论会计师事务所的质量控制体系

1、南昌工程学院本科毕业论文 PAGE 21 摘 要 随着经济的快速发展，中国的会计事务所数量和规模到一个前所未有的水平，但是与西方国家相比中国的注册会计师审计的职业生涯开始晚，虽然我们会计师事务所不断发展，而且发展的十分迅速，但隐藏在这种繁荣背后也有许多问题。在中国的注册会计师行业的历史上存在着一个很短的弯路，大多数会计师事务所不注意审计质量控制体系建设，突出绩效审计的不完善，同时也存在不完美的质量体系。本文拟从审计质量控制准则内容、新旧准则变化、与国际准则的趋同方面对新准则进行理解;通过分析会计师事务所执业质量控制失败的典型案例并结合审计实务剖析我国审计执业现状及其成因。最后结合审计实务对注册

2、会计师事务所如何完善审计质量控制提出建议。关键词：审计质量 质量控制体系 建议AbstractWith the rapid economic development, the number and size of accounting firm to an unprecedented level, but compared with Western countries, a Chinese registered accountant to audit his career started late, our accounting firm continuous development, but

3、 development is very rapidly, but there are many problems hidden behind the prosperity in this. With a short detour in the history of the Chinese CPA profession, most accounting firms do not pay attention to audit quality control system, highlight the imperfections of the performance audit, there is

4、 also the perfect quality system. Audit quality is generally low, and these issues are not unrelated. To strengthen audit quality control system, to promote the healthy development of the accounting profession is an important task is to improve audit quality.Key words: quality audit;quality control

5、system;problems and countermeasures目 录 TOC o 1-4 u 摘要1Abstract2目录3第一章 引言4 1.1研究背景与选题意义4 1.2文献综述4第二章 审计质量控制概论5 2.1审计质量控制的含义5 2.1.1审计质量的内涵与特征5 2.1.2审计质量控制的内涵 5 2.2审计质量控制的影响因素6 2.2.1外部空间因素 6 2.2.2事务所内部环境因素 6 2.2.3监管环境因素 6 2.3审计质量控制的作用 7第三章 我国会计师事务所审计质量控制的现状及其原因分析 8 3.1我国会计师事务所审计质量控制的现状 8 3.2我国会计师事务所审计质

6、量控制的现状形成的原因8 3.2.1 我国相关法律法规还不完善 8 3.2.2 监控不到位 9 3.2.3 专业审计人员的匮乏9第四章 加强会计师事务所审计质量控制的对策 10 4.1 健全相关的法律法规、加大宣传力度 10 4.2逐步推行有限责任合伙制 11 4.3 提升审计人员的能力 11 4.3.1加强审计人员的后续培训 11 4.3.2强化审计人员职业道德意识 11 4.4加强风险控制管理 12 4.5不断完善信息系统建设 12参考文献： 12第一章 引言1.1研究背景与选题意义 审计质量是审计的生命，如果会计师事务所的审计工作不能保证应有的审计质量，也就从根本上失去了审计的意义。随着

7、近年来我国乃至世界范围内财务丑闻案件的不断发生，注册会计师审计的质量屡屡遭受怀疑，因而弓发了空前的审计行业诚信危机和道德危机。从国际来看，安然事件开始加快了各国审计、会计准则不断修订和完善的进程。国际会计师联合会(IFAC)也于2009年4月颁布了最新的审计质量控制准则。从国内来看，为了规范会计师事务所质量控制，中国注册会计师协会对原有的质量控制准则进行了相应修订，并于2006年2月发布了会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号一一历史财务信息审计的质量控制两项质量控制准则。为了提高被审计单位财务信息质量、进一步确保会计师事务所审计质量，财政部、

8、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年5月22日联合发布了企业内部控制基本规范，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内实施，并鼓励非上市的大中型企业执行。 随着国内外审计质量控制准则不断的修订和完善，准则的变化也成为了学术界研究的对象，从而进一步引发了对会计师事务所审计质量及审计质量控制的理论研究，以及对其影响因素的研究。本文从会计师事务所审计质量控制理论入手，借鉴国内外相关研究经验，对会计师事务所审计质量一的影响因素进行分析，并结合我国国情和审计实践经验提出加强我国会计师事务所质量控制的建议。本研究具有重要的理论意义和实践价值，对于提高我国会计师事务所审计质量有着重要的作用。1.2文

9、献综述 所谓的质量控制，一些学者认为是质量管理。质量管理的定义是：确定的质量方针、目标和责任、质量体系。具体包括质量策划、质量控制、质量保证和质量改进，以及所有管理职能的各项活动的实施。质量体系是实施质量管理程序，和完善资源的组织结构。质量管理职能是用以反映各方面的规划、组织、指导监督和审计。可以成功地领导和运作一个组织，管理和针讨论所有利益相关者的需求，实施并保持一个持续改进的绩效管理体系。 在审计质量控制领域，美国最早的审计质量控制标准委员会成立于1978年，颁发的质量控制标准手册宝库了会计师事务所负责协助建立和实施质量控制标准和的建议。1981年，由国际会计师联合会颁布的国际审计标准第7

10、号一审计工作的质量控制对审计质量控制的企业和个人的审计质量控制政策和程序两个层面上的审计标准进行了规范。 乐教授于1981年发表的会计和经济研究从审计风险、审计质量声明、审计质量、审计失败以及审计诉讼之间的密切关系重新分析了审计质量控制。田纳西州立大学在美国的两位学者雷蒙德杰福兹和迪巴基斯坦研究于得出，会计审计可以连续继续改善注册会计师事务所的质量以及全面质量管理，他们相信通过全面质量管理方法的使用注册会计师事务所，可以确定客户的需求和设计，满足工作程序的需求，并及时采取措施防止或者可以提高正确不合格的质量控制体系，以避免重大损失。此外，全面质量管理方法可以提供对他们的工作过程中的动态反馈和评

11、价，以克服传统的定期检查和同行评议的局限性，分析会计师事务所规模、公司的人力资源和企业内部控制过程中，托马斯在2003年的文章，对审计质量审计对审计质量的经验和相应的控制措施做了新的描述。 在1997年由中国注册会计师协会制定并颁布了由财政部批准的中国注册会计师质量控制准则规定中指出，会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策和程序：会计事务所质量控制政策和程序和审计质量控制程序。 并提供会计事务所应当合理运用全面质量控制政策和程序，使所有审计工作符合独立审计准则的要求，合理利用审计项目质量控制程序。按照独立审计准则进行工作，审计工作的基本准则包括道德原则和专业能力。会计师事务所应当制

12、定和使用有以下几个方面的质量控制政策即：委托、监督、咨询、业务监控。上述规定，实际上是一家公司的质量控制分为两个层次，水平的企业级的全面质量控制和审计项目的质量控制。目前环境下的我国事务所质影控制同样存在着一些问题，林蕾和孙玉琴的审计失败事件对审计报告以及验资报告的可靠性及真实性造成了巨大的影响，进而将责任被审计单位中的会计资任和以及相关的部转移到了注册会计师。李劲在2004年中提出了我国会计师事务所在质量控制中主要存在的几个问题，具体包括外部及部两方面的因素。在审计质量方面的研究最主要的有洗永光在2004年里阐述了审计质量的定义及特征，同时根据目前的现状集中剖析了社会审计质量之所以不能让人满

13、意的根本原因。具体内容包括了会计师事务所、注册会计师、审计环境、外部监管和事务所的组织结构有需要提高的地方。孙坤在2005年中提出了审计质量的控制的本质，其本质就是对影响了审计质量的因素进行控制，需要充分利用存在的有利因素，或者克服被动因素，或者化被动的因素为主动的因素，这样才能提高审计上作的质量。 最后需要被提及的一点是，由于1993年中国的会计事务所是“官方”的色彩隶属于国家机关、公共组织机构。目前，虽然有少数会计师事务所实施的质量控制体系，会计师事务所的质量控制体系尚未引起重视，会计师事务所的质量控制理论家和实践者更全面，更系统的会计事务所质量控制系统极少数的研究课题。第二章 审计质量控

14、制概论2.1审计质量控制的含义2.1.1审计质量的内涵与特征 审计质量是注册会计师行业的生存和发展的基本要素和必要条件。审计质量的内涵是审计质量评价的出发点。但是到目前为止，审计质量的一个明确的概念尚未达成共识，大多数学者有不同的意见，各自表达他们的意见。目前，最得到国际认可的是迪安基洛的审计质量的定义。定义认为关闭广泛会计制度公共会计师是违规行为，并且披露这些违法行为，提出认证公共会计师发现客户端系统的不履约的可能性取决于注册会计师的技术能力和收入，报告违规行为的可能性取决于注册会计师的独立性。瓦特和齐默尔曼在1982年定义审计质量审计人员为核数师的报告，当局违约概率的默认行为的情况下，主要

15、取决于两个基本因素：一种是审计人员发现的一个特定的概率违约，另一个是核数师已发现的违反申报或披露的可能性。通过了“审计质量”或“审计工作质量的各种报表，我们可以看到，虽然目前许多学者从不同的角度表达点在审计质量的概念和范围的基本含义，但其本质国外现有的研究成果是一致的，那就是：“审计质量”专业能力“和“独立”这两个元素的联合概率为建立审计质量评价体系，从而奠定了理论概念的基础质量。 审计是一项特殊的劳务，与其它劳务质量相比，审计质量具有一般劳务质量的共性，如有效性、经济性等特点，同时又具有其他劳务所不具备的特征。审计质量主要有以下几个特点： 1.系统性 审计质量的系统性表现在：审计质量不但取决

16、于审计人员素质的高低、审计环境的好坏、审计工作管理的强弱、审计技术应用得是否恰当，还受被审计单位配合得是否默契等诸多因素的制约，审计过程中每一项具体审计工作，从签定审计业务书、制定审计方案到出具审计报告，都关系到审计质量的优劣。因而，审计质量的控制是一个系统工程，应从宏观、中观、微观三个层次建立全方位的质量控制体系。 2.隐蔽性 审计质量的优劣很难通过审计报告的外表来观察与识别，也不能在用户使用过程中及时评判，这可能促成了一些审计质量缺陷被长期潜藏下来。某份可能对投资者发生误导的审计报告，由于出自被审计单位与审计人员的合谋，使处在信息极不对称位置上的外部投资者等方面很难发现审计舞弊等问题，除非

17、因被审计单位发生破产或出现内讧等情况，审计质量缺陷很难被揭发。正是基于一种复杂的利益关系，审计失败缺乏应有的“发现机制”，审计质量问题被长期埋藏下来。尽管会计职业界也经常采取抽查以及同业互查制度，政府的监管部门也对注册会计师执业质量进行监督，但由于时间较短、范围较小，视角局限等原因，使不少审计项目的质量问题仍然缺少发现的机会。基于审计质量的隐蔽性，部分审计人员可能存在侥幸心理，追求“效益”、忽略“质量”的现象难以避免。 3.经济性 审计质量与审计成本和审计收益有密切的关系。一般来说，审计质量越高，审计成本越高，带来的审计收益也会越大。但随着审计质量的提高，根据边际效用递减规律，审计成本的增长将

18、大于审计收益的增长。从理论上讲，在法规不健全的情况下，如果审计人员违规执业带来的审计收益大于违规成本，那么，他们就有可能以牺牲审计质量为代价来换取审计收益。 4.多义性 从经济学意义上看，产品质量与工作质量是相对分开的。对社会公众而言，他们只关心产品质量而无须考虑生产企业的工作质量；对企业而言，他们以产品质量建立工作质量的服务保障体系，产品质量比工作质量有更高的地位。然而，注册会计师行业中，人们更注重工作质量，很少将工作质量与产品（报告）质量结合起来予以考虑；审计人员的工作质量与产品（报告）质量的分离是产生这种情况的根本原因：审计产品（报告）质量有时不能完全反映出工作质量；某些具有舞弊性质的审

19、计报告（如只出报告，不查账）一直未被揭露，而具有了与高质量审计报告相同的用途，审计报告的使用者并未对审计报告实质性质量发生怀疑，在这时，审计报告形式上的高质量与审计工作的低质量在同一审计项目中并存。这表明，审计质量中的审计产品（报告）质量与审计工作质量并不具有严密的对等关系，应当从两种意义上理解审计质量的含义。特别是，应当纠正会计职业界主要关注审计工作质量控制，不大关心审计产品（报告）质量控制的错误倾向，以使审计产品（报告）对审计客户有更强的适用性。 此外，关于审计质量的特征，也有一些其它的表述，如张龙平教授将其归纳为“系统性”、“统一性”和“模糊性”。2.1.2审计质量控制的内涵 所谓的审计

20、质量控制体系，是指一组建立审计机构及其核数师，以加强审计质量控制为目的，以达到预期的质量为标准的相互关联或相互作用的要素。它包括组织结构和材料是指审计质量目标、各机构的职责、工作标准和工作程序。审计质量控制体系可以有效地提高审计质量，是实现审计目标的重要保证。审计质量控制体系的建立，不会有一个共同的模式，必须根据不同条件，不同的审计组织的特点，开展全面质量管理的审计，继续深化和完善。审计质量控制的目的在于合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及注册会计师职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。2.2审

21、计质量控制的影响因素 2.2.1外部空间因素 我国目前会计事务所的组织形式主要有两种，即有限责任制和合伙制。有限责任公司股东以出资额为限对公司承担有限责任，公司以其所有资产对外承担民事责任。合伙制会计师事务所因其所承担的经济赔偿责任要远大于有限责任制所，故其对可能影响其经济赔偿责任的审计质量因素的重视会大大超过有限责任制会计师事务所。2.2.2事务所内部环境因素 我们普遍认为，只有那些承担主管的注册会计师，才有较强的专业知识，技能经验和专业判断，为了调用一个合格的注册会计师专业人士，在许多方面必须有一个相应的保持和提高专业能力的责任。实施新的审计标准，引进核数师的自己的专业能力更高的需求，风险

22、导向审计要求不仅要求认证的高水平的专业技能，丰富的经验，而且还要求他们以获取相关的知识和技能。对注册会计师的专业判断，是根据他们的专业知识和经验，在实践过程中，经过认证的会计师在审判事项和会计师事务所，以自己的行为作出分析估计，判决或选择，使整个审计活动的全过程。因此，不断提高他们的专业素质，增强责任感，培养良好的意识，总结实践经验提高专业判断，是一名注册会计师确保审计质量的唯一途径，只有这样，才能降低审计风险。 审计的独立性，要求审计人员执行审计业务时做出审计报告，以确保审计基本上正式独立于委托单位和其他机构的外部因素，这一要求的根本目的，通过减少在同一核数师的判断高品质，以增强投资者对上市

23、公司财务报表的信任。根据独立审计准则的规范，审计的独立性是审计客户提供认证服务，要求会计师事务所小组成员是独立的主题。非审计客户提供的鉴证服务，如果该报告没有明确限制指定的用户，向非审计客户提供鉴证服务，如果该报告中明确指定的用户定义，并要求签证团队成员单独市顾客，会计师事务所不应该是一个重要的客户直接或间接的经济利益。2.2.3监管环境因素 政府监管机构，注册会计师行业的行政机关的监督和管理。健全有效的监督制度和措施，可以加强对注册会计师行业的监管，是促进会计师事务所提高执业质量的一个重要组成部分。想要政府监管制度的完善，就必须从中国的注册会计师行业的实际情况出发，考虑到监管制度、监管措施和

24、监管责任。 注册会计师行业的监督和管理，必须按照法律法规进行政府监管，市场的基本原则是以指导行业自律，建立健全统一的行业监管制度。对会计师事务所的统一管理，可以积极促进会计专业的发展注册，执业会计师根据“注册会计师法”，可以独立客观和公平的进行会计工作。 目前的监管制度，最突出需要解决的问题是妥善处理好三个方面的关系：首先是政府监管部门和行业协会的关系。依法成立的行业协会和政府监管部门，有效地发挥各自的作用，很好的在会计事务所执业质量控制之间的劳动权利划分。二是妥善处理好政府监管机构之间的关系。政府审计证券监管和金融部门需要进行协调，努力构建机制，以提高注册会计师的核查系统和定期，顺利和有效地

25、协调。第三是有效地推动了统一的会计事务所，税务事务所，以及其他社会中介组织的管理过程。根据国务院及有关部门和合理的解决方案，我们的社会中介组织负责监测自己的方式，注册会计师行业的相关情况，注册会计师行业的监管机制更有效，更规范的执业环境要求的决心。 2.3审计质量控制的作用 审计质量控制的作用在于:(1)它是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段。也就是说如果没有质量控制，那么独立准则的运用就不能达到预期目标。(2)它是会计师事务所内部控制体系的核心。(3)它是会计师事务所生存和发展的基本条件，也是整个行业赢得社会信任的重要措施。众所周知审计质量是注册会计师的生命，那么审计质量控制就是生命之

26、源。 审计质量控制是会计师事务所的生存和发展的基本条件，是整个注册会计师行业已经赢得了社会信任的重要措施。换句话说，质量控制是好还是坏，不仅关系到会计师事务所的生存，而且也直接关系到整个注册会计师行业的生存。第三章 我国会计师事务所审计质量控制的现状及原因分析3.1我国会计师事务所审计质量控制的现状 目前，中国的会计师事务所内部治理缺乏适当的指导。中国颁布的中国认证公共会计师质量控制准则要求企业要建立内部控制制度，但执行是不理想的。在财务部访问该公司的侵犯的情况下可以看出，企业不认真执行审计程序，认识不到审计风险，公司的质量控制流于形式。小公司将以更强的依赖上级客户，这大大方便了客户的控制和干

27、扰，使注册会计师的独立性受到损失。规模小的企业、联系客户窄，不能在审计中积累了丰富的经验，不容易形成行业的专业知识。审计质量滞后，一些小规模的企业可能存在的机会主义行为，产生不恰当的审计意见，有侥幸心理。对于规模较大的公司有自己的长远发展目标，产生不恰当的审计意见成本太高，这需要大企业有更大的激励保持较高的审计质量。因此，公众普遍认为，中国的现状事务所执业低，是因为低数量，注册资本为低，其市场占有率低。小规模的公司提供审计质量与大型企业相比，没有形成自己的行业专业知识，并不能与国际大公司竞争。 财务部在2010年“会计信息质量检查公告（第19号）中检查发现，一些会计师事务所未严格执行新审计准则

28、，63个会计师事务所受到行政处罚。执业质量不高，特别是在较小的会计师事务所执业标准的现象较为突出，主要表现在：内部治理内部控制薄弱，公司内的部门与股东，合作伙伴缺乏监督和约束的。实施审计程序不到位，特别是基于风险的审计程序流于形式，未能保持设立业务不要求报告的条件，出具虚假审计报告，甚至故意出具虚假的审计报告。 注册会计师执业能力主要取决于是否合格的会计师与必要的专业知识和足够的实践经验，实践经验和专业判断创新的具体表现和使用的审计方法可以判断出审计人员的能力。因此，从事合格的审计工作，必须有较高的专业能力。随着中国经济的快速发展，大量需求会计师，虽然数量上有所增加，但核数师的质量也要相应增加

29、。因此，我们的审计人员老化严重，认证公共会计师的进步是没有相应业务的发展可能有提高审计技术，而只是报告的陈述，忽略一些行业因素和其他相关行业的知识缺乏所面临的经营风险，客户的经营状况并不了解。 在2009年，中注协执业质量检验结果中，给予133认证的公共会计师公开谴责，45个会计师的88位注册会计师给予行业内通报批评。他们受到惩罚，因为有伪造签字的注册会计师印章。在审计过程中的一些发现，有着千丝万缕的联系，与客户或为一己私利，发现问题不宣布，有的甚至在审计过程中与客户串通欺诈。这只是检查的会计师事务所的一小部分，审计发现的问题这么多，一部分确实是由于各种原因尚未公布，但是也显示出低道德的核数师

30、。3.2我国会计师事务所审计质量控制的现状形成的原因 3.2.1 我国相关法律法规还不完善 在我国因注册会计师违约、过失或欺诈给被审计单位造成损失的，按照有关法律的规定，应承担的法律责任包括行政责任、民事责任或刑事责任。这些在中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国公司法、关于惩治违反公司法的犯罪决定和(中华人民共和国刑法中做出了相关的规定。 从形式出发来看，中国的现行注册会计师行业监管体系基本上是由政府监管，包括证券及期货事务监察委员会、审计署和财政部等部门的监督部门，但是这些部门的分工是不很明确，在实践中往往是几个质量检查中具有相同内容的重叠。这多头管理责任不明的状

31、态，很容易导致混乱的市场本身的监督不利，协调各机构之间的不当，都容易出现监管的一项空白，人为地增加了监督成本，影响调控的效果。这表面上的周期调控，似乎能够增加正在调查问题的概率，但其实有很多缺陷。例如检查的范围是不全面的，各方面资源的限制，政府部门要求检查事务所执业有限的范围，以便检查同时方便制订整体的结论是。检查标准不统一，许多职能的政府部门，专业的检验标准角度不能完全一样的，所以检查的结论可能是不一样的。 检查结果如果结果不尽如人意，由于独立审计是一个检验部门，专业性很强，不是非专业人士可以容易理解和应用，因此，他们难以作出准确，客观和审计质量的公正的评价。同时监管多元化导致混乱的主要原因

32、，处罚标准不同，也是行业监管的不便。 从会计师师的角度来看，给定的环境存在比较严格的做法和较高的法律风险，高审计质量将减少其可能接触到法律风险。相反，如果核数师高估了法律风险，他理性的行为应该是改善审计质量和减少法律风险。换句话说，要承担法律风险的大小由核数师审核其质量的关注程度决定，与降低审计质量密切相关。在美国通过高风险的保证审计质量，实体法和程序法的违规和欺诈行为已经完成，有利于创造投资者全面的民事赔偿安排具备的条件，同时要求向受害者和积极降低法律风险和成本高昂的法律诉讼的权利，迫使企业向更稳健的财务报表过度，会计师相应的行为更加谨慎。相比之下，中国的注册会计师的状态中现行法律，行政责任

33、中占有重要的地位。注册会计师的公共权力的使用的范围，远远超过的保护个人权利的民事和商业法的强度，注重打击遏制忽却略公民权利的保护。3.2.2 监控不到位 监控不到位主要有三个层次的含义，一是，被审计单位管理层对内部控制制度的认识和监控不到位。二是，会计师事务所对业务执行的监控不到位。三是，监管部门对会计师事务所的监控不到位。 首先，良好的内部控制秩序是建立在一套严密的规章制度的基础上的，并使之能够得到有效的执行。尽管相关法律法规一再强调内部控制，但是很多被审计单位管理层对内部控制重视不够。具体表现为:公司治理结构混乱，没有相应的制衡机制，一个人说了算;独立董事和监事会制度没有加以贯彻或监督力度

34、不够;管理层对会计责任不明确，弄虚作假被认为是理所应当;内部控制制度形同虚设，变成一纸空文，成为墙上和玻璃板下的装饰品;内部审计没有发挥真正的监督指导作用。这些状况无疑对审计质量造成了严重的威胁。 其次，前已述及，一些会计师事务所由于激烈竞争、行政干预和成本效益等多种因素的作用，不能或者不能有效的执行必要的指导、监督和复核程序。对新准则所规定的相关质量控制制度更不可能有效的执行，形成质量控制的隐患。目前我国国家财政部、中国证券监督管理委员会、政府审计部门、国家税务部门、注册会计师协会都在对企业会计报表质量实施监督控制。审计报告质量的监控处于多头监督，重复监督的状况。注册会计师行业协会是注册会计

35、师的自律组织，调动注册会计师才能起到有效的监督、管理和服务作用。国家政府机构过多的介入对会计师事务所的管理，导致注册会计师行业协会对其监管的相应减少，自律性组织的功能与职责无从实现，那么注册会计师协会的监管也就起不到更大的实质性作用了。这种国家政府机构和注册会计师协会的双重监管造成职责不明确，也是导致我国审计市场混乱、会计师事务所审计质量难以控制的重要诱因。这种监控体制很容易出现监督空白，同时又加大了监控成本，可谓得不偿失。 3.2.3 专业审计人员的匮乏 注册会计师的执业注册会计师执业能力低，是否合格的会计师必须具有专业知识和足够的实践经验，实践经验和审计方法有助于审计专业判断的创新和应用的

36、特定性能。因此，在以合格的审计工作，必须有较高的专业能力。随着中国经济的快速发展中形成的大量需求，会计师虽然在数量上的增加，但质量和 却没有相应增加。 在调查中我们发现，审计人员超过40岁的占58.5的，因此我们的审计资格是老化严重的。这使得事务所的业务没能满足经济发展和网络技术，非传统的交易金融衍生工具十分复杂，公共会计师没有发展相应的业务，没能提高审计技术，而只是报告的陈述，忽略一些行业因素和其他相关行业的知识缺乏所面临的经营风险，客户的经营状况并不了解。 注册会计师职业道德素质低。在2009年，中注协对133家会计事务所的执业质量的测试结果中对88名注册会计师给予行业内通报批评。他们受到

37、惩罚的原因有伪造签字的注册会计师印章，与客户或为一己私利发现问题不宣布，有的甚至在审计过程中与客户串通欺诈。虽然这仅仅是检查的会计师事务所的一小部分，然后还有许多审计发现的问题，由于各种原因尚未公布，这也显示出部分会计师的道德低下。第四章 加强会计师事务所审计质量控制的对策 4.1 健全相关的法律法规、加大宣传力度 加快建设配套法规和审计法的修订。首先，立法应积极改善审计法，以及“审计准则”的配套法规和审计标准。审计署自2002年以来，先后颁布了15个审计准则，这些准则规范审计程序对防范审计风险起到了不可估量的作用，但由于现代经济发展水平的信息技术和电脑化，审计的目的水平也由故障排除正确转向到

38、绩效审计和风险导向审计，审计准则应扩大在这方面提高，提高审计法和其他法律的衔接。由于起步较晚，审计立法，审计法规和准则有许多不完善的地方，特别是和其他法律之间，来解决这些法律法规的衔接，不仅有利于解决审计机关和其他执法机构的权限问题，也关系到审计机关和其他执法机关如何以把法规落实到实处，共同维护法律的尊严。加大审计宣传，创造一个良好的审计环境，依法办事对审计工作起着非常重要的作用。然而，目前的状态下审计工作是没有做到足够的宣传，审计和监督的重要性和权力尚未受到社会广泛认，在一定程度上影响了审计工作的顺利进行。因此，各级审计机关应采取进一步加大审计宣传，如各种形式的审计结果公告制度的法律形式规定

39、。 4.2逐步推行有限责任合伙制 会计师事务所组织形式包括个人独资和普通合伙，有限合伙和有限责任形式的会计师事务所在中国只占有很少份额的合伙形式。可以看出，有限责任会计师事务所的风险降到最低，所以我们的大多数企业都选择了有限责任的方式。 2010年7月，财政部，国家工商行政管理总局联合下发“暂行规定”对促进组织的一种特殊的普通合伙形式给与肯定。同时要求大型会计师事务所在中国施行审计质量控制系统。 会计师事务所应于2010年12月31日前完成特殊的普通合伙组织形式转换成。特殊的普通合伙会计师事务所，在执业活动中的对于一个或几个伙伴组织形式因故意或者重大过失造成的合伙债务，应当承担无限责任或无限责

40、任，其在合伙企业份额财产是有限的责任。特殊普通合伙组织化程度的形式来解决会计师事务所做大做强的制度瓶颈，但真正做大做强，增强核心竞争力，需要付出辛勤工作完成体质转换后才能实现。4.3 提升审计人员的能力4.3.1加强审计人员的后续培训注册会计师提高专业能力，首先要提高工作人员的招聘机制。会计师事务所的最宝贵的资源是人力资源，企业只有通过招聘高素质人才，以确保高质量的审计。执业审计服务质量的质量直接决定因素，包括思想道德从业人员的业务能力和体能的要求。这对于确保审计执业质量是至关重要的，他们要求我们的道德准则和独立审计准则予以规定。获取审计资格，还需要经历一个非常严格的考核，并有从事一段时间的实

41、践经验。一个国家决定进入注册会计师会计师会计师考试制度阈值水平的行业作为一个整体的业务水平的缩影，对行业起到了指导作用。4.3.2强化审计人员职业道德意识 我们必须重视教育的普及和后续培训会计师的职业道德。注册会计师职业道德的培训和教育应该是全面的，既要加强职业道德教育，应该进行必要的注册会计师考试，也注重后续教育和培训会计师，以确保注册会计师在实践的全过程可中具备必要的专业素养和道德。4.4加强风险控制管理新准则要求实施现代风险导向审计模式，这就要求审计人员实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。因此，会计师事务所的每一位审计人员都要从思想上、观念上牢固树立风险意识，加强对风险控制的管

42、理，在处理任何问题时都要考虑其风险。主要从以下四个方面进行管理。4.4.1加强独立性建设独立性是审计的本质特征和灵魂，它要求会计师事务所不仅在组织上独立，而且要在经济来源和人员上均做到独立。会计师事务所必须独立于任何其他外部机构，才能保持真正的独立性，得到社会公众的信任;它还要求所有审计人员必须以客观事实为依据，独立、客观、公正的发表审计意见。就我国目前的实际情况，首先我国会计师事务所应当尽快处理脱钩改制的遗留问题，将原来挂靠政府机构、单位的会计师事务所真正剥离出来，实现其真正的自主经营自负盈亏，摆脱挂靠分派审计的模式、脱离行政干预，只有在组织上先独立，才能做到职业上的独立。其次，要提高会计师

43、事务所的进入门槛，加大违规执业所带来的高成本和高风险，让会计师事务所及审计人员在处理问题时三思而后行，也有助于增强会计师事务所的独立性。最后，我国会计师事务所应该尽快实现体制改革，推广合伙制。如前所述，我国目前绝大部分会计师事务所均采用有限责任制，有限的承担责任不利于会计师事务所和注册会计师保持应有的职业谨慎和独立性，还提高了风险。而合伙制是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师一的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。4.4.2重视对被审计单位的选择重视对被审计单位的选择，换句话说也就是重视业务承接的风险。业务承接是防范风险，保证质量的第一道防线。在承接客户前，必须详细了解被审计单位的业务范围、经营状况、行业背景、内部控制体系、机构设置、人员构成、财务报表主体及合并对象、主要帐务处理模式等等重要细节。对这些细节进行相关人员的询问、调查并形成工作底稿，用以评价企业的基本情况、内部控制完善程度及风险程度。同时，综合考虑会计师事务所的实际情况及胜任能力等因素后再行承接。了解被审计单位管理层的品格也是不可忽视的方面。如果有前任审计师的情况下，要与其进行充分沟通，了解被审计单位状况及解聘原因;必要时还可与当地税务等执法检查部门了解被审计单位的状况。4.