基础班至53讲义第49讲-流动负债

1、第一节负债五、应交税费8.（1）按税控系统设备和技术费用抵减税控系统额的会计处理设备支付的费用以及缴纳的技术有关规定，初次费允许在增值税应纳税额中全额抵减。企业购入税控系统设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“存款”“应付账款”等科目。按规定抵减的应纳税额，借记“应交税费应交（减免）”科目（小规模借记“应交税费应交”科目），贷记“用”科目。购入税控系统设备借：固定资产贷：存款按规定抵减应纳税额（一般）借：应交税费应交（减免贷：用（2）企业发生技术目。按规定抵减的 “应交税费应交发生技术费费，按实际支付或应付的金额，借记“应纳税额，借记“应交税费应交用”等科目，贷记“存款”等

2、科（减免）”科目（小规模借记”科目），贷记“用”等科目。借：贷：用存款按规定抵减应纳税额（一般）借：应交税费应交（减免贷：用9.“应交税费”科目下的有关明细科目期末借、贷方余额在资产负债表中的列示（1）“应交税费”科目下的“应交”“未交”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他产”项目列示。资产”或“其他非资【案例分析】国际机场2019 年半年度信息披露（2）“应交税费待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他负债”或“其他非负债”项目列示；（3）“应交税费”科目下的“未交”“简易计税”“转让金融商品

3、应交”“代扣代交”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。（二）消费税1.产品销售的会计处理（1）企业将生产的应税消费品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。借：税金及附加贷：应交税费应交消费税（2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。借：在建工程 贷：库存商品应交税费应交消费税2.委托加工应税消费品的会计处理按照税定，企业委托加工的应税消费品，由受托向委托方交货时代扣代缴（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。（1）受托方的会计处理受托

4、方按应扣金额，借记“应收账款”“存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。（2）委托方的会计处理委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”“存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。【板书】委托加工应税消费品收回后，直接用于出售的（不高于受托方的计税价格），委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”“生产成本”等科目，贷记“应付账款”“存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。【例题】A 企业委托B

5、 企业加工一批与应税消费品有关的材料（非金银首饰），原材料成本为 1 000 万元，支付的加工费为 800 万元（不含额），消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的税率为 13%。A 企业按实际成本对原材料进行日常核算。情形 1：如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费用消费税组成计税价格=（1 000+800）（1-10%）=21 0001 000000（万元）（受托方）代收代缴的消费税=2 00010%=200（万元）应交【提示】税额=80013%=104（万元）（受托方）

6、代收代交的消费税=消费税组成计税价格消费税税率=消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税=委托方应交纳的借：委托加工物资=加工费（不含税价格）税率800应交税费应交（进项税额）1042001 104应交消费税存款贷：加工完成收回委托加工材料借：原材料贷：委托加工物资1 8001 800情形 2：如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费用 借：委托加工物资应交税费应交10001 000（800+200）1（进项税额）0001041 104贷：存款加工完成收回委托加工材料借：原材料

7、贷：委托加工物资【例题多选题】一般纳税企业委托其他20002 000加工应税消费品且收回后用于继续生产应税消费品时，下列各项中应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出用于加工的材料成本 B.支付的往返运杂费C.支付的与加工费用有关的D.支付给受托方的消费税【】AB】一般纳税企业所支付的与加工费用有关的应直接计入进项税额予以抵扣，不计入委托加工物资成本，选项 C 错误。委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，委托方支付给受托方的消费税，准予按规定抵扣，借记“应交税费应交消费税”科目，选项 D 错误。3.产品的会计处理需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借

8、记“固定资产”“材料采购”等科目，贷记“存款”等科目。（三）其他应交税费资源税企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。销售产品应交纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。土地兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地”科目。转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地科目。，借记“固定资产”“在建工程”科目，贷记“应交税费应交土地”3.税、土地使用税、车船税和印花税企业按规定计算应交的税、土地使用税、车船税时，借记“税金

9、及附加”科目，贷记“应交税费应交税（或土地使用税、车船税）”科目。上交时，借记“应交税费应交税（或土地使用税、车船税）”科目，贷记“存款”科目。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于印花时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“4.城市存款”科目。建设税企业按规定计算出的城市建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费应交城市建设税”科目，贷记“存款”科目。所得税企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。耕地占用税企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计

10、算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“存款”科目。【例题多选题】甲公司为一般，下列各项税费中，不应当计入甲公司资产成本的有（）。进口商品交纳的关税作为固定资产核算的车辆交纳的车船税C.取得原材料时支付的进项税额D.作为办公用房的固定资产交纳的税【车船税和】BCD】选项 C，一般取得原材料支付的进项税额可以抵扣，不计入原材料成本；选项 B 和D，税应计入企业当期税金及附加，不计入相关资产成本。进口商品交纳的关税应计入资产成本。六、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、业的负债。分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。（董事会职权之一：制订公司的利润分配方案）企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金