省安全文明施工费的计费基础包括人工、材料、机械、管理费、利润等，这里材料、机

32、械、管理费要考虑除税因素，安全文明施工费本身的组成内容也包含需要除税的因素，参照以上给出的费率调整公式，参考工程测算情况取定公式中需要的各项数据，对安全文明施工费费率做出了调整。68关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知注3，黑建造价函20164号文件规定，自2016年1月1日起，新开工以及之前开工但未竣工的工程，工程造价管理机构不再出具安全文明施工费标准核定表，其安全文明施工费在结算时，按照省工程造价管理部门规定的标准计算。2015年12月31日前竣工的工程，其安全文明施工费在结算时，仍按照黑龙江省建设工程安全文明施工费使用管理办法的规定执行。69关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知根据住建部建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案，其他措施项目费在分析其组成内容的基础上，参照企业管理费费率的调整方法调整。我省其他措施项目费的计费基础是计费人工费，不用考虑计费基础的除税因素，只需考虑其他措施项目费本身的除税因素，进行调整。 关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知关于黑龙江省建筑业营业税改征增值税调整建设工程计价依据和招投标有关事项的通知根据住建部建筑业营改增建设工程