企业内部会计控制论述

1、公路施工企业内部会计操纵探析引言内部会计操纵是内部操纵的重要组成部分，在企业财务治理体系中处于核心地位。健全的企业内部会计操纵体系，实际上是完善的法人治理结构的体现。企业内部会计操纵的创新和深化，也会促进现代企业制度的建立和完善企业的治理结构。因此，建立适合本企业财务内部操纵体系是十分必要的。这关于公路施工企业来讲也是如此。由于我国长期受打算经济和传统治理思想、方法和手段的阻碍，公路施工企业的施工任务，一直靠国家指令性打算下达，企业对成本、利润不承担任何风险，只注重施工任务的完成，不管效益的好坏，整个企业是一种单纯的生产型治理。公路施工的成本治理不能适应变化的复杂环境，经常造成施工成本失控。现

2、在全国公路施工项目仍然有许多出现亏损，这除了国家对公路建设行业宏观治理上的缘故外，企业本身内部的会计操纵工作不能适应现代工程项目治理的要求也是一个重要的缘故。多数施工企业在整个生产过程中往往只重视工程量、工期、质量的完成情况，而对采购成本、工期成本、质量成本以及施工技术组织措施对成本的阻碍则专门少注意。为此本文就公路施工企业内部会计操纵作一番探讨，本文通过结合中国公路施工企业内部会计电信操纵现状及其存在的问题，试图寻求比较切实可行的内部会计操纵体系，从而能有效提高自身的运营效率和价值，促进公路施工企业在激烈市场竞争中生存和进展壮大。一、企业内部会计操纵概述内部会计操纵是指企业治理者为确保法律法

3、规及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证财务会计和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性，幸免或降低各种风险，促进单位经营治理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外部环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而制定和实施的一系列方法程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。（一）企业内部会计操纵差不多内容一般来讲，企业内部会计操纵的内容要紧包括以下几方面: 1、组织规划操纵。要紧包括会计治理结构的科学设置、财权和会计操纵权的合理分割、明确与会计治理相关的各职能部门间的横向或纵向财务关系、不相容职

4、务的分离等。 2、业务处理程序操纵。会计治理的“业务”是指资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收回、资金分配等五个方面。每个方面都必须明确相应的预测决策程序、执行程序和信息反馈程序。 3、信息操纵。包括资金筹集、投放、耗费(成本费用)、收回、分配等各项理财业务的运作过程及结果的信息。 4、资金安全操纵。不管是筹资、投资，依旧利润分配，都有一个风险防范问题。资金安全操纵在财务治理中要紧是一个风险的评估、预警和防范问题，属于风险操纵的内容。一要维持资金收支在数量和时刻上的动态平衡;二要保证资金不受无谓的损失和消耗。 5、人员素养操纵。会计操纵作为一项风险较大的复杂的需要随机应变的治理工作，从业人员素

5、养较高。（二）企业内部会计操纵作用企业内部会计操纵是企业的一种综合操纵，其目的是确保单位经营的效率性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性等。具体来讲，企业内部会计操纵应发挥以下作用: 1、关心治理层实现经营方针和目标企业内部会计操纵是企业治理高层为了整合企业整体资源，保证企业各个部门工作协调一致，从而配合企业达到长远战略目标而进行的一项系统工程。2、爱护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失作为企业财务治理的核心部分，内部会计操纵最差不多的一项目标确实是保障企业资产的安全。3、保证业务经营信息真实性和完整性企业内部会计操纵系统是一个覆盖整个企业的多部门、多层次的复杂系统。因此信息的准确、

6、及时地传达、交流及反馈就成了各部门协调工作以达到企业整体目标的必要条件。（三）企业内部会计操纵特点从企业内部会计操纵的定义能够发觉，其具有明显的特点，要紧是：1、企业内部会计操纵是一种全过程的操纵企业内部会计操纵作为企业治理操纵的一部分，它渗透于企业生产经营的每一个过程当中。同时企业的会计操纵是实现事前操纵、事中操纵、事后反馈一体的全过程操纵。2、企业内部会计操纵是一种全员操纵企业的财务活动阻碍着企业的每一个职员，企业的职员都不可幸免的要与企业的财务活动发生关系。企业内部财务操纵确实是对企业职员的财务行为的一个规范和约束，要求职员按照授权和操作程序来从事各种生产经营活动。因此讲企业内部财务操纵

7、是一种全员操纵。3、企业内部会计操纵是一种全方位的操纵企业内部会计操纵不只是企业高层监督企业中层及基层职职员作效果而实施的一种操纵，还应重视企业高层的内部操纵。现代企业内部操纵理论，要求的是一种全方位的操纵，要求企业在公司治理结构上要理顺关系，在权力分配上要充分考虑分权与制衡。实施的是一种自上而下的全方位操纵。（四）内部会计操纵的原则企业内部会计操纵是一项复杂的系统工程，涉及到多方面的关系，为了更好的达到内部会计操纵目的，需要遵循一定的原则，就公路施工企业内部会计操纵来讲，要紧是：1、成本最低原则公路施工企业成本费用内部会计操纵的全然目的，在于通过成本治理的各种手段，不断降低施工项目成本，以实

8、现最低的目标成本。在实行成本最低化原则时，应注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各种降低成本的能力，使可能性变为现实；另一方面要从实际动身，制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平。2、全面操纵原则即施工成本的全员操纵和施工成本的全过程操纵。施工成本是一项综合性的指标，它涉及到项目组织中各个部门、单位和班组的工作业绩，也与每个职工的切身利益有关。施工企业成本的高低需要施工人员的群策群力共同关怀。工程项目确定以后，自施工预备开始，到工程竣工交付使用后的保修期结束，其中每一项经济业务，都要纳入成本操纵的轨道。3、以施工过程为重点原则因为施工预备时期的成本操纵是为施工过程时期的成本操

9、纵做预备的，而竣工时期的成本操纵由于盈亏已差不多成定局，即使发生了偏差，纠正时差不多为时已晚。因此，施工过程成本操纵的好坏，对项目经济效益的高低具有关键性作用。4、责、权、利相结合的成本责任制原则要使成本操纵方法真正发挥及时有效的作用，必须严格按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的成本责任制原则。在工程项目施工过程中，项目经理、工程技术人员、业务治理人员以及各施工队和生产班组都负有一定的成本操纵责任，从而形成整个项目的成本操纵责任网络。必须遵守“谁操纵、谁负责、谁承担、谁受益”的责任分解原则及“收益与成本挂钩、分配与上缴“挂钩”的操纵监督机制。二. 公路施工企业内部会计操纵现状通过多年的

10、进展演变，应该讲我国每个公路施工企业都开始重视企业内部会计操纵，也取得了许多成绩，然而业存在许多问题。（一）公路施工企业内部会计操纵取得的成绩要紧是：(l)企业会计治理差不多遵从国家法律法规，严格执行企业的“一个全面，三个集中”的治理体制和运行机制，即一切收入纳入预算，资金、债务和会计核算实行高度统一的集中治理，资金使用效益和财务运行效率进一步提高。（2）业绩考核体系不断完善，指标设置、权重分配及目标值设定不断趋于合理，推行全员业绩考核体系，充分调动全员积极性，有力促进业绩目标的实现。(3)充分运用现代信息技术，推广应用了覆盖企业施工、财务、审计、合同、购销及内部办公等信息治理系统，初步实现了

11、专业化治理的模式。(4)法律、审计和效能监察工作全面铺开。突出重点，统筹兼顾，尽力做好指导、服务和监督，在操纵和风险防范方面取得了一定成效。（二）公路施工企业内部会计操纵存在的问题现行的大部分施工项目的成本治理只是被动地记账、算账，其侧重点是对施工过程中发生的各项支出进行事后归集、分配，专门少在事前、事中对成本费用进行有效操纵，成本费用开支的随意性专门大。关于阻碍成本高低的因素，往往只注重从结果上找缘故，由于公路施工周期长，事后的成本分析对施工的指导和操纵不能起到直接作用。具体来讲，公路施工企业内部会计操纵存在的问题要紧是：1、认识上存在误区关于公路施工企业来讲，其内部会计操纵是一个事前、事中

12、、事后的全面操纵过程，但在实际情况中，企业往往只重视事后操纵，对事前和事中的操纵则忽略了。许多企业只有事后的核算和分析，缺乏科学的事前预测和决策，缺乏事中的及时监控调整。结果是事前制定的打算不科学，在实际施工中有的部门专门容易就达到要求，而有的部门确实是日夜赶工也达不到打算标准，事后的奖惩也没有发挥其应有的作用。这就致使各岗位的责任权利不对等，出现了干好干坏一个样，干多干少一个样的局面。此情形一方面会阻碍职职员作的积极性，另一方面也会给施工企业的成本带来不可估量的损失。2、不能专门好的适应会计操纵环境公路施工企业有其自身的行业特点：在项目施工中技术含量高，工艺复杂；新材料、新技术的推广迅速；各

13、种工程材料的品种多，材料也因质量、规格的不同而价格差异大，定量分析和预算编制口径较难统一；专门多材料无法从厂家直接采购，而且新品种的层出不穷也使价格不易操纵，增加了施工成本；同时公路施工中施工治理层级的增多，不可预见情况的出现也使操纵难度加大。正是这些特点，加之人员素养等方面的缘故，导致会计操纵工作不能专门好的适应操纵环境。3、执行力度不够部分企业对内部会计操纵不重视，有的治理人员自身都不能遵守有关的操纵制度。企业治理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部治理的思想，甚至把内部会计操纵看作仅仅是财务治理部门的情况；有的高层领导者越权治理，使原本有效的内部会计操纵制度不能发挥应有的作用；有的职员粗

14、枝大叶，责任心不强造成人为失误，甚至联合起来舞弊，使内部会计操纵失去了其差不多功能；有的规章制度制定的比较严密，但仅仅停留在纸上而未贯彻执行，成了流于形式的一纸空文。如设备租赁未按制度贯彻内部牵制原则；有的财务付款手续不健全，不按合同规定付款；合同的签订、执行、付款都由一人来执行等。4、预算治理制度不完善全面预算治理关于建立现代企业制度，提高治理操纵水平，增强企业竞争力有着重要意义，也是改善财务治理水平和提高会计核算质量的重要措施，是实现科学治理的有效工具。然而，目前专门多施工企业的预算治理制度和方法尚未建立，还没有形成有效的运行机制，企业从领导到职员全面预算的意识不强，没有建立科学合理的预算

15、模型，各项指标的提出存在随意性。三、某公路施工企业内部会计操纵问卷调查分析在对公路施工企业的内部会计操纵整体现状阐述之后，本内容在相关法律法规的基础上，结合路桥集团的有关情况，进行了问卷调查和实地考察。现将有关湖北省路桥公司内部会计操纵问卷调查的结果分析讲明如下：（一）问卷内容组成湖北省路桥公司内部会计操尽情况的调查要紧是围绕以下内容进行的：第一、货币资金的内部会计操纵，要紧是有关货币资金的审批、记录、稽核、授权、不相容岗位分离、票证保管等内容；第二、存货的内部会计操纵，要紧是存货的预算、出入库、盘点、报废及及其有关的账务处理；第三、固定资产内部会计操纵，要紧是固定资产增减及处置的授权、执行、

16、审查、验收、记账及其有关的复核稽核情况；第四、物资采购与付款内部会计操纵，要紧是物资采购预算的制定和审批、采购人员和方式及采购对象的确定、付款业务的结算方式、审核程序；第五、成本费用的内部会计操纵，要紧是人工、机械、材料预算的制定及审批权限、过程操纵、操纵结果的评价；第六、信息质量的操纵，要紧是各调查对象实行会计电算化的情况。（二）调查对象调查的对象为湖北省路桥公司，包括其子公司和分公司财务部门。（三）调查结果与分析1.调查样本的回收讲明本次调查的具体方式是依托湖北省路桥公司的办公系统向有关路桥单位的财务部门发放问卷，共收回问卷43份（其中有5份雷同卷，有2份为同一雷同，另3份为同一雷同；还有

17、1份因为属于路桥集团后方，对问卷几乎不适用）。2.调查结果的分析货币资金内部会计操纵分析本部分共设计了18个问题，采纳是非选择的形式进行。对货币资金的操纵从现有的调查结果来看，总体状况较好，但同时也存在少量问题。a.在记账凭证与原始凭证的核对，是否由稽核人员进行上，有4份调查结果选择了否，占样本的9.30%，与此同时，有5份调查结果显示其库存现金未在稽核人员的监督下定期进行盘点，占总体样本的11.63%。有的企业只设会计和出纳各一名，未设置凭证核对和现金盘点的独立稽核人员；有的由会计进行记账凭证与原始凭证的核对，由出纳盘点而无其他人员监督。这些情况的存在削弱了内部会计操纵的有效性。对货币资金这

18、一高度流淌的资产，企业应加大其操纵力度，因此上述情况所占样本的比例虽不是专门大，但仍应引起我们的注意。b.依照调查结果有20.93%的调查对象其出纳工作未定期进行轮换，要紧缘故是只设置了一名会计和一名出纳，没有其他轮换人员。在考虑了企业规模的实际情况后，企业应考虑假如未进行出纳的定期轮换，应采取何种有效方式来防止出纳长期在其岗位上任职所产生的舞弊风险。由于多数企业都无外币存付款、外埠存款、信用卡等有价证券，对调查问卷中有关此三项的提问做出了“不适用”的备注。除了上述问题外，各路桥企业在其货币资金内部会计操纵中建立了明确的岗位责任制和授权批准制度，严格资金支付程序，按规定保管了有关票据和印章，确

19、立了相应的监督检查制度。存货内部会计操纵分析依照调查结果，路桥企业在存货内部会计操纵上存在的要紧问题为：a.部分企业未编制存货打算或进行存货预算操纵，其比例占样本总量的18.6%；有部分企业未对存货执行情况进行检查，其比例占样本总量的20.93%。这讲明在存货的事先有关标准的制定和事中有关标准的执行中存在一定的不足。科学标准的制定是有效降低存货成本的有效方式，若没有科学的预算，则可能引发施工中有关材料的中断或者是造成材料的积压，增加储存成本，而对科学的打算执行情况未进行检查和有力督促，再科学的打算都似一纸空文。b.有9.30%的企业对存货未进行定期盘点。对实物资产的实地盘点是防止仓库财产被偷盗

20、，防止有关材料乱发乱领的有效措施。若不定期对存货进行盘点，则“账实相符”中的“实”就失去了依托。同时，还有极少数企业对存货的采购、检验、收发不是由不同的部门和人员分不负责的，存在不相容岗位混岗的现象；有的未按规定的程序办理存货的报损、报废。从调查结果来看，企业对存货采购、领用、发出的审批、存货验收入库、各种账务的核对上操纵良好。固定资产内部会计操纵分析调查结果表明，路桥企业在固定资产购置合同的签订、业务的审批、相关账证的复核、审签上的内部会计操纵相对完善。而以下方面则存在不足：a.有关业务的备忘程序缺乏。据分析，有32.56%的企业不存在固定资产增加、处置业务备忘程序；有9.30%的企业不存在

21、固定资产折旧业务备忘程序；有13.95%的企业不存在固定资产修理的备忘程序。b.有的企业不存在固定资产处置的技术鉴定程序。固定资产的绝对值较大，其处置损益对企业的经济状况有较大阻碍。只有通过合理的技术鉴定，确定其处置的最佳时点和相关标准，才能达到固定资产使用效率的最大化，从而节约资金，提高企业盈利能力。c.少数企业固定资产增加、处置的授权不明，增减业务的原始凭证递交财会部门前不存在审批手续，固定资产折旧计算和转账凭证入账前不存在稽核制度。物资采购与付款内部会计操纵分析a.调查结果显示，有44.19%的企业未对物资采购制定采购预算，这与预算的推行广度有关：目前在总公司实行了预算，而其他企业还未推

22、行。已实行采购预算的企业对钢材、水泥等要紧材料依照工程预算采纳招投标的方式调拨给施工单位使用，对沙、石料则由各施工单位依照预算自行采购；对采购预算的审批有41.86%的企业是由总经理和相关负责人集体决策通过；对金额在限额以上的预算内项目，由分管领导批准后报总经理审批；对预算外的采购则由设备物资部门写专题报告，分管领导签署意见后报总经理审批；对重要和技术性强的采购业务，有的经项目经理审批，有的组织专家论证，集体决策。b.在合同方面，企业已具备了较为完善的合同治理制度，各工程项目部都严格按制度办事。在进行物资采购时，签订购货合同，在合同中明确相关质量问题条款，在有效期内包换，如为人为损坏，负责包修

23、，如有严峻质量问题则办理退货手续。在支付预付款时，也签订了预付货款协议，并明确规定了每次发生的预付账款不能超过本次所购物资的一定比例。c.关于采购与付款人员，有许多企业都未对其进行考核，有81.4%的企业没有对办理采购与付款业务的相关人员进行岗位轮换。d.相关业务的账务处理。从调查结果来看，有些方面还存在不足：44.19%的企业并不是所有付款均经财务治理人签字，有的是由项目经理一支笔审批的，有的只是工程结算单需要签字，其他的不需要；有37.21%的企业对采购部门填制的购货定单未进行连续编号；还有少数企业的财务部门将其供应商的对账单同应付账款明细账余额的核对并不是在每个月末进行，而是在年末进行，

24、这些差不多上财务部门在以后的工作中需要完善的。此外，企业在按时支付供应商到期货款上也不及时，有34.88%的企业不常发生逾期付款但有发生，有46.51%的企业经常发生：一方面是因为物资质量上的问题，或者是供应商没有及时提取货款，另一方面是因为企业计量不及时，临时资金周转困难造成的。因此，企业应综合考虑各种因素，在妥善安排资金、按时付款、保持良好商业信用上努力。成本费用内部会计操纵分析对路桥企业来讲，成本费用是其在施工中应操纵的关键内容。成本费用操纵的好坏，关系到项目的盈亏，也关系到企业的可持续进展。结合问卷调查结果，能够从以下几方面对其现状进行讲明：a.有关预算治理。从问卷结果来看，有51.1

25、6%的调查对象未设立专门的预算治理机构，这要紧是因为目前仅对总公司的经营收支进行预算编制，而对其他企业的预算治理要求从2007年开始推行。现在的预算采纳自下而上的方式，由各职能部门依照年度打算以及上年度实际收支情况，自下而上编制汇总，报总经理审查，由总会计师提交经理办公室通过。执行预算治理的企业在报送预算执行进度中表现较好，但有些企业未进行预算操纵适时性的跟踪治理。同时，有一半的企业其内部审计未进行事前事中事后的跟踪审计，因此路桥企业在其跟踪治理方面还有待加强。b.有关责任中心。企业在进行成本费用操纵时，确立了责任中心，明确了相关职能部门和责任人的责任，并建立了分级核算体系。但某些部门在成本核

26、算中存在以下不足：有的打算统计部门在确认未完工程量、编制工程价款结算单和施工队伍结算上不及时；有的劳动工资部门除职工考勤统计表外，其他的用工统计编制上表现较差；有的物资治理部门收发领退制度不健全。c.有关材料、设备和人工。在材料采购中，企业差不多上都采纳了招投标的方式，在确定供应商前实行货比三家，有效降低了采购成本。但施工进度中安排进料打算较差，材料的供应点偏少，对余料有时利用一下，未进行专门回收或二次利用。在机械设备的操纵上，企业总体情况表现一般，少数企业存在一些问题：11.63%的企业未设置专门的机械治理中心，进行设备档案治理；企业对其机械设备施工效率和设备评价一般，有9.30%的企业其机

27、械施工的操作员上岗未设立严格的考核制度；有的企业其设备未进行定期维修，设备的维修保养未责任到人，没有与个人的经济效益挂钩起来；有25.58%的调查对象存在机械设备长期闲置不用的情况。在施工人员的组成上，差不多是由正式工和临时工组成。但有20.93%的企业对自身在合理组织和调配劳动力，制定先进的劳动定额上评价不高，以41.86%的高比例显示有关系工、情面工的存在。许多企业都没有开展劳动竞赛、增收节支之类的活动。有一半的企业认为其工资构成不能有效地激励职员的工作积极性：差不多工资、岗位工资分档太少，有的企业职员只要在岗就能够得到相应的岗位工资，而未对其工作的胜任能力进行考核。d.有关治理费用。企业

28、在招待费、差旅费、办公费、电话费等方面都保持了一支笔审批经费的制度。但有的企业行政办公用财产并不是都登卡使用，占调查样本的37.21%，有的治理开支超概预算（23.26%），有的报销未有预算和详细的结算清单（18.60%），有的未建立车辆考核制度（27.91%）等。治理费用作为间接费用中比重最大的一项，其弹性较大，不易操纵，因此对上述存在的情况应考虑有效的应对措施。会计信息质量操纵分析路桥企业自2002年10月改制，由公司机关一家使用会计电算化，到目前公司及其工程项目100%实行会计电算化。从总体上来看，各会计人员对公司财务软件的差不多操作都能够熟练运用，减轻了财务人员的工作量。然而在改制后还

29、存在一些尚待完善的地点：部分企业的计算机硬件和软件出现故障时，无排除故障的治理措施，缺乏软件维护和技术支持人员，而是由软件公司派人维护；在系统密码的治理上，41.86%的企业未派专人进行定期或不定期修改；有25.58%的企业没有专人保存必要的上机操作记录，有的企业电算化系统不能自动记录对数据的更改；有的企业没有专人监督系统的运行、机内数据与书面资料的一致性；对财务软件的运用只局限在制证、记账、报表上，没有充分利用电算化软件的其他功能。(四）调查结果分析的局限性作为建立在问卷调查基础上的分析，其存在的局限性有：为便于分析，问卷尽量采纳了客观选择的形式，不可幸免使问卷在设计时受到一些限制。依托湖北

30、省路桥公司的办公系统向有关路桥单位的财务部门发放问卷，所得调查结果或许会与有的企业的实际情况有出入。四、完善公路施工企业内部会计操纵的差不多思路如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到市场竞争的潮流中去，将是我国公路施工企业面临的要紧问题和难题。激烈竞争环境以及我国经济进展现实迫切要求公路施工企业早日建立健全企业内部会计操纵，提高企业内部会计操纵的效率和效果。针对当前我国公路施工企业内部会计操纵现状及存在的问题，笔者认为完善公路施工企业内部会计操纵的差不多思路要紧是：（一）更新内部会计操纵观念为适应公路施工企业进展和运做需要，应突破传统财务治理理念，深化现有财务治理体制改革，加大财务

31、治理力度，完善法人治理结构，加强财务集中统一治理，进行财务治理流程再造，以市场经济为导向，增强服务意识。关于公路施工企业来讲，其内部会计操纵是一个事前、事中、事后的全面操纵过程，按到期尤其是要重视对事前和事中的操纵。（二）完善内部操纵制度完善内部会计操纵制度要紧是：1、制定有标准定量指标。标准定量指标应较为具体、直观，评价时能够计算出实际数值，而且能够制定明确的评价标准，量化的表述能使评价结果给人以直接、清晰的印象。企业内部会计操纵体系是一个多维的复合系统，为使所有反映企业内部操纵的因素都能够量化，就需要同时设计定性指标予以反映。这些定性指标所包含信息量的宽度和广度，要远大于定量指标，不但能够

32、弥补定量指标的不足，还能够纠正过于强调定量指标对企业长远利益所带来的负面阻碍，使设计的成本费用内部会计操纵制度更具有综合性和导向性。由于公路施工企业成本费用内部会计操纵的有些指标是不能用定量指标来衡量的，因此有效地结合定量和定性指标尤为重要。2、完善监督制度尽量精简机构和人员，选择恰当的操纵方法和手段，减少过繁的手续和程序，幸免重复劳动，使内部会计操纵制度简化高效；成本费用的内部会计操纵制度的文字讲明要简洁明了，条理清晰，使大伙儿一看就明白，且容易记住、掌握和执行；内部会计操纵制度不仅仅是监督，更重要的是指导和关心。因此，要求制度具体，可操作性强。3、健全和完善企业预算治理制度要建立符合现代企

33、业制度的财务治理体系，就必须建立全面预算治理，从企业的领导到职员逐步树立全面预算意识，建立科学、合理的预算模型，运用先进的计算机软件，提高预算效率和科学性，加大对资金的预算，改变目前现金流量预算与企业业务、施工、收支预算脱节或结合不紧密的情况。（三）确定公路施工企业内部会计操纵重点确定公路施工企业内部会计操纵重点关于进一步完善内部操纵具有重要意义，要紧是做好：1、做好人工费操纵人工费重点是定额定员的操纵，一方面要依照劳动定额、工时定额进行定员配备和劳动力安排，以提高劳动生产率；另一方面应对工人生产的工时进行操纵，使实际消耗工时数不超过规定工时数。在奖金的发放上，认真按工人的实际工时计算，做到按

34、劳取酬。依照施工进度、技术要求，合理搭配工种工人的数量，减少和幸免无效劳动。2、做好材料费操纵材料费材料应在合理使用条件下，实行限额领料制度，凡超出定额用料的，必须查明缘故，及时采取纠正措施。关于材料的采购，应遵循“质量择优而买，价格择廉而购，路途择近而运”的原则，在把好质量关的前提下减少采购成本。同时做好采购打算，防止大量材料的积压和库存资金的大量占用。在施工中还要做好现场治理，幸免材料的二次倒运和损失白费，加强材料的二次回收利用。3、做好机械费操纵机械费机械设备具有单价金额大的特点，因此关于企业那些不常用的机械设备能够采纳租赁的方法来进行治理，以减少有关资金的占用。关于机械的使用应在内部合理调度，争取