企业所得税纳税评估与案例分析

1、企业所得税纳税评估与案例分析主讲人：陈玉琢 教箱: cyzz16881888.ccom纳税评估估的目的的，依据据，方法法，载体体，地位位，税收收敏感性性一、企业业所得税税评估通通用指标标（一）税税负类指标标1.企业业所得税税税负率率计算公式式：企业业所得税税税负率率=本期期企业所得得税额本期利润润总额1000%指标功能能：通过过企业所所得税税税负率指指标比较较分析，查找企企业所得得税申报报风险。本期企企业所得得税税负负率低于于前三年年平均水水平一定定比例（如3%），或企业业所得税税税负率率等于225%，或为00，则可可能企业业所得税税税负率异常。数据来源源：本期期企业

2、所得得税额可可取自主表表第277行“应纳所所得税额额”，或第第30行行“应纳税税额”，或第第33行行“实际应应纳所得得税额”；本期利润润总额取取自主表表第133行。分析运用用：一般般地，如如果企业业不享受受税收优优惠，利利润总额额经纳税税调整后后，应纳纳税所得得额会大于利利润总额额，第227行/利润总总额计算算出的税税负率应应大于税税率。本企业不不同年度度税负率率比较纵向向比较与同行业业相同年年度的税税负率比比较横向比比较第27行行1166768825.13第30行行1133392218.29第33行行1133392218.291133392118.229/44373345442.778=22

3、5.993%水泥制造造：11133992188.299/366177734117.115=33.133%255.933%30行/利润总总额=226%33行/利润总总额=226.88%30行/营业收收入=66%33行/营业收收入=66.8%第27行行416660440.225第30行行416660440.225第33行行416660440.225416660400.255/1461777877.877=288.500%连锁超市市：411660040.25/534446553611.122=0.78%288.500%第27行行3602427.24第30行行3602427.24第33行行360242

4、7.2436022427.24/1899676443.661=118.999%房地产：3602427.24/242276995511.077=1.48%188.999%（36002427.24-749915776.775+1211384477.55225）824493228.004255/242276995511.077=3.40%-4855539910.21*25%=24277695551.05+2999663307.01*25%=744915576.752252企业业所得税税贡献率率计算公式式：企业业所得税税贡献率率=本期期企业所所得税额额本期营营业收入1000%指标功能能：通过过企业所所

5、得税贡贡献率指指标比较较分析，查找企企业所得得税申报报风险。本期企企业所得得税贡献献率低于于前三年年平均水水平一定定比例（如0.5%），或企企业所得得税贡献献率等于于0，则则可能企业业所得税税贡献率率异常。数据来源源：本期期企业所所得税额额可取自主表表第277行“应纳所所得税额额”，或第第30行行“应纳税税额”，或第第33行行“实际应应纳所得得税额”；本期营营业收入取自自主表第第1行。分析运用用：纵向向比较，横向比比较按行业明明细分类类评估税税负状况况行业明细细化妆品制制造其他日用用化学产产品制造造肥皂及合合成洗涤涤剂制造造其他合计户数38126359所得税申报户2052128户数占比比71.

6、442%17.886%7.144%3.577%100%销售收入入 =SUM(ABOVE) 5405562880155.911 =SUM(ABOVE) 10166537798.27 =SUM(ABOVE) 11333295555.753756629118.337 =SUM(ABOVE) 5658817442888.3销售占比比95.554%1.800%2.000%0.666%100%税额 =SUM(ABOVE) 29611981132.83 =SUM(ABOVE) 273773399.777 =SUM(ABOVE) 2496690.59128554122.322 =SUM(ABOVE) 3004

7、4705575.51税额占比比98.558%9.111%0.088%0.433%100%贡献率（2年）5.488%2.699%0.222%3.422%5.311%有税户922114户数占比比64.229%14.229%14.229%7.144%100%销售收入入 =SUM(ABOVE)5364446558388.722 =SUM(ABOVE) 10822614457.949314425110.9943756629118.337 =SUM(ABOVE) 5603343227255.977销售占比比95.774%1.933%1.666%0.677%100%税额 =SUM(ABOVE) 296119

8、81132.83 =SUM(ABOVE) 273773399.777 =SUM(ABOVE) 2496690.59128554122.322 =SUM(ABOVE) 30044705575.51税额占比比98.558%9.111%0.088%0.433%100%有税户贡贡献率5.522%3.111%0.222%3.422%5.366%按注册资资本大小小分类评评估税负负状况注册资本本100万万以下（含）超过1000万不不超过110000万10000万以上上合计户数3518659所得税申报户177428户数占比比60.771%25%14.229%100%销售收入入 =SUM(ABOVE) 2736

9、6888852.76 =SUM(ABOVE) 5049982550.338 =SUM(ABOVE) 5333398771855.166 =SUM(ABOVE) 5658817442888.3销售占比比4.844%0.899%04.227%100%税额 =SUM(ABOVE) 309003700.7 =SUM(ABOVE) 128554122.322 =SUM(ABOVE) 29600947792.49 =SUM(ABOVE) 30044705575.51税额占比比1.033%0.433%98.554%100%贡献率（2年）1.133%2.555%5.555%5.311%有税户101314户数占

10、比比71.443%7. 114%21.443%100%销售收入入 =SUM(ABOVE) 24300676680.213756629118.337 =SUM(ABOVE) 5322280221277.399 =SUM(ABOVE) 5603343227255.977销售占比比4.344%0.677%94.999%100%税额 =SUM(ABOVE) 309003700.7 =SUM(ABOVE) 128554122.322 =SUM(ABOVE) 29600947792.49 =SUM(ABOVE) 30044705575.51税额占比比1.033%0.433%98.554%100%有税户贡贡

11、献率1.277%3.422%5.566%5.366%按销售规规模分类类评估税税负状况况增值税销销售额规规模10000万以下下（含）超过10000万万不超过11亿元1亿元以以上合计户数3420559所得税申报户168428户数占比比57.114%28.557%14.229100%销售收入入 =SUM(ABOVE) 2504441553.994 =SUM(ABOVE) 21711854496.03 =SUM(ABOVE) 5415594446388.333 =SUM(ABOVE) 5658817442888.3销售占比比0.444%3.844%95.772%100%税额 =SUM(ABOVE) 2

12、25114.552 =SUM(ABOVE) 422775677.066 =SUM(ABOVE) 29622204493.93 =SUM(ABOVE) 30044705575.51税额占比比01.411%98.559%100%贡献率（2年）0.099%1.955%5.466%5.311%有税户55414户数占比比35.771%35.771%28.557%100%销售收入入 =SUM(ABOVE) 619335866.533 =SUM(ABOVE)11 =SUM(ABOVE) 5415594446388.333 =SUM(ABOVE) 5603343227255.977销

13、售占比比0.111%3.233%96.665%100%税额 =SUM(ABOVE) 225114.552 =SUM(ABOVE) 422775677.066 =SUM(ABOVE) 29622204493.93 =SUM(ABOVE) 30044705575.51税额占比比01.411%98.559%100%有税户贡贡献率0.366%2.333%5.477%5.366%3企业业所得税税负担变变动率4企业业所得税税贡献变变动率（二）财财务分析析类指标标1主营营业务利利润率计算公式式：主营营业务利利润率=利润总总额主营业业务收入入净额指标功能能：通过过主营业业务利润润率指标标与前三三年平均均情况对

14、对比分析析，了解解企业本本期主营营业务利利润情况况。本期期主营业业务利润润率低于于前三年年平均水水平一定定比例（如1%），则可能能本期主主营业务务利润率率偏低。数据来源源：企业业报送的的利润表“主营业业务收入入”、“利润总总额”本年累累计数。分析运用用：纵向向比较，横向比比较20100年：主主营业务务利润率率=3,9266,5115,4431/9,5573,7833,6997=41.01%9,5773,7783,6977-8,8877,0133,9330=696676997677毛利率=69677697767/9,5573,7833,6997=7.228%20111年：主主营业务务利润率率=6

15、,8911,0002,6661/12,3244,6330,2213=55.91%12,3324,6300,2113-10,9500,0331,9950=1377459982663毛利率=1377459982663/112,3324,6300,2113=111.115%20122年：主主营业务务利润率率=9,6755,0991,4456/11,0299,7661,5597 =87.72%11,0029,7611,5997-10,3533,6669,4467=676609221300毛利率=676609221300/111,0229,7761,5977=6.13%2成本本费用利利润率计算公式式：成

16、本本费用利利润率=利润总总额成本费费用总额指标功能能：通过过成本费费用利润润率指标标与前三三年平均均情况对对比分析析，了解解企业本本期利润润总额占成成本费用用总额比例例情况。本期成成本费用用利润率率低于前前三年平平均水平平一定比比例（如如1%），则可能能本期成成本费用用利润率率偏低。数据来源源：企业报送送的利润润表“主营业业务成本本”、“营业费费用”、“管理费费用”、“财务费费用”、“利润总总额”本年累累计数。分析运用用：纵向向比较，横向比比较3净资资产收益益率计算公式式：净资产收收益率=净利润润平均净净资产平均净资资产=（所有者者权益年年初数所有者者权益年年末数）2指标功能能：通过过净资产产

17、收益率率指标与与近三年年同期银银行存款款利率对对比分析析，了解解企业本本期净资资产收益益情况。本期净净资产收收益率低低于近三三年同期期银行存存款利率率，则可可能企业业净资产产收益率率偏低。20111年净资资产收益益率=66,6009,1104,2077/344029925332555=19.42%平均净资资产=(31,6033,9665,5588+ 366,4554,5540,9222)/22=34402992533255520122年净资资产收益益率=99,6008,7766,0788/400135531444822.5=23.94%平均净资资产=(36,4544,5440,9922+43,

18、8166,0888,0043)/2=40113533144482.5数据来源源：企业业报送的的财务报报表“所有者者权益”年末数数、年初初数，“净利润润”本年累累计数，第三方方数据“近三年年同期银银行存款款利率”。分析运用用：纵向向比较，横向比比较4总资资产报酬酬率计算公式式：息税税前总资产报报酬率=（利润润总额+利息支支出）平均资资产总额额平均资产产总额=（资产产合计年年初数资产合合计年末末数）2指标功能能：通过过总资产产报酬率率指标与与前三年年平均情情况对比比分析，了解企企业本期期总资产产报酬率率情况。本期总总资产报报酬率低低于前三三年平均均水平，则可能能总资产产报酬率率偏低。数据来源源：企

19、业业报送的的财务报报表“资产合合计”年末数数、年初初数，“利润总总额”本年累累计数，“财务费费用”中的利利息支出出。分析运用用：纵向向比较，横向比比较（三）收收入、成成本、费费用类指指标1收入入类指标标（1）主主营业务务收入和主主营业务务利润变变动系数数计算公式式：主营业务务收入和和主营业业务利润润变动系系数=主主营业务务收入变变动率/主营业业务利润润变动率率方向不一一,增减减幅度不不一,注注意涉税税风险主营业务务收入变变动率=（本期期主营业业务收入入上期期主营业业务收入入）/上上期主营营业务收收入1000%主营业务务利润变变动率=（本期期主营业业务利润润上期期主营业业务利润润）/上上期主营营

20、业务利利润1000%指标功能能：通过过主营业业务收入入和主营营业务利利润变动动系数比比对分析析，看是是否存在在少计收收入、多多列成本本费用的的涉税风风险。若若主营业业务收入入和主营营业务利利润变动动系数大大于1时时，则可可能存在在多列成成本费用用、扩大大税前扣扣除范围围等问题题。数据来源源：企业业报送的的财务报报表“主营业业务收入入”、“主营业业务成本本”、“主营业业务利润润”金额。20111年主营营业务收收入变动动率=(12,3244,6330,2213- 9,5733,7883,6697)2755084465116/ 9,5573,7833,6997=28.73%20111年主营营业务利利

21、润变动动率=(1022347775004-330711152228)716636222766/300711152228=2333.266%3,8993,1158,6155-3,5586,0433,3887=3077115522886,8228,7739,3644-5,8805,2611,8660=102234777500420122年主营营业务收收入变动动率=(11,0299,7661,5597-12,3244,6330,2213)-1229488686616/ 122,3224,6630,2133=-10.51%20122年主营营业务利利润变动动率=(227725997877-1002344

22、775504)796621777177/1002344775504=-777.800%6,8228,7739,3644-5,8805,2611,8660=110233477750449,6336,9909,3411-9,4409,6499,5554=22272259778720122年主营营业务成成本变动动率=(10,3533,6669,4467-10,9500,0331,9950) -559633624483/10,9500,0331,9950=-5.445%分析运用用：会计核算算是否按按规定进进行处理理主营营业务收收入、其其他业务务收入、营业外外收入、补贴收收入等；比如未未按会计计制度规规

23、定的收收入确认认条件确确认收入入。会计上不不核算收收入、税税收上应应确认收收入的，是否进进行纳税税调整价外外费用房地产开开发企业业：国税税发220099311号代收代代缴款项项凡在开开发产品品价内或或由开发发企业开开具发票票的，均均应计入入收入。不计入入开发价价内且由由开发企企业以外外的单位位开具发发票的，作为代代收代缴缴款项处处理。通过财务务指标推推测主营营业务收收入估测企业业年度销销售收入入=（现现金流量量表中“销售商商品、提提供劳务务收到的的现金”与“收到的的其他与与经营活活动有关关的现金金”-资产产负债表表中“应收账账款”和“应收票票据”期初数数+资产产负债表表中“应收账账款”和“应收

24、票票据”期末数数-资产产负债表表中“预收账账款”期末数数+资产产负债表表中“预收账账款”期初数数）/（1+增增值税税税率）估测企业业20111年度度销售收收入= 13,6277,1114,7735+ 4,2700,3665,5547+ 2,2099,0667,7717 -1,2259,4755,7005+ 255,1113,6687-24,9722,5446+ 722,1110,8848- 1113,0017,0099=18880633072274/1.117=11607737666900012,3324,6300,2113估测企业业20112年度度销售收收入=113,7716,3477,34

25、46+ 333,5229,2248+ 1,4300,3662,8839 -2,2209,0677,7117+12,0933,4115 -25,1113,6877+1133,0117,0009-94,4700,8447=12997666976606/1.117=11109911994533511,0029,7611,5997（2）视视同销售售利润率率计算公式式：视同销售售利润率率预警=视同销销售利润润率主主营业务务利润率率视同销售售利润率率=（视视同销售售收入视同销销售成本本）视同销销售收入入1000%指标功能能：通过过视同销销售利润润率指标标与主营营业务利利润率对对比分析析，了解解企业视视同销

26、售售收入、成本、所得确确认是否否准确。视同销销售利润润率预警警小于零零，则可可能视同同销售利利润率偏偏低。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表附表一一“视同销销售收入入”、“主营业业务收入入”金额，附表二二“主营业业务成本本”、“视同销销售成本本”金额。分析运用用：首先应判判断企业业发生视视同销售售的可能能性。条例第225条国税函200088828号号：改变变资产所所有权属属，不属属于内部部处置资资产的行行为，应应视同销销售。用于于交际应应酬，用用于职工工奖励。国税发20009331号：将开发发产品用用于投资资和分配配、偿债债和捐赠赠，赞助助和集资资，非货货币性资资产交换

27、换。其次分析析企业视视同销售售收入的的确认是是否正确确。（3）政政府补助助收入、不征税税收入、免免税收入入及减计计收入评评估计算公式式：系统统分析比比对指标功能能：通过过第三方方获取政政府补助助相关信信息，与与纳税人人报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表“政府补补助收入入”金额进进行对比比分析，看企业业对政府府补助收收入是否否申报齐齐全、准准确。对对纳税人人在报送送企业所所得税申申报表时时，填列列不征税税收入、免免税收入入及减计计收入时时，在征征管系统统中查找找纳税人人申请享享受税收收优惠政政策情况况，看是是否事前前进行备备案、审审批及进进行后续续管理。若企业业所得税税申报前前未在征征管系

28、统统申请，则可能能存在纳纳税人申申报的不不征税、免税收收入及减减计收入入涉税风风险。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表主表“政府补补助收入入”、“不征税税收入”、“免税收收入”、“减计收收入”、收入入类调整整项目中中的“其他”金额，附表五五“免税收收入”、“减计收收入”金额，征税系统统涉税事事项申请请信息，政府部部门提供供的第三三方信息息。分析运用用：分析析会计核核算为“资本公公积”、“营业外外收入”、“补贴收收入”、“专项应应付款”的内容容。不征税收收入：财财税2200881551号、财税20009887号、财税20111770号、总局局公告220122年第115号免

29、税收入入：税法法规定的的四项+特殊免免税收入入财税2200881号号，国税税函2200991118号（总局公公告20012年年第400号）2扣除除类指标标（1）主主营业务务成本率率计算公式式：主营营业务成成本率=主营业业务成本本主营业业务收入入1000%指标功能能：通过过主营业业务成本本率指标标与前三三年平均均水平进进行比对对分析，掌握企企业本期期主营业业务成本本率情况况，看是是否存在在少计收收入、多多列成本本的涉税税风险。若本期期主营业业务成本本率高于于前三年年平均水水平2%以上，则可能能存在多多列成本本费用、扩大税税前扣除除范围等等问题。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申

30、报表表附表一一“主营业业务收入入”金额，附表二二“主营业业务成本本”金额。（2）主主营业务务成本和和主营业业务利润润变动系系数20100年：88,8777,0013,9300/ 9,5733,7883,6697=92.72%20111年：110,9950,0311,9550/ 122,3224,6630,2133=888.855%20122年：110,3353,6699,4667/ 111,0229,7761,5977=933.877%计算公式式：主营业务务成本和和主营业业务利润润变动系系数=主主营业务务成本变变动率/主营业业务利润润变动率率主营业务务成本变变动率=（本期期主营业业务成本本上期

31、期主营业业务成本本）/上上期主营营业务成成本1000%主营业务务利润变变动率=（本期期主营业业务利润润上期期主营业业务利润润）/上上期主营营业务利利润1000%指标功能能：通过过主营业业务成本本和主营营业务利利润变动动系数比比对分析析，看是是否存在在少计收收入、多多列成本本费用的的涉税风风险。若若主营业业务成本本和主营营业务利利润变动动系数大大于1时时，则可可能存在在多列成成本费用用、扩大大税前扣扣除范围围，或少少计收入入等问题题。数据来源源：企业业报送的的财务报报表“主营业业务收入入”、“主营业业务成本本”、“主营业业务利润润”金额。（3）存存货周转转次数变变动率与与企业所所得税税税额变动动

32、率配比比分析计算公式式：存货周转转次数变变动率=（本期期存货周周转次数数-上期期存货周周转次数数）/上上期存货货周转次次数1000%企业所得得税额变变动率=（本期期企业所所得税税税额-上上期企业业所得税税税额）/上期期企业所所得税税税额1000%指标功能能：通过过存货周周转次数数变动率率与企业业所得税税税额变变动率配配比分析析，看是是否存在在存货周周转加快快而所得得税税额额减少的的涉税风风险。若若存货周周转次数数变动率率大于零零而企业业所得税税额变动动率小于于零时，则可能能存在经经营规模模增长，但应纳纳税额减减少的异异常现象象。数据来源源：企业业报送的的财务报报表“存货”年末数数、年初初数及“

33、主营业业务成本本”本年累累计数，企业所所得税申申报金额额。通过财务务指标推推测主营营业务成成本估测企业业年度销销售成本本=现金金流量表表中“购买商商品、接接受劳务务支付的的现金”与“支付给给职工以以及为职职工支付付的现金金”以及“支付的的其他与与经营活活动有关关的现金金”+资产产负债表表中“应付账账款”期末数数-资产产负债表表中“应付账账款”期初数数+资产产负债表表中“预付账账款”期初数数-“预付账账款”期末数数-资产产负债表表中“存货”期末数数+资产产负债表表中“存货”期初数数+资产产负债表表中“累计折折旧”期末数数-年初初数-管管理费用用和销售售费用20111年估算算营业成成本=113,0

34、006,0100,6551+1544,7337,0004+4,1158,0066,0448+1,0016,9455,0882-9288,8332,2261+1099,5227,5593-1499,3551,3360+1855,5225,3398-2900,9669,6614+8933,9551,0085-8699,2117,8865-1033,5998,0049-1922,0331,3360=1699907702335210,9950,0311,955020122年估算算营业成成本=111,3317,7988,4448/11.177+1699,7229,8836+6,5541,0777,766

35、6+1,4418,4255,1772-1,0016,9455,0882+1499,3551,3360-1100,5668,9968+2900,9669,6614-3577,4662,3336+95,4800,0008-90,0955,6443-2166,1001,9972=1811916658220310,3353,6699,4667 （4）广广告费和和业务宣宣传费计算公式式：广告告费和业业务宣传传费比例例=本年年度广告告费和业业务宣传传费支出出销售（营业收收入）指标功能能：通过过广告费费和业务务宣传费费异常指指标比对对分析，进一步步核实广广告费和和业务宣宣传费的的真实性性、准确确性，看看是否

36、存存在利用用广告费费和业务务宣传费费比例多多列费用用、少计计利润的的涉税风风险。若若广告费费和业务务宣传费费比例在在10%以上，则广告告费和业业务宣传传费比例例过大，可能存存在涉税税风险。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表附表八八“本年度度广告费费和业务务宣传费费支出”、“本年计计算广告告费和业业务宣传传费扣除除限额的的销售（营业）收入”金额。（5）营营业外支支出金额额增减率率计算公式式：营业外支支出金额额增减率率=营业业外支出出增减额额上期营营业外支支出金额额1000%营业外支支出增减减额=本本期营业业外支出出上期期营业外外支出指标功能能：通过过营业外外支出金金额增减

37、减率指标标比对分分析，看看是否营营业外支支出科目目中是否否有不予予税前列列支项目目的涉税税风险。若本期期营业外外支出增增减额大大于500万元或或营业外外支出金金额增减减率在110%以以上，则则营业外外支出金金额增长长过大，可能存存在涉税税风险。数据来源源：企业业报送的的财务报报表“营业外外支出”本期数数、上期期数。（6）企企业研发发费用计算公式式：企业业研发费费用比例例=研发发费用主营业业务收入入1000%指标功能能：通过过企业研研发费用用扣除风风险指标标分析，进一步步查看企企业研发发费用归归集是否否真实、准确，是否存存在不合合理享受受优惠政政策的涉涉税风险险。若本本期加计计扣除研研发费用用金

38、额大大于500万元或或企业研研发费用用比例在在10%以上，则可能能企业研研发费用用金额或或比例过过高。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表附表五五“开发新新技术、新产品品、新工工艺发生生的研究究开发费费用”金额。（7）人人员工资资加计扣扣除计算公式式：加计计扣除人人员工资资比例=加计扣扣除人员员工资企业所所有职工工工资1000%指标功能能：通过过残疾人人员、国国家鼓励励安置的的其他人人员工资资扣除风风险指标标分析，进一步步查看企企业残疾疾人员、国家鼓鼓励安置置的其他他人员工工资发放放是否真真实、准准确，是是否存在在不合理理享受优优惠政策策的涉税税风险。若本期期加计扣扣除人

39、员员工资金金额大于于20万万元或残残疾人员员工资比比例在330%以以上，则则可能残疾疾人员工工资金额额或比例例过高。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表附表五五“安置残残疾人员员所支付付的工资资”、“国家鼓鼓励安置置的其他他就业人人员支付付的工资资”。3资产产类指标标（1）资资产损失失评估预预警计算公式式：处置置固定资资产净损损失（出出售无形形资产损损失、债债务重组组损失）100万元指标功能能：对纳纳税人在在报送企企业所得得税申报报表时，填列资资产损失失时，在在征管系统统中查找找纳税人人申请备备案（审审批）情情况，看看是否进进行备案案、审批批及进行行后续管管理。若若企业所

40、所得税申申报前未未在征管管系统申申请，则则可能存存在资产产损失税税前扣除除风险。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表附表三三“资产损损失”税收金金额。企企业报送送的企业业所得税税年度纳纳税申报报表附表表二（11）“处置固固定资产产净损失失”、“出售无无形资产产损失”、“债务重重组损失失”金额。分析运用用：通过过对处置置固定资资产净损损失、出出售无形形资产损损失、债债务重组组损失的的判断分分析，进进一步核核实企业业确认的的资产处处置损失失是否真真实、准准确，若若有一项项资产处处置损失失大于110万元元，则可可能存在在资产损损失税前前扣除风风险。（2）资资产折旧旧、摊销销评估

41、预预警计算公式式：资产产折旧（摊销）评估预预警=本本期会计计折旧（摊销）额资资产原值值（计税税基础）税法规规定的最最低折旧旧（摊销销）年限限纳税税调整额额指标功能能：通过过对资产产已提折折旧（摊摊销）额额与应提提折旧（摊销）额比对对分析，查看、分析纳纳税调整整是否到到位，若若资产折折旧（摊摊销）异异常风险险大于零零，则提提示“资产折折旧、摊摊销金额额未调整整到位”。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表附表九九“资产原原值（计计税基础础）”、“本期折折旧、摊摊销额（会计）”、“纳税调调整额”。（3）资资产减值值准备评评估预警警计算公式式：资产产减值准准备评估估预警=会计报报

42、表资产产减值损损失金额额资产产减值准准备纳税税调整额额指标功能能：通过过对资产产减值准准备项目目纳税调调整金额额比对分分析，进进一步核核实企业业计提的的资产减减值准备备是否进进行纳税税调整，若资产产减值准准备项目目异常大大于零，则可能能资产减减值准备备项目未未调整到到位。数据来源源：企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表附表十十“纳税调调整额”合计数数，企业业报送的的会计报报表“资产减减值损失失”本年累累计数。二、集团团企业所所得税评评估特定定指标（一）集集团企业业主要涉涉税风险险1集团团企业内内部关联联交易业业务，可可能导致致应税收收入和应应纳税所所得额确确认不准准确；2集团团企业内

43、内部之间间费用转转移，可可能导致致企业所所得税应应纳税所所得额不不准确；3集团团企业内内部之间间资产重重组、债债务重组组、股权权重组，可能存存在重组组过程中中税收缴缴纳不全全面、不不准确；4集团团企业境境外投资资、对外外支付业业务多，可能存存在涉税税风险。（二）集集团总体体情况分分析指标标1集团团企业主主营业务收入增增长率计算公式式：主营业务收入增增长率=（本期期主营业业务收入入上期主主营业务务收入）上期主主营业务务收入1000%(48,6533,8008,8819-34,5088,2881,7745)= 114144552270774/334,5508,2811,7445=440.999%1

44、4,9960,2944,1776-1288,7335,4407=14883155587769(14883155587769-7588862296009)= 7224299291160/ 7558866296609=95.44%7,6115,8883,0555-27,2533,4446=77588862996099指标功能能：通过过主营业业务收入入增长率率指标比比较分析析，了解解掌握集集团企业业本期经经营情况况。本期期增长率率低于前三三年平均均水平一定定比例（如10%），则可能存存在少计计收入的的风险。数据来源源：集团团企业合合并财务务报表“营业收收入”金额。2集团团企业营营业成本本率计算公式式

45、：集团团企业营营业成本本率=营营业成本本营业收收入1000%指标功能能：通过过营业成成本率指指标与前前三年平平均值比比较分析析，了解解掌握集集团企业业营业成成本率变变化情况况。本期期营业成成本率高高于前三三年平均均水平一一定比例例（2%），则可能存存在少计计收入、多列成成本的风风险。数据来源源：集团团企业合合并财务务报表“营业收收入”、“营业成成本”金额。3集团团企业销销售（管管理）费费用率计算公式式：集团团企业销销售（管管理）费费用率=销售（管理）费用营业收收入1000%指标功能能：通过过销售（管理）费用率率指标与与前三年年平均值值比较分分析，了了解掌握握集团企企业销售售（管理理）费用用率变

46、化化情况。本期销售售（管理理）费用用率高于于前三年年平均水水平一定定比例（如2%），则可能存存在少计计收入、多列费费用的风风险。数据来源源：集团团企业合合并财务务报表“营业收收入”、“销售费费用”、“管理费费用”金额。4集团团企业营营业利润润率计算公式式：集团团企业营营业利润润率=营营业利润润营业收收入1000%指标功能能：通过过营业利利润率指指标与前前三年平平均值比比较分析析，了解解掌握集集团企业业营业利利润率变变化情况况。本期期营业利利润率低低于前三三年平均均水平一一定比例例（如22%），则可能能存在少少计收入入、多列列成本费费用的风风险。数据来源源：集团团企业合合并财务务报表“营业收收入

47、”、“营业利利润”金额。（三）关关联交易易风险识识别指标标1关联联收入申申报评估估指标计算公式式：关联收入入评估预预警=关关联收入入金额已申报报关联收收入金额额关联收入入金额=集团企业业和成员员企业个个别财务务报表营营业收入入合计金金额合并财财务报表表营业收收入金额额指标功能能：通过过个别财财务报表表数据与与合并财财务报表表数据比比对，分分析集团团企业内内部是否否存在关关联交易易，进一一步查找找集团企企业和成成员企业业申报的的关联交交易是否否齐全、准确；关联收收入申报报异常大大于零，则可能集团团成员企企业申报报关联交交易不全全面、不不准确。数据来源源：集团团企业合合并财务务报表“营业收收入”、

48、“营业外外收入”金额，集团企企业和成成员企业业个别财财务报表表“主营业业务收入入”、“其他业业务收入入”、“营业外外收入”金额；已申报报关联收收入为企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表年度度关联业业务往来来报告表表“商品（材料）销售”、“劳务收收入”、“出让无无形资产产”、“出让固固定资产产”、“融资应应计利息息收入”合计金额额。2关联联应收、应付款款项比例例计算公式式：关联应收收（应付付）款项项占比=关联应应收（应应付）款款项集团成成员企业业应收（应付）款项合合计金额额1000% 关联应收收（应付付）款项项=集团团企业和和成员企企业个别别财务报报表应收收（应付付）款项项合计金金额集团企企业

49、合并并财务报报表中应应收（应付）款项指标功能能：通过过个别财财务报表表数据与与合并财财务报表表数据比比对，分分析集团团企业内内部是否否存在债债权债务务关系，进一步步查找集集团企业业与成员员企业之之间、成成员企业业与成员员企业之之间关联联交易、资金拆拆借中的的涉税风风险；关关联应收收（应付付）款项项金额在在5000万元或或占比在在10%以上，则集团团成员企企业之间间存在关关联应收收、应付付款项涉涉税风险险。数据来源源：应收收款项包包括“应收账账款”“应收票票据”“预付账账款”“长期债债券投资资”“应收收股利”“其他他应收款款”，应付付款项包包括“应付账款”“应付票据”“预收账款”“应付债券券”“

50、应付股利”“其他应应付款”；集团企企业合并并财务报报表中应应收、应应付金额额，集团团企业和和成员企企业个别别财务报报表应收收、应付付合计金金额。3关联联借款费费用评估估预警计算公式式：关联联借款费费用评估估预警=集团成成员企业业财务费费用合计计金额集团企企业合并并财务报报表中财财务费用用金额指标功能能：通过过个别财财务报表表数据与与合并财财务报表表数据比比对，分分析集团团企业内内部是否否存在借借款而支支付相关关费用，进一步步查找集集团企业业与成员员企业之之间、成成员企业业与成员员企业之之间关联联交易、资金拆拆借中的的涉税风风险；关关联借款款费用异异常金额额在200万元以以上，则则集团成成员企业

51、业之间可可能存在在借款费费用涉税税风险。数据来源源：集团团企业合合并财务务报表中中财务费费用金额额，集团团企业和和成员企企业个别别财务报报表财务务费用合合计金额额。4、集团团企业收收取管理理费评估估预警计算公式式：集团团企业收收取管理理费评估估预警=集团成成员企业业管理费费用合计计金额合并财财务报表表管理费费用金额额指标功能能：通过过个别财财务报表表数据与与合并财财务报表表数据比比对，分分析集团团企业内内部是否否收取管管理费，进一步步查找集集团企业业收取管管理费是是否符合合规定、成员企企业税前前列支管管理费用用是否存存在涉税税风险；集团企企业收取取管理费费风险预预警大于于零，则则可能存存在集团

52、团企业收收取管理理费涉税税风险。数据来源源：集团团企业合合并财务务报表“管理费费用”金额，集团企企业和成成员企业业个别财财务报表表“管理费费用”金额。5关联联交易金金额变动动率计算公式式：关联交易易金额变变动率=关联交交易变动动金额上期关关联交易易金额1000%关联交易易变动金金额=本本期关联联交易金金额上期关关联交易易金额指标功能能：通过过关联交交易金额额变动率率比对，分析集集团成员员企业关关联交易易异常，进一步步查找集集团成员员企业之之间商品品、劳务务、资产产交易及及资金拆拆借中的的涉税风风险；关关联交易易变动金金额在5500万万元以上上或关联联交易金金额变动动率在110%以以上，则则关联

53、交交易金额额变动异异常。数据来源源：集团团各成员企企业企业业所得税税年度纳纳税申报报表附表表年度关关联业务务往来报报告表（2）中中“交易总总金额”、“关联交交易金额额”合计数数。6关联联交易毛毛利率计算公式式：关联交易易毛利率与与企业主主营业务务毛利率进进行比较较关联交易易毛利率率=（关关联销售售收入关联销销售成本本）关联销销售收入入主营业务务毛利率率=（主主营业务务收入主营业业务成本本）主营业业务收入入指标功能能：通过过关联交交易毛利利率与企业业主营业业务毛利利的比对对分析，进一步步查找集集团成员员企业之之间商品品、劳务务等关联联交易的的涉税风风险；关关联交易易毛利率偏偏离企业业主营业业务毛

54、利利率2%以上上，则关关联交易易毛利偏离离主营业业务毛利利。数据来源源：企业业报送的的关联交交易明细细表及财财务报表表中“关联销销售收入入”、“关联销销售成本本”，企业业报送的的财务报报表中的的“主营业业务收入入”、“主营业业务成本本”。7集团团成员企企业营业业利润率率与实际际税负比比较计算公式式：营业利润润率=营营业利润润主营业业务收入入1000%实际税负负=企业业所得税税申报表表主表第第30行行“应纳税税额” 主表表第255行“应纳税税所得额额”1000%指标功能能：由于于集团企企业内部部之间普普遍存在在关联交交易，通通过该指指标比对对分析，进一步步查找集集团成员员企业之之间是否否因存在在

55、税率差差异而转转移利润润的涉税税风险；集团成成员企业业营业利利润率低低于集团团平均水水平且企企业所得得税实际际税负小于225%，则可能存存在集团团间转移移利润的的涉税风风险。数据来源源：集团团企业和成成员企业业报送的的关联交交易明细细表及财财务报表表中“营业利利润”、“主营业业务收入入”，企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表中的主主表第225行“应纳税税所得额额”、 第第30行行“应纳税税额”。8关联联销售变变动率与与营业收收入（营营业利润润）变动动率配比比分析计算公式式：关联销售售变动率率=（本本期关联联销售金金额上期关关联销售售金额）上期关关联销售售金额1000%营业收入入变动率

56、率=（本本期营业业收入金金额上期营营业收入入金额）上期营营业收入入金额1000%营业利润润变动率率=（本本年度营营业利润润金额上年度度营业利利润金额额）上年度度营业利利润金额额1000%指标功能能：通过过关联销销售变动动率与营营业收入入（营业业利润）变动率率配比分分析，判判断关联联交易是是否存在在转让定定价避税税嫌疑。若关联联销售变变动率营业收收入变动动率，或关联联销售变变动率营业利利润变动动率，则则关联销售售商品金金额的变变化没有有带来相相应的销销售收入入和销售售利润的的同步变变化。数据来源源：集团团成员企企业认定定表，关关联交易易明细表表、汇总总表，集集团成员员企业所所得税申申报表，集团成

57、成员企业业财务报报表中的的“主营业业务收入入”、“营业利利润”。9关联联采购变变动率与与营业成成本（营营业利润润）变动动率配比比分析计算公式式：关联采购购变动率率=（本本期关联联采购金金额上期关关联采购购金额）上期关关联采购购金额1000%营业成本本变动率率=（本本期营业业成本金金额上期营营业成本本金额）上期营营业成本本金额1000%营业利润润变动率率=（本本年度营营业利润润金额上年度度营业利利润金额额）上年度度营业利利润金额额1000%指标功能能：关联联采购变变动率与与营业成成本（营营业利润润）变动动率配比比分析，判断关关联交易易是否存存在转让让定价避避税嫌疑疑。若关关联采购购变动率率营业成成本变动动率、关关联采购购变动率