a124-127会计基础班讲义

1、第二节调整事项的会计处理二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法【例 23-5】甲公司 207 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元（不含税，税率 17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100 万元。207 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。【提示】甲公司 207 年 12 月有关会计处理如下：（1）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交（2）借：主营业务成本贷：库存商品（3）借：所得税费用1404 0001 200 000204 000（销项税额）1000 0001 000 00050 0005

2、0 000000）25%贷：应交税费应交所得税（1 200 0001 000208 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28日完成 207 年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：（1）208 年 1 月 12 日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1200 000204 0001 404 000应交税费应交贷：应收账款调整销售成本：借：库存商品贷：

3、以前年度损益调整调整应缴纳的所得税：（销项税额）1000 0001 000 000借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整50 00050 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整调整盈余公积：借：盈余公积贷：利润分配未分配利润调整相关财务报表（略）150 000150 00015 00015 000【例题】甲公司 207 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元（不含税，税率 17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 100 万元。207 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公

4、司对应收账款计提了坏账准备 6 万元。208 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 207 年所得税汇算清缴。不考虑其他【分析】。甲公司 207 年 12 月有关会计处理如下：借：应收账款贷：主营业务收入140.412020.4应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：资产减值损失贷：坏账准备借：递延所得税资产贷：所得税费用借：所得税费用100100661.5（625%）1.55（120-100-6）+625%贷：应交税费应交所得税【解答】甲公司资产负债表日后事项中涉及如下：208 年 1 月 12 日，调整销售收入：

5、借：以前年度损益调整5年度所属期间的销售退回有关会计处理12020.4140.4应交税费应交贷：应收账款调整销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整调整坏账准备余额：借：坏账准备贷：以前年度损益调整（销项税额）10010066调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产1.51.5【提示】1.5 万元为 207 年末计提坏账准备确认的递延所得税资产（借方），因为坏账准备冲回，所以原确认的递延所得税资产也应从贷方转回。调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整55【提示】207 年根据该项销售业务计算的应交所得税=（120-10-6）+625%=5（万

6、元），因销售退回发生在所得税汇算清缴之前，应冲减 207 年末多计算的应交所得税。将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润10.5贷：以前年度损益调整调整盈余公积：借：盈余公积贷：利润分配未分配利润调整相关财务报表。10.51.051.05【例题】甲公司在 213 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价款为 5 000 万元，税额为 850 万元。该批商品成本为 2 600 万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在 213 年 12 月 27 日支付货款。214 年 4 月 5 日，该

7、批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑。甲公司 214 年 4 月 10 日完成了213 年度的所得税汇算清缴工作（所得税税率 25%）。甲公司财务在年度次年的 4月 20 日经董事会批准对外。不考虑其他，则甲公司的账务处理如下：【提示】213 年有关上述交易或事项的会计处理：213 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品58505 0008506002 600（销项税额）2在 213 年 12 月 27 日收到货款时：借：存款5750财务费用 贷：应收账款有关 213

8、 年所得税费用的会计处理：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税100（50002%）5 850575575600-100）25%（5 000-2【解答】甲公司 214 年资产负债表日后事项中涉及年度所属期间的销售退回有关会计处理如下：214 年 4 月 5 日发生销售退回时：借：以前年度损益调整50008505 7501006002 6007505 750应交税费应交贷：应付账款以前年度损益调整借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应付账款（销项税额）25贷：存款【提示】该笔分录为 214 年会计事项，不能调整 213 年财务调整应缴纳的所得税：。借：应交税费应交所得税575（5 000-2 6

9、00-100）25%575贷：以前年度损益调整其余分录（略）。【例题】甲公司在 213 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价款为 5 000 万元，税额为 850 万元。该批商品成本为 2 600 万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在 214 年 1 月 5 日支付货款。214 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑。甲公司对年末应收账款按 10%计提坏账准备。甲公司 214 年 4 月 10 日完成了 213 年度的所得税汇算清缴工作（所得税税

10、率25%）。甲公司财务在年度次年的 4 月 20 日经董事会批准对外。不考虑其他因素，则甲公司的账务处理如下：【提示】213 年有关上述交易或事项的会计处理213 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品 借：资产减值损失贷：坏账准备58505 0008506002 600（销项税额）2585（585010%）585有关 213 年所得税费用的会计处理：借：递延所得税资产贷：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费应交所得税146.25（58525%）146.25600600【提示】600=（5 000-2 600

11、-585）+58525%【解答】甲公司 214 年资产负债表日后事项中涉及会计处理如下：在 214 年 1 月 5 日收到货款时：年度所属期间的销售退回有关借：存款5 80050财务费用贷：应收账款214 年 4 月 5 日发生销售退回时：借：以前年度损益调整5 85050008505 850应交税费应交贷：应收账款支付货款时：借：应收账款（销项税额）58505 80050贷：存款财务费用【提示】和为 214 年会计处理事项，不能调整 213 年财务调整销售成本：。借：库存商品贷：以前年度损益调整调整坏账准备余额借：坏账准备贷：以前年度损益调整调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税2600

12、2 600585585600600）25%600（5000-2贷：以前年度损益调整调整递延所得税借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产其余分录（略）。146.25146.25【例题】甲公司 213 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 1 200 万元（不含税，率 17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 1 000 万元。213 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账准备 60 万元。214 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，甲公司给予 5%的销售折让。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公

13、司于 214 年 2 月 28 日完成 213 年所得税汇算清缴。甲公司适用的所得税税率为 25%。【提示】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。甲公司的账务处理如下：214 年 1 月 12 日，调整销售收入：借：以前年度损益调整应交税费应交贷：应收账款调整坏账准备余额：借：坏账准备贷：以前年度损益调整60（1 2005%）（销项税额）10.2（2045%）70.2（1 4045%）3（605%）3调整已确认的递延所得税资产=605%25%=0.75（万元）借：以前

14、年度损益调整0.75贷：递延所得税资产调整应交所得税=1 2005%25%=15（万元）借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整其余分录（略）0.751515【例题】甲公司 207 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元（不含税，率 17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 100 万元。207 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。208 年 3 月10 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 207 年所得税汇算清缴。【分析】甲公司的账务处理如下：208 年 3

15、月 10 日，调整销售收入：借：以前年度损益调整应交税费应交贷：应收账款调整销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整调整所得税费用：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整12020.4140.4（销项税额）10010055（120-100）25%甲公司 208 年所得税汇算清缴时，借：所得税费用贷：递延所得税资产应交税费应交所得税（120-100）25%利润总额-（120-100）25%将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整调整盈余公积：借：盈余公积贷：利润分配未分配利润调整相关财务报表（略）（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。15

16、151.51.5这一事项是指资产负债表日至财务批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整年度的年度财务或中期财务相关项目的数字。第三节非调整事项的会计处理一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项影响，如不加以说明，将会影响财务使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。二、非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。（一）资产负债表日后发生（二）资产负债表日后资产价格、仲裁和承诺。政策、外汇汇率发生变化。（三）资产负债表日后因自然导致资产发生损失。举债。（四）资产负债表日后和债券以及其他（五）资产负债表日后资本公积转增资本。（六）资产负债