浅论CPA审计风险产生的原因与防范措施

1、浅论CPA审计风险产生的原因与防范措施浅论PA审计风险产生的原因与防范措施摘要:本文从审计环境影响、审计技术局限性和审计内容的复杂性等角度阐述了审计风险，并讨论了如何从加强注册会计师及其事务所自身建立、执业过程、审计质量控制等方面防范审计风险,以保障注册会计师行业安康有序的开展。关键词:审计风险防范质量一、前言党的十七大提出：按照现代企业制度要求，对国有大中型标准的公司制改革，采取改组、结合、兼并、租赁、承包经营和股份合作制、出售等形式，加快放开搞活国有小型企业的步伐，进一步培育和开展社会中介组织。这为我国注册会计师事业开展带来了机遇，也给注册会计师工作提出了更高要求。近年来发生的PA涉及企业

2、欺诈事件严重损害了注册会计师的社会形象。为积极防范审计风险、保障注册会计师事业标准化、法制化、科学化开展，为维护注册会计师的合法权益，更好地为市场经济效劳，本文就审计风险产生的原因和如何防范进展讨论。二、审计风险的成因分析(一)报表编制不符合合法性、公允性和一贯性原那么这又有两个方面：一是会计信息的不确定性致使报表出现重大错报、漏报；二是会计人员的成心行为致使重大错报、漏报的出现。这样报表本身就存在风险隐患，如注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报行为，风险就转移到注册会计师身上来了。如安然公司成心将各种错报细分到各下属公司，而导致整个会计报表出现重大的错报，注册会计师而未能就各下属公司的

3、错报一一发现，而导致审计的失败。(二)企业将来经营失败这很大程度上决定于企业的经营才能。如企业经营失败，根据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。如某会计师事务所对某公司进展投入资本审验并出具了验资报告，而后该公司出现重大亏损，债权人以公司资本出资不实为由控诉会计师事务所。(三)企业管理当局的欺诈行为管理当局出于种种目的，采取各种手段粉饰会计报表，这假如没被注册会计师识别出来，最终，投资者、社会公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。如某会计师事务对某国有企业厂长进展离任审计，其在任期间新建了一条消费线，厂长通过虚假合同等手段转移国有资产，注册

4、会计师未能发现转移资产的证据而出具了不实报告，导致国有资产流失，政府有关部门追究了注册会计师和事务所的责任。(四)审计环境也是影响注册会计师审计风险的重要根源审计环境的影响主要来自三个方面:法律环境、社会环境和审计职业界自身。注册会计师在执业过程中要以社会公众为效劳对象,公平对待有关各方,不能牺牲任何一方的利益。假如在执行过程中由于忽略大意或成心行为导致对委托人或第三者的损害,那么其中任何一方都可追究PA的责任。目前我国正处于经济转型期,一些法律法规仍不完善,企业投机心理和短期行为较为普遍,许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的行为,一些企业的经营管理者缺乏起码的老实与信誉,贿赂审计人员,使其失

5、去独立性,以到达欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的,最终使PA及其事务所承当法律责任。目前,PA职业界普遍存在低价恶性竞争、高额回扣、走后门拉关系、钱权交易的现象,加之一些行政管理部门的越权介入,使PA与会计师事务所处于不平等竞争的环境之中,审计风险管理与控制难以实现，相对注册会计师个人承当的风险更高。(五)审计技术的局限性和审计内容的复杂性社会审计是事后通过检查被审单位会计信息对经济活动作一评价，目前进展的抽样审计大多采用判断性抽样，这跟PA的专业素质和专业判断才能有关。审计人员往往会采取更节省人力与时间的方法，在施行抽样时,不管是对被审单位内部控制制度的符合性测试,还是对其帐户金

6、额真实性的本质性测试,都会遇到抽样风险问题,即样本特征不能代表总体特征而出现的失误，因此产生审计风险的可能性大大增强。另外，经济业务种类和性质的多样化和复杂化,会计核算如所得税会计、期货会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容，比传统的财务会计更具挑战性,更容易引发争议，需要审计人员具有丰富的理论知识，丰富的理论经历进展职业判断,一旦判断失误,那么可能要承当法律责任。三、审计风险的防范措施(一)严格按照执业准那么开展工作执业准那么是衡量注册会计师工作的尺子，在一定程度上它也是注册会计师的一把保护桑按照准那么执业，导致的可能是过失责任，不按准那么执业，就可能是成心欺诈了。(二)重视符合性测

7、试工作应该根据被审单位详细情况，确定执行适当的符合性测试程序，要仔细调查企业背景和经营状况，把握企业内控制度建立及运作情况等，相应地测试发现内部控制可靠可信，可大大减少本质性测试的工作量，大大进步审计效率，进步审计效益，还能降低审计风险。(三)建立和使用事务所自身的风险库审计风险点就是审计中容易出现舞弊产生风险的地方，要在理论中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，并在审计方案中单独列一个风险关注方案，将这作为重要关注对象。当然详细问题还要详细分析，关注对象不能仅限于风险库中列出的风险点。同时要从相关报刊，或工作中不断总结审计案例，进步注册会计师专业判断才能，躲避不必要的风险。(四)强化审计

8、的质量控制审计质量是审计工作的核心问题，是独立审计的生命，有效健全的审计质量控制制度是社会审计生存和开展的根本条件，是更好地发挥社会审计监视与效劳职能保障。1、进步审计人员素质注册会计师必须通过学习进步工作效率，改善审计质量，以有限的审计资源满足社会需要：进步政策程度和职业道德修养。应定期举行新税制、新制度以及新出台法规的学习活动,制定道德标准和考核方法,标准和约束PA的行为。进步现有人员的专业技能和理论程度。定期进展专业技能和专业理论的再教育,并定期进展考核和研讨。对审计工作底稿、审计报告等标准进展岗位培训。强化审计人员的审计风险意识和质量意识，养成一种自觉的风险意识行为。2、建立内控制度和

9、责任制度周密的事前调查，详细制订审计方案，可从总体上控制审计风险。实行质量否决权,即PA工程查证签名负责制和主任审计师把关否决制。进步质量意识,采取多种方法,加强对审计工作质量控制并进展考核和奖惩。实行各种专业化人才合理组合。针对不同行业、审计类型，选用不同专业才能的审计人员，这样有利遏制风险的产生。建立复核制度。建立专业化的质量监管部门，严格控制审计报告签发，必要时直接参与审计活动，进展全程质量控制。在审计报告出具前召开内部会审会议，对审计中涉及到的重要方面一一会审，对遗漏的重要方面要提出来，该施行补充程序的要施行补充程序。(五)建立风险保障机制PA审计行为很难绝对防止出现风险和引起法律诉讼

10、。要通过提取风险基金、购置执业责任保险,在一旦出现风险,诉讼失败时,就可防止会计师事务所承受的重大损失。五、注册会计师应遵守独立、客观、公正的原那么随着经济开展，分工日益复杂，PA应承当的责任是由于内部外部众多原因造成的，为尽量防范审计风险，笔者建议如下：(一)在不断进步PA执业才能的同时要不断强化法律责任意识与社会责任意识。不能仅为降低个人的职业和财产风险便置群众责任于不顾，管理者舞弊也只是为了少数人的利益或政绩效劳，注册会计师应当敢于顶住压力说真话。(二)加强相关法律法规建立要在强化法制环境的同时，加强对上市公司的监管。如目前有关部门并未对被出具保存意见、回绝发表意见及否认意见审计报告的上

11、市公司做出任何处理，这在一定程度上影响了社会审计的权威性，不利于注册会计师执业。应尽快建立健全上市公司的退出机制，并加强对会计作假的打击力度，建立社会诚信体制，为经济又好又快开展效劳。(三)推动事务所本身的建立目前我国会计师事务所已根本完成脱钩改制，现要注重强强结合，在保证质量的前提下不断扩大规模。只有事务所规模大了，才有利于进一步加强内部建立，标准审计程度，保证独立客观公正地执业。论文联盟(四)继续完善审计准那么在审计过程中只要审计人员严格遵守了独立审计准那么，尽到公平公正的职责，即使没有查出舞弊也无需承当任何责任。应该清醒地的认识到，并非存在较大审计风险的领域注册会计师就要承当较大的审计责任，只有当注册会计师未能恰当地履行适当的审计程序、正确运用审计准那么、合理躲避审计风险，发表了不恰当的审计结论时产生了不良后果时，注册会计师