会计学第二章会计核算方法

1、第二章 会计核算方法学习目的与要求通过学习本章，要求学生在了解会计核算方法的基础上，认识会计科目与账户，理解其分类与特征，掌握借贷记账法并能熟练应用，为学好以后各项目打下坚实的基础。3第二章 会计核算方法 会计科目会计账户 借贷记账法及其应用 会计核算方法概述4123一、会计核算的基本程序会计确认会计记录会计计量会计报告会计确认会计确认是根据一定的标准，识别和确定发生的经济业务是否可以作为会计要素进入会计核算系统，以及进入会计系统的数据应否列入财务报表的过程会计计量 会计计量是指在会计确认定性的前提下，选择合适的会计计量属性，运用确定的计量尺度与计量单位，对符合合计要素定义的交易或事项进行货币

2、量化的过程。会计计量的标准计量属性计量尺度（以什么货币作为计量的手段-人民币）计量单位（以何种货币形式作为会计计量的单位-名义货币） 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。历史成本具有客观性、可验证性；但真实性可能会随着时间推移而发生一定变化 采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2.会计计量属性的选择原则会计计量会计记录是通过预先设置好的各种账户，对发生的经济业务经过确认、计量程序后可以进入会计系统的信息，按照复式记账的要求在账簿中进行记录的过程会计记录的形式序时记录和分类记录手工记录和电子计算机记录会计记录会计报告是以簿记系统加工生成的信息为基础，

3、按照规定的要求进一步予以变换，形成具有一定层次结构的会计信息，并采用表格和文字的形式，将会计数据传送给信息使用者的过程。会计计量会计凭证账 簿会计报表 利润表（格式）记账凭证（种类）记账凭证（种类）记账凭证（种类）总 账（格式）明细账（格式）日记账（格式） 经济业务(交易事项)资产负债表（格式）会计核算的方法01设置账户02复式记账03填制与审核会计凭证04登记账簿05成本计算06财产清查二、会计核算方法的内容07编制财务会计报告设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和控制的一种方法账户依据会计科目设置，会计科目则是对会计要素具体内容进行分类核算的项目会计对象、会计要素、会计科目是会计对于

4、同一应予以核算的经济事项由总括到细化的三个层次1、设置账户 概念：会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。2、复式记账概念： 复式记账是指对发生的每一项业务，都以相等的金额，同时计入两个或两个以上相互对应的账户中的一种方法通过复式记账方法在描述资金变动的来龙去脉和因果关系的同时，也建立起了一种相关账户间的平衡关系3.填制和审核会计凭证概念：记账必须有根有据，这种根据就是会计凭证。会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并具有法律效力的书面证明。填制与审核会计凭证是为了保证经济业务的合法合理，登记入账的会计记录正确、完整而采用的一种方法会计凭证是记录

5、经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据一、会计核算方法概述4.登记账簿 登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在账簿中连续、系统、全面地记录交易或事项的专门方法。账簿俗称账本，是设立账户的载体。概念：登记账簿是将记账凭证中所反映的经济业务分门别类地记入有关账户并在账簿中进行全面、连续、系统记录的方法。一、会计核算方法概述5、成本计算概念：成本计算是一种会计计量活动，解决会计核算对象的货币计价问题，即对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。6、财产清查概念：财产清查是指通过对实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，确定财产物资、货

6、币资金和债权债务的实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。一、会计核算方法概述7、编制财务会计报告概念：财务会计报告是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理，即在日常账簿记录的数据资料基础上，采用一定的表格形式编制的。所有者权益变动表(所有者权益)现金流量表（现金流量）利润表（经营成果）资产负债表（财务状况）会计报表附注一、会计核算方法概述三、会计基本程序与方法之间的关系经济业务填制与审核会计凭证登记账簿编制财务会计报告会计信息设置账户复式记账成本计算财产清查确认计量记录报告18第二章 会计核算方法 会计科目会计账户 借贷记账法及其应用 会计核算方法概述4123会计科目 1

7、会计对象会计要素会计科目各类组织的经济活动及其资金运动资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润具体分类具体分类会计科目是指对会计要素进行分类核算和控制的具体项目，也就是按照经济内容对各项会计要素所作的具体分类。 库存现金、银行存款、应收账款等制造业企业为例思考：项目名称会计要素会计科目人民币资产库存现金机器设备资产固定资产发行的债券负债应付债券会计科目意义 1设置会计科目是系统、分类反映会计要素内容的需要。全面、系统、连续地反映会计对象的内容是会计核算的基本要求。将会计要素进一步划分为若干个具体项目，便于在会计上对这些具体内容进行分门别类地核算，提供全面系统的会计信息。设置会计科目是满足信息使

8、用者多角度、多层次、多方面了解会计信息的需求。设置会计科目是设置会计账户的需要。会计科目确定原则 1合法性相关性实用性目前，我国企业使用的会计科目，主要由财政部依据企业会计准则中关于会计要素确认和计量的规定，针对各类企业的交易或者事项而确定。即由财政部提供会计科目的名称、类别、编号与核算内容，然后由企业根据自身的实际经营特点和管理需要从中选择本企业应当使用的会计科目。根据科目的内容与性质，分别对资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目以数字1、2、3、4、5、6为起点进行编号会计科目编号 1“1”代表资产类“2”代表负债类“3”代表共同类“4”代表所有者权益类“5”代表成本类“

9、6”代表损益类 会计人员在填制会计凭证和登记会计账簿时，怎么填写？编号&会计科目名称会计科目名称编号会计科目分类 1会计科目按反映的经济内容划分按提供核算指标的详细程度资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况资产类科目又可以划分为流动资产类科目和非流动资产类科目资产类流动资产类库存现金、银行存款、应收票据、应收账款”、预付账款、原材料、库存商品、周转材料等非流动资产类长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、与工程物资等负债类科目用于反映企业承担并应偿还的全部负债的状况。负债类流动负债类短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费

10、、其他应付款等非流动负债类长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目用于反映企业全部所有者权益的状况。按照所有者权益的形成来源，所有者权益类科目主要包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积本年利润、利润分配等成本类科目成本类科目用于反映企业产品生产成本和提供劳务成本的状况。按照成本计算对象和目的的不同，成本类科目主要包括生产成本制造费用损益类科目损益类科目用于反映企业取得收入和发生费用的状况。损益类收入类（含利得）主营业务收入、其他业务收入、投资收益、“营业外收入”等费用类（含损失）主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财

11、务费用、资产减值损失、所得税费用、营业外支出等常用会计科目及其核算内容表序号类别会计科目名称主要核算内容1资产类库存现金存放在企业财会部门金库中可以随时动用的那部分货币资金2银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金3应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项4预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）5应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。6其他应收款其他各种应收、暂付的款项7在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本8原材料库存的各种材料的实际成本9库存商品库存的各种

12、商品（如产成品、外购商品等）的实际成本常用会计科目及其核算内容表10资产类固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价11累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）12在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）13工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等14固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入15无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等16累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资

13、产随着使用而累计减少的价值）17待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值18负债类短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)各种借款所形成的义务19应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项20预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）21应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费、住房公积金等）22应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）23应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务24应付利息企业因使用它

14、单位资金按照合同约定应支付的到期利息25其他应付款其他各项应付、暂收的款项26长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)各项借款所形成的义务常用会计科目及其核算内容表常用会计科目及其核算内容表27所有者权益类实收资本接受投资者投入企业的注册资本28资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净资产增加29盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）30本年利润当年实现的净利润(或发生的净亏损)31利润分配利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额32成本类生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中

15、的某种产品的价值）33制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品共同耗用的价值）常用会计科目及其核算内容表34收入类主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入35其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入36营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入37费用类主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本38其他业务成本其他经营活动所发生的成本39营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费40销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等41管理费用为组织

16、和管理企业生产经营所发生的管理费用42财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出(减利息收入)等43营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出44所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用会计科目分类 1会计科目按反映的经济内容划分按提供核算指标的详细程度又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。 明细分类科目亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，能为总分类科目反映的经济内容进行更为详细和具体的说明。 （隶属于总分类科目）总分类科目明细分类科目会计科目分类 1按提供会计信息的详细程

17、度总分类科目（一级科目、总账科目）原材料二级科目（子目）原料及主要材料辅助材料燃料三级科目圆钢生铁润滑油防锈剂三级分类科目汽油烟煤三级分类科目统驭从属统驭从属统驭从属统驭从属 按所提供信息的详细程度分类总分类科目 （一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目）生产成本第一车间可乐雪碧第二车间果粒橙果粒西柚其他应收款差旅费张三备用金办公室 会计科目1、厂房、汽车和设备等3、已完工入库的A产品4、制造产品A用的材料5、向某厂购入材料的应付货款6、尚未缴纳的税金7、出租包装物收取的押金8、国家投入的资本9、本年已实现的利润10、从银行借入的短期款项11、存在银行的款项12、董事会成员的工资

18、 会计科目练习13、向银行借入两年期的贷款14、财务部门的现金15、按税后利润提取公积金16、仓库用房屋17、应付给食堂的职工工资18、应收销售给大华厂A产品货款19、预收客户的货款20、留存在企业未分配完的利润21、生产车间的水电费22、企业发行的公司债券23、销售产品取得的收入 会计科目练习1、厂房、汽车和设备等3、已完工入库的A产品4、制造产品A用的材料5、向某厂购入材料的应付货款6、尚未缴纳的税金7、出租包装物收取的押金8、国家投入的资本9、本年已实现的利润10、从银行借入的短期款项11、存在银行的款项12、董事会成员的工资 会计科目练习固定资产 库存商品原材料应付账款应交税费其他应付

19、款实收资本 本年利润短期借款银行存款管理费用13、向银行借入两年期的贷款14、财务部门的现金15、按税后利润10%提取的公积金16、仓库用房屋17、应付给食堂的职工工资18、应收销售给大华厂A产品货款19、预收客户的货款20、留存在企业未分配完的利润21、生产车间的水电费22、企业发行的公司债券23、销售产品取得的收入 会计科目练习长期借款 库存现金盈余公积固定资产应付职工薪酬应收账款预收账款利润分配未分配利润制造费用应付债券主营业务收入43第二章 会计核算方法 会计科目会计账户 借贷记账法及其应用 会计核算方法概述4123 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来分类反映会计要素

20、增减变动情况及其结果的载体。 设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有一定的结构 主要作用：分类、连续地记录经济业务 重要地位：设置账户是会计核算的专门方法之一（一）账户的概念账户 3 增加 经济业务发生后引起要素数量的变化 减少 这就形成账户的基本结构 账户的基本结构可分为两个基本部分，即左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额，增减相抵后的差额为余额，至于账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录经济业务和账户性质。 账户的这种结构也可以用“T”形账户这种简化形式来表示 账户名称（会计科目）左方 右方 账户的左方和右方，登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少。T形

21、账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用。在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定二、账户的基本结构与内容增加减少or业务发生日期凭证种类编号会计账户结构举例摘要：对会计事项的简要说明账户的名称(会计科目)增加额及减少额号码余额期初、期末账户的结构实务中：会计账户结构举例账户的基本结构简化形式T形账户左方 银行存款 右方期初余额 本期增加数 本期减少数 本期增加数合计 期末余额 本期减少数合计 科目是名称，账户是实体 科目和账户是一一对应的关系 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额： 1 00000本期增加额：

22、50000 40000本期减少额： 60000 本期增加发生额： 90000期末余额 130000本期减少发生额：60000 期初余额是上期结转的金额。本期增加方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额本期减少方的金额合计 本期发生额本期增加额本期减少额 是指一定时期内账户登记的增加金额的合计数，也叫本期增加发生额。 是指一定时期内账户登记的减少金额的合计数，也叫本期减少发生额。 余 额 增减相抵后的差额，称为账户的余额。它表示该期末某价值增加、减少变化后的结果，是价值运动在期末的静态反映。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。本期发生额是一个动态

23、指标，它说明一定时期内资金的变动情况。期末余额是一个静态指标，它说明期末变动结果。本期减少额本期增加额期初余额期末余额=+-本期的期末余额就是下期的期初余额。会计账户中四个数额之间的关系反映该类经济内容在本期内变动的情况反映该类经济内容在本期结存的情况会计科目与 会计账户的联系及区别？账户 3会计账户与会计科目的联系与区别联系： 账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目，两者所反映的经济内容是相同的。区别：账户具有一定的结构，而会计科目没有。会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容；而账户可以记录和反映经济业务引起会计要素增减变动及变动结果，提供详细的数据资料。由于账户按照会计科

24、目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。 会计账户会计科目格式会计核算方法不是会计核算方法会计科目与账户的关系归纳会计科目 名称(有名无实) 会计要素的科学分类 依据会计账户 结构(有名有实)（三）账户的分类 按提供信息的详细程度总分类账户明细分类账户按经济内容划分 资产类账户负债类账户所有者权益类账户损益类账户成本类账户 总结第四节 借贷记账法一、记账方法概述1、概念 记账方法是指在账户中登记经济业务的方法，即按照一定的记账原理和规则，使用文字和数字在相关账户中登记各项经济业务的一种专门方法。2、种类 根据记录方式不同，分为单式记账法和复式记账法

25、两种。设置会计科目开设账户如何将发生的业务记录到账户上借方 原材料 贷方借方 银行存款 贷方经济业务用银行存款2000元购买材料。单式记账2 000不予记录1、单式记账法 对于发生的每项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。通常只记录现金收付和债权债务结算业务，而不记录实物的收发业务。 评价：记录方式简单、账户设置不全面、难以反映经济业务的来龙去脉第四节 借贷记账法二、复式记账原理1、概念 对发生的每一笔经济业务都以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的一种记账方法。 以银行存款2 000元购买原材料借方 原材料 贷方借方 银行存款 贷方2 0002 000增加：怎么来的

26、？减少：用到了哪里去？ 设置有完整的账户体系，能够连续全面系统的反映各会计要素的增减变动及其结果 以会计等式为理论依据，便于通过进行试算平衡检查账户记录的正确性 3 都要同时在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行登记 12与单式记账相比，复式记账的特点第四节 借贷记账法复式记账法种类借贷记账法增减记账法商业企业金融或非盈利组织世界通用收付记账法借贷记账法是我国法定的记账方法 各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少第四节 借贷记账法 三、借贷记账法（一）含义 借贷记账法是以“借”和“贷

27、”作为记账符号，对任何一项经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种复式记账方法。借贷增加？减少？一方表示增加，另一方表示减少，至于哪一个表示增加，取决于账户的性质。借贷记账法的记账符号记账符号 会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变动和记账方向。 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，来反映会计要素的增减变化及其结果。 现在讲的“借”、“贷”，早已不是原来意义下的“借”、“贷”，仅仅作为一对单纯的记账符号，用以标明会计要素中每个账户金额增减变化的方向，至于“借”、“贷”，哪个表示增加，哪个表示减少，则取决于账户的结构。 应与借款、贷款严格区别

28、！在借贷记账法下，“借”、“贷”只是用来表示增加、减少的符号。特别提示记账符号： 借、贷 （二）账户结构 在借贷记账法下，任何账户都分为借贷两方，而且把账户的左方称为“借方”，把账户的右方称为“贷方 借贷记账法的账户结构就是指账户借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。 账户名称（会计科目） 借方 贷方哪方登记增加/减少取决于账户的性质66账户结构及期末余额计算资产类账户负债类账户 所有者权益类账户成本类账户权益类账户说明：该结构纯粹是一种规定，没有其他任何理由。 借方 （如“银行存款”） 贷方 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额

29、期末余额 资产类账户（1）资产类账户的结构 借方登记资产的增加贷方登记资产的减少借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产增加额合计资产减少额合计余额一般与记录的增加额在同一方向。 期末余额反映期末时资产的实有数额。【例2】某企业本月初“短期借款”账户有余额30000元，本月又借入45000元，归还前欠短期借款26000元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？ 若该企业本月借入40000元，归还短期借款66000元，月末余额50000元。 问：该账户月初有多少余额？借方 贷方短期借款期初余额 30000本期发生额 45000（+）本期发生额额 26000（-）期末余额

30、49000期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-76000400005000066000（三）借贷记账法的账户结构（2）负债类账户结构说明：根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边，它们相互对立，由此可知其记账方向也是相反的。 借方 （如“短期借款”） 贷方 期初余额 减少额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债账户贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额（3）所有者权益类类账户结构说明：根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户分别位于等式两边，它们相互

31、对立，由此可知其记账方向也是相反的。 借方 （如“实收资本”） 贷方 期初余额 减少额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 所有者权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额【例3】某企业本月初“实收资本”账户有余额1000万元，本月又有投资者投入500万元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？ 若该企业本月实收资本减少100万元，没有增加的情况发生，月末余额500万元，问：该账户月初有多少余额？借方 贷方实收资本期初余额 1000万本期发生额 500万（+）本期发生额额 0（-）期末余额 1500万期末贷方余额=期初贷

32、方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=+-6000500100（三）借贷记账法的账户结构期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借 方 贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 成本类会计科目成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减期末余额反映在产品的成本（4）成本类账户结构借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户可能无期末余额。（5）损益类账户结构说明：费用的增加可表示为资产的转化，在抵消收入之前可以将其看作是一种资产。 因此，该类帐户与资产类账户的记账方向相同。费用类账户结构 借 （如“管理费用”） 贷 减少

33、额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 费用类账户该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。【例】某企业用现金200元支付管理部门的电话费。 借方 贷方库存现金本期发生额 200（-）借方 贷方管理费用本期发生额额200（+）（三）借贷记账法的账户结构说明：收入的增加可以表示为所有者权益的增加。 因此，该类帐户与负债和所有者权益类账户的记账方向相同。从以上六类账户结构可以看出，所有账户的记账方向实际上只有两类，即资产、费用是一类；负债、所有者权益和收入是另一类。收入类结构 借 （如“主营业务收入”） 贷 减少额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 收入类账户该类

34、账户结构与所有者权益类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。（5）损益类账户结构借方 贷方银行存款本期发生额 20000（+）借方 贷方主营业务收入本期发生额额20000（+）【例】某企业销售商品并收到货款20000元存入银行。 （三）借贷记账法的账户结构 收入类账户减少额 增加额结转额 本年利润账户费用转入额 收入转入额 亏损总额 利润总额 费用类账户增加额 减少额 结转额 =特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。重要结论账户结构的总结借方 贷方增加减少

35、减少增加减少及结转增加减少增加增加减少及结转增加减少及结转资产负债所有者权益成本类收入类费用类无余额有余额，在借方有余额，在贷方有余额，在贷方无余额若有余额在借方 负债所有者权益收入增加减少减少增加资产费用资产+费用=负债+所有者权益+收入账户结构的总结费用和收入类账户期末没有余额，其他各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方。 笑话有一个会计主任他每天上班做的第一件事就是打开他座位右边第一个抽屉看一下再关起来有时工作到一半又会开抽屉再看一下很多同事都注意到了很好奇但不敢问终於主任要退休了大家一起为他开了惜别会结束後一起到主任的座位打开那个抽屉。 上面写著：“ 借方在左边，贷方在右边 ”。“

36、有借必有贷，借贷必相等” 含义：（1）登记的方向：每笔业务在记账时，都会同时涉及借方和贷方，即不可以都记到借方或都记到贷方；（2）登记的金额：记到借方的金额和记到贷方的金额要相等。二、记账规则对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！借贷记账法记账规则应用例示-1 【例2-1】甲公司2017年7月发生下列经济业务：1.收到投资者投入的资本70 000元，存入银行。70 000(资产类账户)借方 银行存款 贷方借方 实收资本 贷方(所有者权益类账户)70 000有借必有贷借贷必相等2.以银行存款30 000元偿还到期的短期借款。30 000(资产类账户)借方 短期借款 贷方借方 银行

37、存款 贷方(负债类账户)30 000借贷记账法记账规则应用例示-2 有借必有贷借贷必相等3.从银行提取现金1000元备用。1 000(资产类账户)借方 库存现金 贷方借方 银行存款 贷方(资产类账户)1 000借贷记账法记账规则应用例示-3 有借必有贷借贷必相等4.企业与供货单位协商并经有关部门批准，将所欠的货款40000元转为对企业的投资。40000(负债类账户)借方 应付账款 贷方(所有者权益类账户)40000借方 实收资本 贷方借贷记账法记账规则应用例示-4 由一笔经济业务引起的相关账户之间相互依存的关系，称为账户对应关系；存在着对应关系的账户称为对应账户；账户对应关系反映了经济业务发生

38、引起的资金运动的来龙去脉。 会计分录简称分录，是指对每项经济业务指出其应当登记的账户名称以及记账方向与金额的一种记录。一笔分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、变动金额（记账金额）。怎么编制会计分录？在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。第三章 复式记账原理与借贷记账法向银行借款银行存款短期借款10000001000000￥ 1000000￥ 1000000从银行取得短期借款1000000元。步骤一：找出账户，并判断增或减。一项业务发生后，首先找出这项经济业务涉及的所有账户名称，并且判断是增加还是减少。收到投资者投入的资本70 000元，存入银行。编制会计分录步骤：实收资本：增加银行

39、存款：减少步骤一：找出账户，并判断增或减。步骤二：确认账户性质 将这项经济业务涉及的会计科目，在会计要素中进行确认，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入。实收资本：增加-所有者权益类银行存款：增加-资产类收到投资者投入的资本70 000元，存入银行。步骤一：找出账户，并判断增或减。步骤二：确认账户性质步骤三：确定记账金额 70 000借方 银行存款 贷方70 000借方 实收资本 贷方收到投资者投入的资本70 000元，存入银行。借：银行存款 70 000 贷：实收资本 70 000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000应记方向应记账

40、户应记金额会计分录的格式先借后贷 上借下贷 左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写(1）借方所有科目第一个汉字对齐,贷方所有科目第一个汉字对齐,借贷方错开一个汉字。(2)借方金额个位数对齐,贷方金额个位数对齐意注会计分录的不规范写法：贷： 借：短期借款 银行存款 200 000 200 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 短期借款200 000 200 000借、贷未错格借： 贷： 银行存款 短期借款200 000200 000金额排为一列借： 贷： 银行存款 短期借款200 000元 200 000元金额后写“元” 借：贷： 银行存款 短期借款 200 000 200 000多种错误并存

41、954. 会计分录的类型简单会计分录：一借一贷的分录借：库存现金 贷：银行存款复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多贷多借的分录借：原材料 贷：银行存款 应付账款借：银行存款 固定资产 贷：实收资本借：在途物资 应交税费 贷：应付账款 银行存款1、找出科目该业务涉及“原材料” 、“银行存款”和“应付账款”3个科目；2、确认要素三者分别归属资产、资产和负债会计要素；3、辨明增减资产“原材料” 增加50000，借记资产“银行存款”减少40000，贷记负债“应付账款”增加10000，贷记4、金额确定借贷方的金额均为50000元。借：原材料 50000 贷：银行存款 40000 应付账款 10000【例

42、】某公司购买价值50000元的原材料，其中40000用银行存款支付，剩余10000尚未支付。练习1:会计分录的编制某企业发生的经济业务如下: (1)接受投资者投资,存入银行100 000元; (2)从银行提取现金2 000元; (3)用现金支付管理费用1 000元; (4)购入原材料5 000元,货款未付; (5)购入材料19 000元,料款部分用存款支付9 000元,其余暂欠; (6)生产领用材料10 000元； (7)用银行存款支付应付账款5 000元; (8)收回应收账款8 000元,存入银行; (9)从银行借入短期借款20 000元,其中10 000元用于偿还应付账款,剩余部分存入银行

43、。 要求:编制会计分录。练习2：2009年7月份发生的九笔经济业务为例： (1)5日，从飞龙工厂购进价值6000元的原材料，货款未付。 (2)6日，收到丁山公司交来的银行存款30000元，作为对本厂投资。 (3)8日，向银行提现金300元。 (4)11日，以银行存款20000元，偿还短期借款。 (5)16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30000转作长期借款。 (6)19日，华联工厂同意将本厂前欠货款18000元转作投资。 (7)25日，以法定程序报经批准，以银行存款8500元，退还个人投资款。 (8)29日，收回外单位前欠货款23400元,其中23350元通过银行收回,另收到50元现金。

44、 (9)30日，按规定将盈余公积10000元转增投资者资本。练习3：编制会计分录某公司3月份发生下列经济业务： 1、以银行存款偿还应付账款2000元。 2、从银行提取现金500元。 3、收到投资者投入的原材料一批，作价30000元。 4、生产部门生产产品领用材料一批，实际成本5000元 5、购进设备一台，以银行存款10000元支付。 6、向银行借入2年期的借款50000元，已存入银行。 7、以银行存款上交所得税1800元。 8、收到甲公司前欠货款4000元，已存入银行。 9、以银行存款6000元，归还银行短期借款。 10、购入一批原材料，价款1500元，材料已验收入库。 根据上面资料，编制3月

45、份各经济业务的会计分录。练习1:会计分录的编制(1)借: 银行存款 100,000 贷: 实收资本 100,000(2)借: 库存现金 2,000 贷: 银行存款 2,000(3)借: 管理费用 1,000 贷: 库存现金 1,000(4)借: 原材料 5,000 贷: 应付账款 5,000(5)借: 原材料 19,000 贷: 银行存款 9,000 应付账款 10,000练习1:会计分录的编制(6)借:生产成本 10,000 贷:原材料 10,000(7)借:应付账款 5,000 贷:银行存款 5,000(8)借:银行存款 8,000 贷:应收账款 8,000(9)借:银行存款 10,000

46、 应付账款 10,000 贷:短期借款 20,000102（4）试算平衡目的、依据、试算平衡公式试算平衡表的编制步骤 举例主要内容 在填制记账凭证或登记账簿的过程中，难免会出现这样或那样的错误，为了检验一定时期内的账户记录是否正确与完整，通常需要在会计期末进行试算平衡，以便为正确编制财务会计报告奠定基础。 （4）试算平衡（4）试算平衡 以会计等式为理论依据，按照记账规则的要求，在会计期末对本期所有账户的金额通过编制试算平衡表的方式来检验账户记录的正确性、完整性的一种技术方法。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本 银行存款 固定资产 在途物资 资本公积 短期借款 应付账款 通过试算平

47、衡进行检验试算平衡在会计记录的基础上进行发生额试算平衡全部账户本期 = 全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。 期初余额850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期借方发生额200 000本期贷方发生额 71 000期末余额 979 000借方贷方银行存款期初余额1

48、20 000 （7） 30 000（6） 5 000本期借方发生额 30 000本期贷方发生额 5 000期末余额 95 000借方贷方应付账款发生额合计并非指每笔交易的发生额，而是各账户双方的合计数特别提示示平衡原理：借贷记账法的记账规则双方合计数必然相等每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等【例1】 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000【例2】 借：固定资产 180 000 贷：股本 180 000【例3】 借：资本公积 300 000 贷：实收资本 300 000【例4】 借：原材料 6 000 贷：银行存款 6 000【例5】 借：原材料 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000【例6】 借：短期借款 20 000 应付账款 30 000 贷：银行存款 50 000 特别提示756 000756 000余额试算平衡全部账户期末（初） =