企业内部审计分析报告

1、35/36内部审计报告（范例） 报告审计工作结果是审计过程报告时期的关键环节。内部审计人员报告的方式多种多样，没有固定的模式。依据实际情况或需要的不同，报告能够有书面的和口头的，正式的和非正式的之分。然而，审计报告作为审计人员专用的一种文体，它是交流信息，报告审计结果最重要、最常用且必不可少的一种方式。内部审计人员应该依照现场审计所掌握的证据和相关信息，在运用职业推断对之进行重要性分析之后，及时向被审计单位、董事会审计委员会和企业最高治理当局提交反映审计结果和审计任务完成情况的书面正式报告，即内部审计报告。有关内部审计报告的问题专门多，下面围绕中期审计报告和最终审计报告对内部审计报告作一些一般

2、的讲明。 一、内部审计报告的含义和目的 内部审计报告是内部审计人员依照完成审计任务的一般要求或具体要求，用文字的形式来讲明审计目的、范围和结果，以及其他相关信息并呈送给有关部门或人员的一种正式书面文件。中期审计报告是对现场审计某一方面或具体领域审计发觉的讲明；最终审计报告则是整个审计过程工作的最终成果。编写审计报告是审计工作必不可少的一项既定工作，其要紧的目的表现在以下两个方面。 (一) 向报告的阅读者传递信息 收集、整理和记录企业治理当局操纵下各类活动的真实可靠信息是内部审计人员日常工作的一个重要方面。内部审计报告确实是汇合这些信息(包括令人中意的状况和不能令人中意的状况两个方面)并对之表述

3、审计意见和建议的一种要紧方式。一份真实情况良好写照的审计报告是赢得企业治理当局或董事会审计委员会对内部审计工作的信任并依靠其工作成果的一种有效工具。一份成功的审计报告必须能够准确地传递有关被审计活动的真实可靠信息，向读者表明内部审计完成丁哪些工作，还能够完成什么，治理部门应该关怀而未能关怀的是什么。治理人员，尤其是最高治理人员之因此能够对审计报告给予必要的关注，是因为他们认为作为组织内部一种相对独立职能工作结果的内部审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价过程中产生的，能够较客观公正地反映事实，揭示事物的本来面目；通过批阅审计报告他们能够从不同角度来进一步熟悉和掌握在实现组织目标过程中各种活动

4、的效率和效果。不能准确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。 (二) 讲服报告的阅读者同意并采纳审计意见和建议 任何一份内部审计报告都应该表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良治理方式下产生的不规范行为所提出的改进意见。只有这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对之采取纠正行动的治理人员(包括对存在问题负直接责任的)的认同时，内部审计报告才能真正发挥其潜在的效用，成为推动实现组织目标的有效工具。事实上，审计意见，即便是正确的审计意见也未必都能得到应有的关注，其间，审计报告不具讲服力或讲服力不强是其重要缘故之一。因此，一份良好的审计报

5、告在准确反映事实，传递信息的同时，还必须具有足够的讲服力，能使报告的阅读者，甚至那些熟悉实情、做事慎重的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员相同的审计结论和建议，并充分意识到采纳审计意见的好处。只有如此才能使审计工作真正达到协助组织内成员有效地履行其职责，改进和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。 上述两个内部审计报告致力于达到的目的，也是其它报告方式应予达到的。只有如此，才能造就成功有效的审计过程，实现内部审计作为一种职能活动的总目标。 二、内部审计报告的结构和内容 由于审计活动的性质和报告方式的不同，内部审计报告能够有多种不同的类型：财务审计报告和经营审计报告；最终审计

6、报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和口头审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中，这些不同称谓各具特色的审计报告能够结合使用，取长补短，共同满足报告审计结果、达到报告目的的要求。按照内部审计专业实务标准的指导性要求，在现场审计完成之后，内部审计人员应该提交鉴认的最终审计报告；中期报告能够是书面的或口头的，也能够是正式的或非正式的。审计报告的结构和内容取决于报告的类型。下面，就书面形式的中期审计报告和最终审计报告作一些简要介绍。 (一) 中期审计报告 中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发觉与被审计单位适当层次治理人员进行交

7、流，并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。通常，中期审计报告也称作“审计备忘录”。 审计备忘录是与被审计单位交流意见的一种有效手段，通常要求作出书面的答复，因为最终审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。在完成某一领域的审计工作之后，内部审计人员可能发觉了一些不规范的行为，甚至重大操纵缺陷。这些不良状况任其存在和蔓延将会给组织带来更大的不利阻碍和损失。这时，内部审计人员就应该适时地编写审计备忘录，指动身觉的问题并提出改进建议，供被审计单位慎重考虑，以便及时采取纠正行动，这就大大增强了审计报告工作的效果，其作用要紧表现在以下几个方面：(1)是对被审计单位的一种尊重，有助于

8、取得其信任和合作；(2)有助于及时采取改进措施，改变不良的状况或遏制其进展趋势；(3)供审计人员检查审计发觉的正确性，为最终审计报告提供合理有效的信息。 一般而言，中期审计报告的篇幅较短，写作要求也不像最终审计报告那么严谨，尚不具有公认的标准格式。然而，任何一份审计备忘录都应该清晰地讲明审计发觉的事实、不良状况的阻碍，并提出结论和建议。下面是美国阿莫科公司内部审计实务中的四份较典型的审计备忘录。 备忘录一：资本性支出的授权 先生： 在审计贵单位资本性项目的过程中，我们发觉目前所发生的资本性支出没有取得所要求的证明性批准依据。在25个资本性项目中，我们抽取了3个进行检查，累计支出金额为$1.4M

9、M，在档案资料中，均没有发觉取得到批准的文件。 造成这种不良状况的缘故是：最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人员负责批准；另外，在办理采购之前；对采购定单的复核、批准还没有建立相应的程序。 为了确保按照企业治理当局的意图对资本性支出业务进行有效的操纵，我们建议贵单位应该授权专门人员负责采购业务的批准；另外，在实施采购之前，采购定单应该与通过批准的文件进行核对验证。 我们希望在9月25日之前，收到您的答复。 审计员： 1993年9月17日 备忘景二：多余和废旧财产的操纵 先生： 贵单位过剩的、残余的和废旧的物资设备存放在三个地点的仓库中。经审查并与有关人员讨论发觉，这些物资设备

10、的帐面净值约$1MM，如此大量的剩余废旧物资设备是由于改变生产线产生的，其中厂房仅供新产品检测所用。有关这些项目在资产分类帐户的情况是： (1)资产的帐户余颇过大， (2)所提折旧费用过大，(3)非生产用资产占用的资金过大。 你们解释目前正在预备两份报告：一份是多余物资设备的报告；一份是残余废旧设备物资的报告。我们认为越早对它们进行技术鉴定并报告有关部门批预备案，就越有利于其妥善处理和回收。为此，我们建议；这两份报告应该在本月上旬编制完毕，并尽力将这类物资设备操纵在适当的水平上，适当地调整资产分类帐，将多余、残余、废旧的物资设备从该类分类帐中分离出来，并编制明细清册。 请你们将处理结果和净值额

11、较大的资产(例如，编号117设备)的处理打算通知我们假如同意我们的意见。我们希望在4月5日之前收到您的答复。 审计员： 1993年3月12日 备忘录三：差旅和招待费用 先生： 贵单位对“差旅和招待费用表”进行了自我检查和枝对，遵守了公司和部门的政策和程序。然而，在审计中，我们发觉：每一张“差旅和招待费用表”都存在一些与政策不相符的事项。尽管这些例外的事项数量较小，但总的来讲，它表明既定的“差旅和招待费用”政策都没有一贯遵守下面列示一些具体事例： 1乘坐出租车的费用记录没有附原始发票； 2超过$25的差旅和招待费用记录没有附原始发票； 3其他费用支出(非差旅和招待费用)的原始发票有的被遗失； 4

12、其他部门发生的非差旅和招待费用归集到“差旅和招待费用”要素 662中。例如，办公用品支出应列在要素371中，其他经营费用应列在要素 699中。 5一些不在出差期间残无法证明是在出差期间发生的职员食膳费用列支在差旅费中。按规定，任何不正常的膳食费用支出都应该在报告中注明并作合理的解释。 6招待费开支没有讲明膳食的种类(早餐、午餐或晚餐)，有的仅有一个职员出席，也没有讲明就餐的目的或洽谈业务的性质；另外，有关来宾的背景(姓名、职位、职业或其他情况)也没有讲明。 9尽管购买机动车的保险费用不应该包括在“差旅和招待费用表”中，但却列示于“差旅和招待费用表”中。 8六个月到期的票据贴现费用没有及时给予报

13、告，职员应该至少每月反映一次。 9审核“差旅和招待费用表”的职员未经授权并由专人负责 治理部门公布的“A90和A99程序讲明”列示了票据制度、编制差旅和招待费用表的有关政策。这些指示文件应该与负责填写“差旅和招待费用表”的所有相关职员进行讨论，让他们熟悉和理解这些政策规定，并应该妥善保管在适当的地点，以便遇到实际问题能够查阅参考。 当编制“差旅和招待费用表”的工作完成后，应该将共与恰当的文件，解释性讲明和帐户记录相核对，然后由指定的人员批准。 请将采取的纠正措施通知我们，以保证公司政策得到有效地执行。我们希望在1993年7月31日往常接到您的善复。 审计员： 1993年7月17日 备忘录四：信

14、用和收款 标准 应收帐款帐户余额应该按信用期限编制帐龄分析报告，并逞交给信用治理部门，以便其监督收款和催款业务 情况讲明和缘故 五月份和六月份经批准并呈送给企业治理当局的应收帐款帐龄分析报告中，有几个帐户的余额存在数字错位的差错(阻碍金额在$100以下)。其缘故是编制报告的会计人员没有进行检查，而且批准报告的信用监督员也没有进行任何的验证工作 阻碍 月度应收帐款帐龄分析报告中，不正确的应收帐款余颇歪曲了应收帐款余额的实际状况。准确的报告将会给企业治理当局监督和操纵潜在拖欠款业务提供良好的手段。 建议 编制帐龄分析报告的会计人员应该对完成的工作进行检查，然后传送给信用分析员并由其作抽样检查；另外

15、，应该要求报告的编制员对报告的准确性有足够的把握。 审计员： 1993年9月20日 审计备忘录的编写是内部审计人员必须具备的一种专业技能、尽管上述四份审计备忘录的结构和内容不尽相同，但都反映了一些共同的特点或要求：篇幅较短，有话则长，无话则短；简明扼要地陈述审计发觉；明确指出存在的问题及其阻碍；要求在规定的时刻内给予答复。另外，从这几份审计备忘录中，我们能够切实地发觉，内部审计活动在客观地确认值得改进的领域，促进组织加强操纵、提高工作质量方面大有作为。在那个过程中，审计备忘录能够发挥积极的作用。这正是许多组织的企业治理当局都在有关政策和方针中明确要求被审计单位应该慎重考虑审计结果，并及时实施正

16、确审计意见和建议的缘故所在。 下面，我们再对这四份审计备忘录讨论的内容作一些附加的讲明，它或许能够为您有效地进行审计或理解审计备忘录的结构和内容提供一些启发。 备忘录一讨论了差不多完成的资本性项目(累计支出 $1.4MM)没有取得正式的书面批复。正如该备忘录中所指出的那样，组织的变化常使批准程序变得松散而不严肃。因此。内部审计人员应该意识到，经营环境的变化更容易导致薄弱的操纵，务必对组织机构的变化、人员变动或重大程序的改变破坏良好内部操纵的可能性有足够的警惕。 备忘录二提出了有关多余、残余和废旧物资设备过量的问题。通常，这类财产的回收效益和利用效果较差，难以得到妥善的处理。正如该备忘录指出的那

17、样其结果往往导致这类财产数量大、价值高，与其相关的会计记录不恰当等问题。因此，要有效地制止这类不良状况的出现，检查和评价有关操纵程序的遵循情况是必要的。 备忘录三揭示了报告经营费用的职员对政策存在一个明显的理解错误。通常，对“差旅和招待费用”报告的检查，能够发觉由于理解错误、粗心疏忽、偶然的或有意的错误处理而违背既定政策的问题。经营费用的归集直接阻碍到当期的盈利，并总是与政府的税收原则相联系。职员应该理解并被要求遵守这些政策。 备忘录四揭示了日常工作中存在的细小错误。尽管它们可不能给组织目标的实现造成重大不利阻碍。但内部审计人员仍应该指出来，提醒被审计单位注意这类缺陷，并及时改变这种不良现象。

18、 (二) 最终审计报告 最终审计报告是在审计实施时期的工作完成之后，依据中期审计报告的内容和与被审计单位适当层次的治理人员讨论的结果编写而成的，并由经授权的内部审计人员(一般是项目审计主管)签字确认的，反映审计工作最终成果的正式书面文件。 由于审计活动的性质千差万不，而且每一个内部审计组织对最终审计报告的质量操纵都有自己的期望和目标，因此要为最终正式的书面审计报告设计一种完美的通用格式是不现实和毫无意义的。然而，这并非意味最终审计报告没有共同的质量要求可循。在长期的内部审计实践中，人们发觉一些良好的最终审计报告都具备一些共同的一般特征，例如阐明审计的目的和范围，突出审计结果等，因此，许多内部审

19、计组织都对其提出了一些原则性的要求或采纳一种较适合的格式作为标准。这种标准化的书面报告格式展示了一般的结构和内容。它既有助于阅读者以熟悉的方式猎取信息；又有助于内部审计人员规划审计工作、整理审计工作底稿，在整个审计工作中始终考虑并致力达到报告的要求。 内部审计专业实务标准指出；尽管审计报告的结构和内容能够依据组织和审计类不而变化，但至少应该讲明审计的目标、范围和结果，并能够包括适当的背景信息。下面，我们依照该“标准”的一般准则和细则的一般要求，来讲明在大多数最终审计报告中都反映了的五个组成部分：背景介绍；审计目标和范围；审计意见和结果；被审查者的评论；其他事项。这些组成部分构成了现行最终审计报

20、告的总体结构和内容要求。它们是综合性报告的提纲，能够有弹性。 1背景介绍 这一部分是报告的序言或前言，一般篇幅不应太长，其要紧目的在于为读者了解审计主题提供必要的解释性资料。背景介绍能够简明扼要地讲明所审计的组织单位和活动，描述其要紧特征；讲明在报告之前对审计发觉、意见(结论)和建议的有关情况，还能够讲明报告是否包括了审计的日程和所要求的答复。假如是企业治理当局或董事会审计委员会所要求完成的专门任务，应该首先指明这一点，并简明讲明被审查者的目标、权力和责任范围。 2目标(目的)和范围 目的的讲明应该阐述审计的意图，必要时还能够申述审计的理由和预期的目标。准确地讲明审计的目的并按照适当的逻辑顺序

21、来讲明达到目标的活动及其结果，能够给读者清晰地展示一条贯穿整个报告的中心主线，为读者了解报告其余部分的内容提供符合逻辑的思维。目的讲明应该准确，并可适当具体一点。 范围讲明要明确指出所审计的活动和所包含的期间。由于审计范围受到审计目的、目标和预备工作结果的共同阻碍和制约，可能与年度审计打算或最初拟定的范围不一致。因此，在必要的情况下，范围讲明应该清晰地指明所审查的具体领域及其缘故，还能够适当地指出每一个审计领域的工作深度。 报告中的范围和目的的讲明往往结合在一起，成为一个部分，并应致力于使读者明确该项审计审查了什么，什么缘故审查这些活动而没有审查另外一些活动。然而，这一部分应该幸免将达到目标、

22、目的的具体审计步骤和方法列示在内，因为企业高层治理人员想明白的往往是内部审计人员做了些什么及其缘故和结果，而不是如何做。 3意见和结果 审计结果是审计检查和评价活动的最终成果，一般包括审计发觉、结论(意见)和建议三部分。 审计意见是内部审计人员对审计发觉所作的职业推断和评价结果，它表明了审计人员对被审查活动所持的态度和看法。尽管不是所有的内部审计组织都要求对审计发觉的事实进行全面综合评价，然而，阅读报告的高层治理人员却往往需要这种意见，询问审计人员对所审查活动的意见是一件专门自然的事。因此，一些先进的内部审计组织都要求在审计报告中表述审计意见。这时，审计活动才开始真正步人现代内部审计的进程，上

23、升到一种有高度和深度的治理活动、内部审计专业实务标准指出，在适当的情况下，审计报告应该包括审计人员的意见，这种意见应该包括审计范围内的所有方面。通常，意见能够包括令人中意的和令人不中意的工作状况两个方面，但更多的是后者。假如审计人员感受到不能或难以准确地表述审计意见，应该在报告中讲明缘故。 审计发觉是通过对被审计活动“应该如何样”与“实际如何样”的分析比较而揭示的事实。审计发觉是审计结果的核心内容，意见 (结论)和建议差不多上针对审计发觉提出来的。审计发觉有好有坏，它可能表明一种令人中意的情况，也可能是一些令人忧虑的问题或缺陷。 通常，揭示被审计活动良好状况的审计发觉(积极审计发觉)一般不需要

24、与被审计单位进行广泛深入的讨论。因为，在呈送给高层治理人员的审计报告中写道“该单位的经营活动得到了有效地操纵且富有效果”时，对此提出异议的被审计单位几乎不存在。因此，好的审计发觉不必编写审计备忘录，但能够在报告中适当地予以讲明。同样，这种陈述必须有充分的审计证据支持，并完整地记录于审计工作底稿中，否则，不符合实际的赞美之词会损害内部审计的独立性和声誉。尽管报告积极的审计发觉表明了内部审计人员实事求是的工作态度，也有助于与业务人员建立良好的合作关系，然而报告的篇幅不宜太长，语言应求精炼。因为，尽管高层治理人员也希望听到他们所关怀和忧虑的领域的实际状况是令人中意的，但在绝大数情况下，他们更希望明白

25、这些领域存在哪些问题和缺陷，哪些方面还需要或能够得到改进。 通常，讲明不良状况的审计发觉(消极审计发觉)应该成为审计报告的核心部分。这些发觉可能是操纵或程序的效果不行、工作效率不高，资源使用不经济或财务会计操纵不严、核算不规范等。然而，并非所有的消极审计发觉都要写入审计报告，因为只有那些对组织有重大危害的问题才会引起高层治理人员的关拄，才值得报告。至于一般意义上的细小缺陷只需写进审计备忘录或采纳其他方式提醒被审计单位注意，并督促其改正便可。在撰写审计报告之前，内部审计人员应该将所有的消极审计发觉与适当层次治理人员进行讨论，取得一致意见，以确认其真实性和合理性。消极审计发觉往往是业务人员所不情愿

26、同意的，甚至可能遭到申辩和驳斥。这要求内部审计人员对所报告的问题或缺陷的真实性有充分的信心，所收集的证据有足够的证明力并能够合理地解释其前因后果。 在审计报告中，客观准确地讲明消极审计发觉是特不重要的。一份好的审计报告应该准确地讲明审计发觉的特征及其前因后果，并能够反映“审计概念”的运用过程，使报告的阅读者认同所反映的事实和意见。这需要审计发觉的写作应该具有符合逻辑的思维。所有的审计发觉都应该包括，并在报告中阐明以下几个方面： (1) 讲明情况目前的实际状况是什么，即“实际如何样”； (2) 标准所审计活动适用的评判或审计标准，即“应该如何样”； (3) 阻碍或后果目前状况有何不良阻碍，或造成

27、了什么样的结果； (4) 缘故导致目前状况的真实缘故，即“什么缘故”。 建议是内部审计人员依照审计发觉和意见(结论)提出的改进不良状况的措施或纠正行动。审计报告所提出的审计建议应该与审计发觉存在必定的联系。确切地讲，建议必须针对所存在的问题或缺陷，否则，就成了“无的放矢”的无稽之谈。例如，假如报告的消极审计发觉是废旧物资或设备的清理、报废、降价出售等缺乏必要的操纵程序，那么，与之相联系的建议则应该包括建立一项操纵制度，并贯彻之。报告中的建议能够是概括性的，也能够是具体的，但任何一条建议都应该有利于组织目标的实现，符合成本效益原则，并应该是切实可行的。只有如此，才能使有权对之采取行动的治理人员同

28、意并将其付诸实施。 4被审计单位刘审计结果的意见 内部审计专业实务标准要求，内部审计人员应当与被审计单位适当层次的治理人员或经理词论审计的意见和建议，并将被审计者的意见写入审计报告。这部分要紧讲明被审查者对审计中发觉的问题和缺陷所表述的与审计人员不同的意见和看法。假如双方对报告的所有方面都达到了共识，则不必将被审查者的每项具体观点都写入审计报告，假如对有关重要事项存在严峻分歧且讨论没有达成一致性意见，则应该如实地反映在审计报告中，供上级治理者评判。然而，对审计发觉所揭示的事实，双方不应该存在分歧。 要准确地表达被审查者所持的不同意见或观点不是一件容易的情况。为幸免不应有的争吵，内部审计人员通常

29、依照实际需要将被审查者对审计备忘录的书面答复作为报告的一部分。这既能够幸免因争吵带来的感情损害，又迫使被审查者认真考虑并证实审计人员所认定的问题和建议中所提出的改进措施。 5其他相关内容 其他相关事宜要紧指与本次审计任务没有直接关系或关系不重要的某些方面的情况。它可能是一些不重要但应该引起关注的不良倾向，也可能是被审计单位要求审计人员向企业治理当局反映的一些实际困难，等等。有时，高层治理人员临时要求关怀的一些事项或后续审计结果的有关情况也包括在这一部分中。 最终审计报告的结构组成应该包括上述五个方面的内容，但这并非意味这种顺序确实是最完美的逻辑格式。在实际报告中，可能不同的组织都有自己的适用格

30、式。这种格式一经确定，就应该保持一致，不应该经常处于变化之中。 三、内部审计报告的写作标准 审计报告是依照审计工作底稿和审计备忘录所包含的信息编写的。要达到报告的目的，良好的写作是必须的。当写作成为报告时期的最后一项工作时，写作便是审计报告质量好坏的决定因素。内部审计报告的好坏是能够衡量的。衡量的标准也确实是写作应致力于达到的目标。内部审计专业实务标准指出，审计报告必须客观、清晰、简洁，而且应该及时。这确实是审计报告的写作应该达到的标准；另外，适当的语调也是值得考虑的。以上这些标准已成为内部审计报告，尤其是最终审计报告的编写者的共识，成为良好写作的质量特征。 (一)客观性 客观性意味着编写审计

31、报告人员的写作态度是实事求是，不带丝毫个人偏见的；事实的陈述是必须通过审计人员亲自观看和证实的，并非来源于道听途讲。所揭示的问题和缺陷差不多上真实存在，并有充分可靠的审计证据作支持的；所提出的意见和结论是依照真实的审计发觉，依据客观的评价标准作出的符合逻辑，能够反映事物本来面目的推断评价；对被审查者就审计结果发表的不同意见所作的讲明是符合实际的，最好的表达方式是将其正式的书面答复作为报告的组成内容。总之，客观性的写作应该保证审计报告中的每一句讲明、每一个数字差不多上完全尊重事实的真实写照，并有充分可靠确凿的审计证据为依据，假如事后发觉报告中存在差错(指在最终审计报告中的非有意性的错误讲明或重要

32、资料的遗漏)，那么必须考虑修正报告的必要性。修正报告应该指明修改过的资料，对重大差错还需讲明修改的缘故，修正报告应该发送到所有同意过报告的人员。 (二)清晰性 清晰的写作意味着审计报告各部分具有良好的组织安排，所讲明的内容是容易理解的。一份表达清晰的审计报告应该使读者迅速准确地抓住报告的中心主题，理解报告的信息内容，明确作者想要表达的思想。这要求报告的写作必须用词准确，文字通顺流畅，逻辑性强，前后一致并突出重点。遣词造句是写作的差不多功，用词准确与否是决定读者能否正确理解报告内容的一个关键因素。例如，审计人员在讲明销售部门经理的活动时，假如称该“经理”为“公司职员”，此称呼并不错，但过于一般化

33、。用词越贴切，越容易使读者理解其含义。通常在书面的正式报告中，不应该使用“几个、少数、简直没有、大量”之类的词来讲明情况，另外，专业术语也应该尽量少用，而以通俗语言代之。假如有必要或难以用恰当的词来取代，还应作适当的注释。用词准确是使审计报告容易被理解的前提，与此同时，良好的写作技巧也是必须的。这意味着句子之间、段落之间的过渡自然且存在必定联系；文章的构思循序渐进，结构严谨，存在一条贯穿全文的中心主线；每个句子都紧扣该段落的中心意思，每一个段落都围绕报告的中心主题，同时前后呼应，不存在冲突。 (三)简洁性 简洁的写作意味着用最少的语言来准确完整地表达思想，阐明与完成审计任务相关的重要信息。工作

34、繁忙的高层治理人员一般可不能有时刻阅读一份冗长的审计报告。这就要求报告的写作应言简意赅地阐明事实和结果，文风简洁明快，又抓住要害、突出重点。简洁是指应该删除那些与审计主题无关或无关紧要的词语、句子和段落，并非意味着报告要简短，也并非意味着只用短句而不用长句。事实上，一些重大的问题往往需要详细的讲明，并非三言两语所能阐述清晰的；另外，短句并非一定简洁，而长句也并非一定罗嗦，长短句的结合运用往往使文章富有变化，减轻单调沉闷的氛围，使审计报告具有吸引力。 (四)及时性 编写审计报告的时刻是审计打算时期就应该考虑的一个重要方面。审计报告能否达到报告的目的，发挥其应有的作用，这在一定程度上取决于报告的及

35、时性。通常，最终审计报告应该在检查工作完成之后，就及时进行编写并呈送给有关人员，尤其是那些含有消极审计发觉，需要及时采取纠正行动的报告更是如此。越是能够尽早让企业治理当局和被审计单位明白存在的问题和缺陷，就越有利于及时采取改进措施，对造成的不利阻碍就越小。审计备忘录便是这种及时性报告要求下的一种报告方式。一份不具时效要求的审计报告是毫无价值可言的。 (五)建设性 建设性是针对审计发觉、意见和建议而言的，尤其是为改进经营活动而提出的建议。现代内部审计的最终目的不在于发觉问题，批判过去，而在于解决问题，指导以后。这就要求富有建设性的写作应该使审计报告的内容能够为高层治理人员把握其操纵下活动的真实情

36、况，为强化操纵、统筹全局、科学决策提供有价值的参考信息；能够为督促和关心被审计单位慎重考虑报告中所陈述的问题和建议，及时采取纠正行动，改变不良工作状况，提高绩效水平而提供有益的咨询服务。事实上，当报告的阅读者们同意了所反映的事实和消极审计发觉时，他们专门自然会问审计人员“既然如此不行，那你们讲该如何办或我们究竟该如何样改进”。富有建设性的写作必须认真回答这类问题，并应该保证所提出的改进工作的建议行动切实可行。只有如此，才能使读者切实感受到审计报告的价值所在，从而同意审计人员的观点并将其付诸实施；只有如此，才能有效地发挥内部审计作为一种治理操纵职能的作用。 (六)恰当的语调 审计报告的写作应该具

37、有得体的语调，幸免对所审查活动发表的意见和建议成为批判不人，指责不人的行为。审计报告的语调和审计人员的讨论态度往往是决定能否取得被审查者合作的关键。偏激或浮夸之词都将阻碍、破坏双方良好合作关系的建立，从而使内部审计人员作为被审查单位的“敌人”出现在组织中。恰当的语调意味着审计报告是文雅、高尚和有礼貌的，表示了对被审查者的尊重，所涉及的内容要紧针对事而不是人，即便含有批判之意，也应该是恰如其分并充分考虑了被审查者的意见及可能对其造成的不利阻碍。一份语调恰当的审计报告应该使读者感受到各种讲明是心平气和并不带感情色彩的，是客观求实且富有新意的。这要求报告的作者具有客观公正的写作态度和踏实朴素的语言功

38、底。 四、审计报告的写作过程 审计报告的编写是一个系统的过程，要紧涉及以下几个步骤的工作内容： (一)检查审计任务的完成情况 在编写审计报告之前，对审计过程各时期，尤其是审计实施时期的工作完成情况进行全面的检查是特不必要的。它是审计质量操纵的一项重要内容。检查的目的在于保证审计工作覆盖了审计方案既定审计范围的全部内容，所有的审计步骤都被实施了。通常，一些较先进的内部审计组织通过核对“检查清单”来完成这项工作。 (二)晕后批阅审计工作底稿 审计工作底稿是审计报告的基础，在审计过程中，审计项目主管应该联系每一个具体时期或方面的工作，批阅工作底稿并签署责任记录，以保证每一个体的审计步骤都被有效地完成

39、了并全部记录于工作底稿之中。工作底稿的最后批阅一般由富有经验的审计主管人员来完成。这次批阅要从全然上保证所记录的内容足以支持审计报告的内容。 (三)评估审计发觉的重要性 写入审计报告的审计发觉应该与目标的实现有着重要联系，能够引起读者的兴趣和关注，换言之，报告中所陈述的事实和揭示的不良状况应该具有重要性，能够为读者熟悉情况，改进工作提供有价值的重要信息。在审计中，内部审计人员可能记录了专门多审计发觉，其中可能有些与审计目标无关或关系不大，对审计意见和建设没有多大阻碍。这种信息出现在审计报告中会削弱审计报告的价值和作用。重要性评估意味着对审计发觉的代表性、典型性和严峻性进行分析，透过现象抓住其本

40、质，有目的、有系统、有选择地确定报告中的审计发觉。 (四)起草审计报告 (五)与被审计单位讨论审计报告初稿 (六)修改审计报告并最后定稿 五、审计报告的分配 审计报告的分配范围一般局限于组织内部，能够依照内部审计组织的一般要求和审计活动本身的性质来确定分配的对象。通常，审计报告呈送给董事会审计委员会、企业最高治理当局、内部审计组织的直接负责人、被审计单位或相关的治理部门。假如本次审计是与外部审计协作进行的，还应该向其报告。 六、最终审计报告实例 下面是来自美国阿莫科公司内部审计部门的一份最终审计报告实例，供参考。这份报告差不多上由审计项目主管编写并呈送给被审计单位经理、企业最高治理当局和董事会

41、审计委员会的。由于这份报告将所有审计备忘录及其答复作为附件，篇幅较长，为缩短篇幅。我们仅在报告实例中列示了一份审计备忘录及其答复。 (一)报告的正文 前言 采纳最好的工业实践为审计标准，我们由相同的审计人员对公司两个最大的炼油厂(怀丁和得克萨斯)的相同领域进行了“巡回”审计。这种审计方式为比较二者的内部操纵和经营的效率、效果提供了总体思路和结构，并缩短了在第二个地点(得克萨斯)的审计时刻。为确定怀丁炼油厂是否取得了通过比较得克萨斯炼油厂显示的良好经营状况，我们在完成得克萨斯炼油厂的审计之后，又返回怀丁炼油厂增加了一个星期的审计。我们相信，这种审计方式的改进增加了审计工作的效果，并预备在其他地点

42、的审计中运用。 目标和范围 为了对两个地点的经营活动进行比较，确定怀丁炼油厂的经营活动是否按照公司治理当局的意图进行并实施了充分有效的内部操纵制度，我们的审计检查了与原油收入、贮油装置、机动设备、内部审查、审计整改四个方面职能活动相关的记录、程序和政策，并评价了这些职能领域的内部操纵状况。审计包括了截止 1993年9月30日之前12个月内差不多完成的业务和报告。 意见和结果 原油收入方面 除了原油收入的计量和炼制原油磅数的计算方面需要改进之外，内部操纵是充分的，并有效地发挥了作用。 收入计量：实地测试表明仪表显示的压力比被证实的实际压力平均每平方时低8磅。由于电脑采纳仪表显示的压力数，因此因仪

43、表不精确使每次计量的原油收入量比实际多出0.01个百分点。重复的错误导致每年原油输入量比实际多14，400桶。我们建议你们评可能量仪表的灵敏度。 另外，我们在一份报告中发觉两个仪表读数的第四位数字是令人迷惑的，装备部件表的编制员把最后的仪表读数往前四舍五入。计算机依照六位数字计算最终读数并在必要时自动将第四位数字四舍五入，因此，约13的读数比实际多出0.01个百分点。结果导致每年原油输入量比实际多4，800桶。我们请你们告诉装备部件的编制员采纳正确的计算机生成读数。 被审单位答复:目前我们正在加强装备部件表的安装工作，以提高仪表计量的准确性同时在今年3月份我们进行了有关这方面工作的讨论。我们预

44、备在1994年3月31日往常安装传感计量仪。另外，我们已通知装备部仪表的编制员(抄报员)纠正不正确的四舍五入计算做法。 输入量磅数计算：下面的事项不阻碍原油入库量的准确性，但错误地表示了余额的计算结果。 收入量分析员采纳“十进制”加权平均比重将原油收入量的桶数换算成磅数，结果8月份原油实际加工量少报告了7.7MM磅。我们建议使用“三进制”可能更精确些。中心程序报据美国石油学会(API)公布的原油比重范围(38.5至43.5)来计算压缩系数。由于怀丁炼油厂原油加工量中90的原油比重都在38.5以下，我们测算表明多报原油加工量0.9MM磅。我们建议依照美国石油协会公布的标准重新确定原油比重范围，最

45、好以20为起点。 被审计单位答复：关于原油加工量的重量单位换算，我们已于9月份开始采纳每加仑加权平均磅数来计算；另外，关于较低的原油比重问题我们将在明年解决，准确地重新确定比重范围并与“炼厂收入量报告系统”采纳的标准一致。 原油装置方面 除了“维修治理系统”的工作积压报告没有讲明时刻(小时)外，内部操纵是充分的，并有效地发挥了作用。 工作单：对372份非预防性维修工作单(包括“维修治理系统”10月份未处理的积压报告)，我们发觉有350份(占94)没有写明完成维修所需要的时刻。为便于评估工作量和完成情况，我们建议今后应在送交给“维修治理系统”的工作单上注明所需要的时刻(小时)。 被审计单位答复；关于在工作单上写明可能所需要的时刻，我们正在改进过程中。我们预备在年末之前呈送给