建筑行业“预收账款”的财税风险管控

1、【财税管控】建筑行业预收账款”的财税风险管控预收账款是开工前收到发包方支付的资金，而工程进度款是开工后收到发包方支付的资金。国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发 展的意见（国办发201719号第五条第（十）项规定：对长期 拖欠工程款的单位不得批准新项目开工。严格执行工程预付款制度， 及时按合同约定足额向承包单位支付预付款。通过工程款支付担保等 经济、法律手段约束建设单位履约行为，预防拖欠工程款。根据建 设工程价款结算暂行办法第十二条第（一）项的规定，包工包料工 程的预付款按合同约定拨付，原则上预付比例不低于合同金额的 10%，不高于合同金额的30%，对重大工程项目，按年度工程计划逐 年预付。计

2、价执行建设工程工程量清单计价规范（GB50500-2003 ）的工程，实体性消耗和非实体性消耗部分应在合同中分别约定 预付款比例。自2017年7月1日之后，建筑企业收到业主的预收账 款如何进行财税处理？涉及到一定的财税风险，为了规避财税风险，文以建筑企业实际出发，从增值税纳税义务时间、预缴增值税的财税 处理、预收账款的账务处理、开发票给业主或发包方的税务风险及控 制策略等几个方面进行分析。（一）建筑企业预收账款或收取业主开工保证金增值税纳税义务时间的处理1、建筑企业预收账款增值税纳税义务时间的法律依据财税201636号文件附件1：营业税改征增值税试点实施办法第四十五条第二项 规定：“纳税人提供

3、建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天。”财税201758号文件第二条，营业税改征增值税试点实施办 法（财税2016 ） 36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。基于此规定，自2017 年7月1日起，建筑企业收到业主或发包方的预收账款的增值税纳税义务发生时间不是收到预收账款的当天。即建筑企业收到业主或发包方预收账款时，没有发生增值税 纳税义务，不向业主或发包方开具增值税发票。2、建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间分析结论根据财税201636号文件附件1：营业税改征增值税试点实施办

4、法四十五条第 一项规定：“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、 不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确 定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产 转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。”基于此规定，建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间为以下两个方面：（1）如果业主或发包方强行要求建筑企业开具发票，则该预收账款的增值税纳 税义务时间为建筑企业开具发票的当天；（2）如果业主或发包方支付预付款给施工企业不要求施工企业开具发票

5、的情况 下，则建筑企业收到预收款的增值税纳税义务时间为：已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结算签订进度结算书，在财务上将“预收账款”科目结转到“工程结算”科目的当天。（二）建筑企业预收账款预缴增值税的财税处理根据财税201758号文件第三条的规定和国家税务总局 2017年公告第11号文件 第三条的规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，（1）按照现行规定应在 建筑服务发生地 预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑服务发生地预缴增值税；如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%

6、预征率在建筑服务发生地预缴增 值税。（2）按照现行规定无需在建筑服务发生地 预缴增值税的项目（即纳税人在同一地 级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务），纳税人收到预收款时，如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑企业机构所在地预 缴增值税；如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑企业机构所在地预 缴增值税。基于以上税法规定，建筑企业预收款预缴增值税的税务处理总结如下。1、预收账款预交增值税的地点建筑企业无论是否发生总分包业务，都要预交增值税，具体的预交地点分两种情 况。（1）按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，建筑企业都要在工 程施工所在地进行预交增值税；（2）按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目（即纳税人在同一 地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务），建筑企业都要在建筑企业机构所 在地进行预交增值税。2、具体预缴增值税的计算公式根据财税201758号文件第三条、纳税人跨县