事务所合并方式、组织形式与审计质量

1、事务所合并方式、组织形式与审计质量事务所合并方式、组织形式与审计质量一、引言纵观西方兴旺国家审计市场的开展进程，国际知名的会计师事务所以下简称事务所可以开展成庞大的规模，并获得稳定业绩，大都经历了合并。在市场的推进下，通过合并方式扩大事务所规模，进步事务所审计质量已成为主流趋势。2022年中注协发布的?关于推动会计师事务所做大做强的意见?以下简称意见、2022年国务院办公厅转发财政部?关于加快开展我国注册会计师行业的假设干意见?以及2022年中注协制定并发布的?会计师事务所分所管理暂行方法?、?会计师事务所合并程序指引?以下简称指引，不难看出在政策方面，我国推动、鼓励事务所通过合并的方式开展壮

2、大，并正在不断标准、完善这一开展方式的制度、法规。在市场和政府的双重推动下，事务所合并已成为现阶段我国注册会计师行业的重要趋势。事务所规模以及业务范围扩张的过程被称为做大，事务所不断积累开展动能，向更富活力和活力的组织开展的过程被称为做强。事务所做强表达为向客户提供高质量审计效劳。DeAngel1981a提出审计质量的经典定义：审计质量是市场对特定审计师发现客户会计系统中的违规行为并报告该行为的结合概率的评价。在我国特有的制度背景下，事务所规模的扩大是否意味着审计质量的进步是值得深讨的问题。由此本文由论文联盟.LL.搜集整理，本文通过控制事务所合并方式与事务所组织形式来讨论、验证什么样的合并合

3、适中国审计市场，以期实在为以合并进步我国事务所审计质量的方式提供理论与经历证据。二、理论分析与研究假设一事务所合并与审计质量审计质量是事务所的生命，也是事务所赖以生存的根本。审计质量取决于两个根本因素，即审计师的独立性以及专业胜任才能。DeAngel1981b的代表性研究支持声誉说：大所因在专业技能等专用性资产方面投入更多而具有更多的可挤占准租作为其投机行为的抵押，加之声誉及规模收益保障约束等，事务所规模可能正向影响审计师专业技能及其独立性程度。从独立性来看，由于注册会计师的审计质量无法被客户识别，所以事务所规模充当了信号传递的功能，成为客户最直接感知的审计质量。从专业胜任才能来看，事务所通过

4、做大可以从多方面进步审计师才能，进而进步审计质量。加之大型事务所有才能为员工提供技能程度的培训，并且根据员工不同层次的技能程度对工作进展更为精细的划分，实现更高层次的劳动分工，进步员工消费率，实现规模经济。由此，本文提出假设：H1：与合并前相比，事务所合并后包括合并当年审计质量进步二事务所合并方式与审计质量事务所之间的合并要有共同的经营理念和开展目的，根据双方不同资源到达优势互补，事务所间的文化必须有传承性，因为合并后的事务所是否能将来自不同所的文化理念重塑并得到认同，这可能是合并是否能成功的重要条件之一。无论从事务所内部资源的整合还是文化理念的重塑、认同，本文认为新设合并事务所需要的时间比拟

5、长，因此时间本钱在一定程度上抵消了合并可能带来的审计质量的进步。然而通过吸收方式合并的事务所磨合的时间可能较短。吸收合并是指一家事务所吸收其他事务所参加本所，被吸收的事务所解散，通常是大所合并小所或实力较强的事务所合并实力相对弱的事务所，如信永中和吸收合并四川君和等。由于是大所合并小所，存在主合并方和被合并方，合并后事务所需要资源整合、文化理念的重塑和认同时间较短，根本由主合并方引导合并后事项。另外，吸收合并的事务所，被合并方在合并前由于规模较小，独立性、专业性不强，可能导致审计质量不高，在合并后，事务所规模变大，独立性、专业性增强，审计质量可能将明显进步。由此，本文提出假设：H2：采用吸收方

6、式合并的事务所合并后审计质量高于采用新设方式合并的事务所三事务所组织形式与审计质量随着财政部、国家工商行政管理总局结合发布?关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定?以下简称暂行规定，我国大中型会计师事务所的组织形式将全面迈进特殊普通合伙制时代。特殊普通合伙质制作为一种新型合伙组织形式，既保存了传统合伙制下的个人责任的特色，又把合伙人的法律责任风险控制在一定范围内，使责任承当更加公平，令专业人士既感到压力，又不至于丧失信心。更主要的是，特殊普通合伙制消除了专业效劳组织规模化开展中最大的障碍，从而有力的促进了专业效劳组织的安康开展。由此，本文提出假设：H3：转制为特殊普通合伙

7、制的事务所审计质量高于未转制有限制的事务所三、研究设计一样本选取与数据来源本文选取2022年至2022年事务所合并案以及合并事务所全部A股客户为研究样本，并对样本进展筛眩事务所合并信息通过中注协网站、会计视野网站等具有权威性的网站手工搜集获得，合并事务所上市公司客户的审计意见、操控性应计利润等公司审计数据、财务数据均来自国泰安数据库。本文的数据处理、分析采用Exel2022和Stata11.0完成。二变量定义经审计的操控性应计额程度既反映了审计师发现客户报表中存在的违规问题的才能，也反映了审计师坚持要求客户作出调整的态度和才能。因此，尽管其存在一定缺陷，但经审计报表的操控性应计程度仍可以再很大

8、程度上反映审计质量。Franis，ayde和Sparks在1999年的研究说明：当我们无法预测盈余管理方向时，使用操控性应计的绝对值比使用其本身效果更好，更为恰当。本文设定以下变量，见表1所示。四、实证检验分析一描绘性统计表2和表3报告事务所合并前、后主要变量描绘性统计结果。其中|DA|事务所合并前的平均值为.8005458，合并后为.792153，ABSTTA事务所合并前的平均值为2.07e+08，合并后为2.06e+08，总应计利润降低，操控性应计也有所降低，说明事务所合并后，使得客户公司的操控性应计利润下降。RA表示总资产收益率，用来衡量客户公司的盈利才能，本文以净利润/总资产平均余额来

9、计算。RA越高，公司可能具有较强的盈利才能，但同时也容易滋生防止盈余浪费操控的动机；RA过低，那么公司可能为了保牌或洗大澡等动机而进展盈余管理。公司盈余管理后报告的数据，经事务所审计，会影响审计意见，最终影响审计质量。描绘性统计中，事务所合并前RA平均值为.4898828，合并后为.4908367，说明事务所合并后，客户公司盈利程度进步了，进而说明事务所合并后有助于监视客户公司真实业绩，进步客户公司盈利程度。TURN是资产周转率，事务所合并后资产周转率的平均值为12.94146，与合并前相比下降了，说明事务所合并后能抑制由资产周转过快而导致的利润操纵。二回归分析表4报告了全样本领务所合并与审计

10、质量的回归结果，以及事务所合并方式、组织形式与审计质量的回归结果。HB与|DA|在5%的程度上显著负相关，说明与合并前相比，会计师事务所合并后包括合并当年审计质量显著进步，证实了假设一。事务所合并方式的回归结果与|DA|呈不显著负相关性，说明采用吸收方式合并的事务所，合并后，其审计质量高于采用新设方式合并的事务所，证实了假设二。2022年至2022年新设合并的事务所有15家，而吸收合并的事务所有11家，这可能是导致假设二不显著的原因。事务所组织形式的回归结果与|DA|在10%的程度上显著负相关，说明转制为特殊普通合伙制的事务所，审计质量高于未转制有限制的事务所，可以看出特殊普通合伙制的组织形式

11、有利于我国事务所做强，从而证实了假设三。本文认为，转制为特殊普通合伙制形式事务所的结果与|DA|没有在1%的程度上显著负相关，是因为2022年7月23日由我国财政部、国家工商行政管理总局制定的?暂行规定?的发布距今只有两年时间，有的事务所仍在转制中，而那些已完成转制的事务所需要时间进展整顿。三稳健性检验本文做了如下稳健性测试：审计意见是审计质量最直观的衡量标准，是审计师在经过大量审计程序以及与客户讨价还价过程之后形成的审计工作最终结果，一般可分为标准无保存意见和非标准无保存意见两大类。本文检验事务所合并前后审计质量的变化，以及对事务所的合并方式、组织形式分别分组，检验审计质量的变化，发现检验结果与上述实证结