高校电子课件：财务会计基础理论

1、财务会计基础理论Basic Concepts on Financial Accounting 课程内容第一节 会计的历史发展第二节 现代会计的实质信息系统目 录课程内容第一章 会计的历史发展与实质第二章会计理论体系与概念框架第三章 会计目标第四章 会计假设第五章 会计信息质量特征第六章 会计控制及其发展内部控制课程内容第七章 会计要素第八章 会计确认第九章 会计计量第十章 会计记账第十一章 会计报告第十二章 资本及资本保全第十三章 会计研究方法 第一节 会计的历史发展会计的发展从属于经济、政治、文化和社会的发展，受其所处环境的制约。会计作为人类学文化的一项创新文明，其概念或理念的逻辑发展，基本

2、上是与会计发展的历史相一致的。 第一节 会计的历史发展一 古代的官厅会计（叙述式的单式簿记）现代企业财务会计，虽然始于西欧，但在古代官厅早已有了财务租税收支进出的计算和记录。在我国古代的战国时期，孔子曾任官厅仓库会计，他说：“会计当而已矣。”（孟子万章下）意思是：会计是以礼制为标准，要做到俭不违礼、用不伤义，一切应求适中、适当。这表明当时会计受制于礼制。宋代是我国历史上财计著作空前繁荣的时代，盛行“四柱结算法”，出现会计录。 第一节 会计的历史发展二 复式簿记的兴起商业簿记在欧洲，1215世纪，地中海沿岸的贩运贸易非常发达，意大利各商业城邦，如威尼斯、弗洛伦萨、热那亚等地的商人普遍使用在威尼斯

3、流行的意大利簿记，也就是1494年卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli，有译为巴乔利的）详细记述的“古代复式簿记”。 第一节 会计的历史发展三、工商企业会计（包含成本计算纳入复式簿记系统）18世纪产业革命首先在英国兴起以后，其国内贸易和国际贸易的发展促使工业发达，工商业在规模和种类上都扩大和繁荣起来了。 19世纪后半叶至20世纪初，西方工商业继续得到发展。随着工商业的发展，情况也发生了变化：首先，原来的簿记学已不能适应经济环境的变化，簿记学必须逐步推进为会计学，不仅要研究记账算账，研究财产和损益的核算，而且还研究对资产的估计，研究如何编制财务报表，如何解释、分析报表，研究如何审计等等。 第一

4、节 会计的历史发展三、工商企业会计（包含成本计算纳入复式簿记系统）其次，会计工作者已逐步专业化，已经把会计视为一种艺术 （Art），“它记录分类和总结一个企业的交易并报告和解释其结果”。再次，过去视为“商业秘密”的会计报表，现在除了成本报表仍然视为内部资料外，其他财务报表要求透明公开公诸于世。 第一节 会计的历史发展四、现代公司（集团）会计（电算化会计信息系统）为了维护经济秩序，美国先后于19331934年颁布证券法和证券交易法，由政府设立“证券交易委员会”（SEC）负责安排实施，要求美国注册公共会计师协会（AICPA）在调查研究后，陆续公布公认会计原则（GAAP）和公认审计准则（GAAS），

5、借以规范上市公司的财务报表的表述与编制，提高注册会计师的审计验证的质量。20世纪后半叶，世界科技突飞猛进，市场经济继续走向全球化。 1973年6月在英国伦敦成立国际会计准则委员会（Inter national Accounting Standard Committee，IASC） 第一节 会计的历史发展四、现代公司（集团）会计（电算化会计信息系统）2001年2月在美国成立IASC基金会，重组为一个非盈利的法律实体，基金会由19名受托人（Trustee）构成，他们是分别具有不同区域及功能背景的个人代表。IASC基金会2002年7月修订后的章程规定IASB的基本目标是（一）制定一套高质量、易于理解

6、且可实施的全球会计准则。这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明和可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策； 第一节 会计的历史发展四、现代公司（集团）会计（电算化会计信息系统）（二）促使这些准则的使用和严格运用；（三）促使国家会计准则与国际会计准则和国际财务报告准则高质量解决方法的趋同。 第一节 会计的历史发展五、新中国会计发展六十年在20世纪50年代初期，由各主管部门提出、财政部审定的各行业统一会计制度陆续颁布施行，并见成效。1978年9月，国务院颁发正式的会计人员职权试行条例，重申“会计是管理国民经济必不可少的工具，社会主义经济越发展，会计越重要。”19

7、85年1月21日，我国第六届全国人大常委会第九次会议正式通过中华人民共和国会计法。 第一节 会计的历史发展五、新中国会计发展六十年1992年11月，由财政部颁布企业会计准则，借以统一会计核算标准，统一实施借贷记账法，保证会计信息质量。国际趋同2006年2月15日我国财政部正式发布了一项企业会计基本准则和38项企业会计具体准则。10月又发布了企业会计准则应用指南，要求在2007年1月1 日起在上市公司开始施行。 第一节 会计的历史发展六、会计发展历史归结（1）随着人类经济、政治的发展，会计也得到发展。（2）就会计的性质来说，在中央集权的经济体制或政治体制下，会计视为经济管理的工具手段，或者视为经

8、济管理的组成部分；随着商品经济、市场经济的发展，会计形成为一个信息系统。 第一节 会计的历史发展六、会计发展历史归结（3）如果从操作的方式来观察，会计方式已历经了惊人的发展 工艺（Craft）艺术（Art）科学（Science）（4）会计的发展以及人们对会计认识的发展，基本上是与会计的环境发展历史进程相一致的第二节 现代会计的实质信息系统一、系统思想及系统论一般来说，系统有以下特征：（一）系统的目的性（二）系统的整体性（三）系统的开放性第二节 现代会计的实质信息系统二、信息论、控制论、信息科学信息流程可简示如图11：信息流程第二节 现代会计的实质信息系统三、物质流、价值流和信息流在商品经济或市

9、场经济的环境中，商品的生产销售过程，也是商品价值形成和实现过程，是物质流和价值流的统一。会计报表的内容，是以货币计量的价值形态，反映价值流这个侧面，提供用货币金额反映的产销经营、投资理财的财务信息企业家利用会计报表提供的信息作出决策采取措施来驾驭并控制整个企业有目的经营生产活动，力求从总体上理解和把握企业的生产经营过程，通过价值流来调整、调节物质流的品种、数量、方向、目标、速度、进度，借以更多地提高经济效益。第二节 现代会计的实质信息系统五、企业会计信息系统的基本目标及作用（一）企业会计信息在国民经济的运转以及企业的运行情况。（二）它可以用来了解落实公司企业管理当局的操持经营管理责任，以供出资

10、人（股东们）作出人事决策（如选任董事、董事长、总经理等）的参考。（三）它可以在资本市场上，尤其在股票市场上，引导资本的流动，促使社会资源的调整配置过程趋向合理。（四）它作为一种通用的国际商务语言，可以促进国际经济交流和合作，包括引进外资以及在国外发行股票债券等。第二节 现代会计的实质信息系统六、现代会计属于信息科学正常情况下，会计信息流程具有足够可靠性，但会受到干扰，这种干扰有时来自客观环境，如通货膨胀、物价不稳定，会使信息计量不准确，原始成本计价失去意义；有时也有来自企业内部的，如所谓的“厂长成本”、“书记利润”等。会计是经济管理的组成部分，也是企业经济管理不可缺少的部分。会计作为一个信息系

11、统，必须依照企业会计准则的要求，努力提高会计信息的可靠性，充分地揭示它所要表达的事项，明晰地表明企业的财务状况及其变化和经营成果，及时地传递，充分地予以利用，发挥它在决策管理控制中的效应。第二节 现代会计的实质信息系统六、现代会计属于信息科学吴阶平教授用了两个数学方程式来表达：20世纪60年代以前：生产力=（劳动力+劳动工具+劳动对象）科技20世纪60年代以后： 高科技生产力=（劳动者+劳动工具+劳动对象）本 章 结 束财务会计基础理论Basic Concepts on Financial Accounting 第二章 会计理论体系与概念框架第一节 会计理论及概念框架的定义和功能第二节 现代企

12、业财务会计及其理论的发展第三节 会计理论的逻辑起点问题目 录第一节 会计理论及概念框架的定义和功能美国会计学会（AAA）1966年发表的基本会计理论文件中把会计理论定义为：“会计理论是一整套的概念体系，它用来的解释和指导会计人员确认、计量和传递会计信息的行为”美国著名会计学家亨得里克森在1982年出版的会计理论（第四版）中引用上述美国会计学会的定义之后解释说：“会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推理。这些原则用来提供：（1）评价会计实务所依据的通用观点。（2)指导新程序的开拓。第一节 会计理论及概念框架的定义和功能我国会计学家葛家澍教授在1986年出版的会计的基本概念一书中认为：“会计学

13、是一门研究会计的科学，它把人们对会计这一实践活动的认识加以系统化和条理化，形成一整套的会计知识体系”。20世纪70年代后期。美国财务会计准则委员会（FASB）开始研究财务会计的概念框架（Conceptual Framework,简称CF）第一节 会计理论及概念框架的定义和功能就财务会计概念框架对财务会计具体准则来说，它可以发挥如下的功能和作用。（一）可据以制定和复议会计准则（二）可以为提高会计准则的可比性、减少备选方法，提供理论基础。（三）可以帮助会计、审计人员深切理解、正确应用准则第一节 会计理论及概念框架的定义和功能就更为广泛的一般会计理论对会计实务或会计实践来说，会计理论具有如下的功能：

14、 1.可以用来解释和说明会计实务2.可以用来评价会计实务3.可以用来预测会计实务发展的趋势亨得里克森写道：“会计理论最重要的目的则在于提供用以评价和开拓完整会计实务的通用观点所构成的一套前后一贯的、合理的原则。”第二节 现代企业财务会计及其理论的发展一、自由放任阶段（19901933年）这个时期会计的主要特点是：（1）企业使用的会计程序和方法是保密的，因而各个企业各自为政，不同企业的财务报表无法比较，不能满足投资者和债权人的要求（2）会计目标主要是为了计算应税收益，并且是为了尽可能地少交所得税。（3）人为地拉平各个年度的收益，例如，随意采用递延收益和递延费用的财务处理方法。（4）大多数会计程序

15、和方法缺乏理论上的依据。对复杂的会计财务问题，采用权宜处理方法。第二节 现代企业财务会计及其理论的发展二、由会计专业团体制定统一的“公认会计原则”阶段（19331973年）大萧条以后，美国注册会计师协会（AICPA）开始着手制定“公认会计原则”。所谓“公认会计原则”，是指具有规范和指导作用的会计原则，包括处理会计实务的程序和方法。会计原则委员会（APB）制定和解释公认会计原则（GAAP），并同时成立了会计研究部（ARP）。1971年4月，美国注册会计师协会出资成立以特鲁彼拉特（Trueblood）为首的委员会，加强对会计理论的研究。特鲁彼拉特委员会研究成果：财务报表目标的分类第二节 现代企业财

16、务会计及其理论的发展二、由会计专业团体制定统一的“公认会计原则”阶段（19331973年）1973年美籍著名会计家西尔特（Richard M.Cyert）和井尻雄士（Yiyi Iyiri在财务报表的理论框架一文中认为：财务报表的目标可分为四个层次，即：基本目标，总目标，操作性目标，指令性目标。基本目标是：确保经管责任（受托责任） 美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计原则委员会（APB）在1972年停止工作。AICPA接受由其组建的，以惠特（Francis M Wheat）为首的“会计原则制定研究委员会”的建议，请求SEC重新组建财务会计准则制定机构。经过筹建，于1973年成立独立的财务会

17、计准则委员会（,FASB第二节 现代企业财务会计及其理论的发展三、具有广泛的政治代表性，独立的会计专职团体（FASB）制定并健全统一会计准则阶段（1973-2002）FASB的独立性首先表现于它不隶属于美国注册会计师协会；它的七人（皆为高薪）委员会分别来自注册会计师协会、工商界财务经理、金融部门、机构和会计教育界。在经费上，由于得到会计职业界的财政支持，经费来源充裕（经济独立美国政府机构证券交易委员会（SEC）发表公告表示支持FASB，使其更具权威性。自1974年11月起至2000年2月，它先后发表7辑财务会计概念公告，系统地论述了编制财务报表所应依据的基本概念和原则。第二节 现代企业财务会计

18、及其理论的发展四、FASB与国际会计准则理事会（IASB）联合进入21世纪准则国际趋同阶段（2002）FASB与IASC都是在1973年成立的，但在工作关系上双方都缺乏主动联系。至1999年IASC改组，并于2001年成立IASB后，IASB与FASB的互相关系转暖，并于2002年10月签订Norwalk协议书2008年5月，双方联合发布了改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征的阶段成果征求意见稿。我国财政部于2006年2月15日公布的修订后的企业会计准则基本上与国际会计准则理事会（IASB）的相关国际财务报告准则（包括国际会计准则IAS）趋同。第二节 现代企业

19、财务会计及其理论的发展五、 国家干预强化，改革准则制定基础安然公司、美国世界通信公司丑闻2002年7月25日美国国会通过了萨班斯奥克斯莱法案（SarbanesOxley Act of 2002）,要求公司（public company）会计改革，以保护投资人。原则导向（IASC倾向于）与规则导向（GAAP倾向于）之争第三节 会计理论的逻辑起点问题（一）20世纪70年代以前西方会计理认界普遍认为会计假设是会计理论体系的逻辑起点，并以此为起点，逐步推导出会计原则1992年，佩顿（PATON）在其所著会计理论一收中最早提出“会计假设”概念。1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委

20、员会（APB）的同时设立会计研究部（ARD），专门进行理论研究。1966年美国会计学会发表论基本会计理论文件，明确宣称：“在实质上，会计是一个信息系统”。第三节 会计理论的逻辑起点问题（二）至20世纪70年代，以会计目标标志作为会计理论体系的逻辑起点基本成为人们的公识1974年，FASB发表了关键性论文会计与报告的概念性结构：财务报表目标研究小组的研究报告，正式提出会计目标为会计理论体系的最高层次。从而形成财务报表 目标理论的一个学派。会计报告的概念性结构，如下图22所示：图22 会计报告的概念性结构第三节 会计理论的逻辑起点问题（二）至20世纪70年代，以会计目标标志作为会计理论体系的逻辑起

21、点基本成为人们的公识1978年，美国财务会计准则委员会正式发表财务会计概念公告第一辑（SFAC NO.1）企业财务报告的目标，以会计目标为逻辑起点，搭起了财务会计的概念框架。西方会计理论界在将理论研究的起点转向会计目标后，他们把会计假设作为概念体系的前提而不直接纳入概念体系之中。第三节 会计理论的逻辑起点问题（三）至20世纪80年代，人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点有更广泛深入的研究1982年，澳大利亚著名会计学家艾伦.D.巴顿（Allan DBarton）所著的会计目标和基本概念一书中提出：会计系统和财务目标只有一个满足使用者关于企业财务信息的需求。使用者关心有关企业资源、负债等

22、信息，是基于三方而的需要：（1）决策。（2）控制。（3）落实经管责任。美国著名会计学家阿米德贝尔科里(Anmed Belkaolli) 1985年再版的会计理论，提出以会计目标为导向的结构。第三节 会计理论的逻辑起点问题（三）至20世纪80年代，人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点有更广泛深入的研究1991年英格兰威尔士特许会计师协会ICAEW和苏格兰特许会计师联合会ICAS两协会联合发表未来财务报告的模式中认为：财务报告有两项主要目标：（1）向股东、债权人或其他方面提供一个组织有关评估过去业绩的信息，以便作出对未来业绩的期望，从而作出与该组织有关的决策。（2）使那些包括参照会计信息为

23、条件的契约能够执行。第三节 会计理论的逻辑起点问题（三）至20世纪80年代，人们对于以会计目标作为会计理论体系的逻辑起点有更广泛深入的研究在会计理论体系逻辑起点问题上还有几种观点：（1）会计对象起点论；（2）会计本质起点论（3）会计环境起点论。这些观点都有其一定道理，但又都有其致命的缺陷，经不起实践的检验，因而不为人们所普遍接受。本 章 结 束财务会计基础理论Basic Concepts on Financial Accounting 第三章 会计目标第一节 会计目标的两大学派第二节 会计目标两大学派的差异、包容及融合第三节 会计信息使用者及其需要的信息第四节 我国企业会计与宏观经济调控的关系

24、目 录第一节 会计目标的两大学派 一、决策有用学派美国财务会计准则委员会将财务报告的目标具体地确定为以下三个主要方面：（1）财务报告应提供对现在的和潜在的投资者、债权人及其其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策的有用信息；（2）财务报告应提供有助于其使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等现金流入的金额、时间分布和不确定性的信息，即估量现金流量前景的信息。第一节 会计目标的两大学派 一、决策有用学派美国财务会计准则委员会将财务报告的目标具体地确定为以下三个主要方面：（3）财务报告应提供关于企业的经济资源，对资源的要求权以及使资源和要求权发生变动的事项和影响的信息，诸如有助于估量企业获致现金

25、流量顺差能力的信息，企业信息当局克尽操持或经管责任获取长期业绩的信息等（Para.3454)持有这样一些观点的通常称为“决策有用学派”。第一节 会计目标的两大学派 一、决策有用学派决策有用学派的主要观点为：（1）会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经济决策的基础。（2）强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系。（3）从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有效性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以制约，促使其提供的信息对于决策是有用的。第一节 会计

26、目标的两大学派 一、决策有用学派决策有用学派在强调信息有用性的同时，并不否认会计在报告经管责任或受托责任方面的职责。决策有用学派的代表人物有：罗伯特N安东尼（Robert.N.Anthony)、罗伯特T斯普劳斯（Robert.T.Spruse)、E.S.亨德里克森（E.S.Henderikson)、美国会计学会、美国财务会计准则委员会等。第一节 会计目标的两大学派二、经管责任学派井尻雄士和西尔特于1973年共同发表论文财务报表目标的理论框架，认为会计的基本目标是确保经管责任，是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。经管责任学派的代理理论思想源远流长，但作为一个会计理论学派则形成于股份

27、公司制盛行之时，它的发展与股份公司制和现代产权理论的发展休戚相关。代表人物有：美国著名会计学家井尻雄士、恩里斯特帕罗科（Ernest Parlock）等。第一节 会计目标的两大学派二、经管责任学派经管责任学派的主要观点是：（1）会计目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；（2）它强调会计人员的中立性，会计人员以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受委托者和受托者的影响，只接受会计准则的指导；（3）强调编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。第二节 会计目标两大学派的差异、包容及其融合一、会计目标两大学派的差异（一）关于会计目标的认定（二）关于会计的着

28、眼点（三）关于会计人员的地位（四）关于信息的数量（五）关于信息的质量特征（六）关于计量模式的选择（七）关于信息的精确程度二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合国际会计准则委员会在1989年7月发表的关于编制和提供财务报表的框架第十二、十四段及在1997年新修订的第一号国际会计准则财务报表列报第五段中都有两大目标融合的体现。融合的会计目标既有利于适应各企业在不同的社会经济环境下，可能存在不同的会计目标，扩大国际会计准则的适用范围，也有利于提高国际会计准则委员会的权威性。二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合2008年5月，IASB与FASB联合

29、发布了改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征（征求意见稿）阶段成果。在此文件中，对通用财务报告的目标仍然规定为：“提供有助于现在和潜在的投资者和债权人及其他信贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息”。并且双方一致认为：提供有关评估管理层经管责任的履行情况的信息是为资源配置决策提供有用信息的总体目标的一部分。二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合征求意见稿还提出：财务报告应反映主体观而不是业主观。主体观认为，报告主体有与其所有者相分离的实体，出资人具有对报告主体经济资源的要求权。在主体观下，财务报告应围绕报告主体的经济资源和出资人对这

30、些资源的要求权而展开。与主体观相反的业主观认为：报告主体不具有与所有者分开的实体，权益投资者的经济资源依然是其自己所持有的经济资源而不是报告主体的资源，认为报告主体与投资者没有分开这种观点显然与当前的报告主体现实不符，因而是一种错误的观点二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合财务报告的使用者应该明白：首先，任何一份财务报告的信息只是作为投资者考虑资源配置决策所需要的信息源之一，有必要还要考虑其他来源的相关信息。诸如当前一般的以及预期的经济状况、政治事件、政治环境、行业和公司的前景等；其次，财务报告信息是基于对主体已发生的交易、事项和情况而产生的财务状况的估计、判断和假

31、定，决不能认为是主体财务状况的精确描述。二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合我国基本准则第四条规定：“财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告的使用者作出经济决策。”这条关于会计目标的规定，明确地表明了它综合了两个学派的主张，是它们二者观点的融合。第三节 会计信息使用者及其需要的信息一、投资者及其需要的信息。 二、职工（雇员）和职工团体以及它们需要的信息。三、贷款者及其需要的信息。四、供应商和其他债权人以及他们需要的信息。五、顾客及其对信息的需要。 六、政府机关及其

32、需要的信息。 七、社会公众及其需要的信息。第三节 会计信息使用者及其需要的信息以上财务信息的需要者获得财务信息，主要是通过企业财务信息的载体企业财务报表所获得的。企业财务报表的使用者除了前面列举的外，凡是对这个企业财务信息有需要、感兴趣的人们，诸如经济科学研究工作者、统计工作者、大专院校的师生、社会团体、当地公众等，都可以从公开刊载的企业财务报表中获取所需要的企业财务信息。除了处于企业外部的财务报表使用者外还包括：企业内部的董事长及董事会、总经理，各职能部门及其主管人员。第四节 我国企业会计与宏观经济调控的关系在我国经济论坛上，曾经有些学者认为在改革开放后，我国政府与企业不存在直接的利益关系，

33、企业毋需向政府提供会计信息。这个问题实质上是对我国现行经济体制即中国特色的社会主义市场经济的理解和认识问题。首先，什么是有中国特色的社会主义市场经济？其次，我国还是发展中国家，与西方发达国家相比较，在经济、科学技术以及教育、医药等各个领域，还有一定的差距。再次，有中国特色的社会主义市场经济不同西方的一般的市场经济。本 章 结 束财务会计基础理论Basic Concepts on Financial Accounting 第四章 会计假设第一节 会计假设的意义及特征第二节 会计假设的内容第三节 会计基本假设面临的挑战目 录第一节 会计假设的意义及特征一、会计假设的意义假设是哲学和逻辑学中的一个概

34、念，是指若干理论理所当然的原始命题，是进行演绎推理或科学论证的先决条件。 会计假设是指“对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。” 会计假设是会计核算工作赖以存在的基本前提，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。 第一节 会计假设的意义及特征二、会计假设的特征（一）客观性（二）普遍性（三）难以正面证明（四）具有独立性第一节 会计假设的意义及特征三、会计假设的层次根据会计假设对会计的影响程度和主观成份的多少，可将会计假设分为三个层次：（一）第一层次称为基本假设它是指那些数目很少，而且是原则赖以存在的基本前提，对会计

35、系统运行具有全局性的重大影响。 正如亨德里克森在其会计理论一书中所说：“假设是指那些基本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议”。通常将会计主体、货币计量列为基本假设之列。 第一节 会计假设的意义及特征（二）第二层次称为基本假定它是指那些对会计系统运行仍具有全局性的影响，但其估计和假定的成份较大。 属于基本假定的内容主要有：持续经营、会计分期、权责发生制、一致性等；但持续经营和会计分期两个基本假定带有普遍性，并直接依存于主体假设，因此，多数会计学者将它们也视为基本假设列入第一层次。第一节 会计假设的意义及特征（三）第三层次称作假定或称“技术性假设”这一层次的假设只对个别经

36、济业务和个别会计程序与方法产生直接影响，其形成主要根据会计系统内环境的不确定性所作的合理判断，是人们所作出的一个假定和估计。如固定资产折旧方法和折旧年限的确定、存货发出计价方法的假定、坏账准备计提比率假定等。 第二节 会计假设的内容一、会计假设的萌芽欧洲在中世纪以前，会计假设还不存在其赖以产生的社会经济环境，因为在中世纪以前的贸易活动基本上都是业主自己经营的。中世纪意大利商业城市兴起，业主独资经营方式逐渐地被代理经营和合伙经营方式所替代。合伙经营方式的出现，导致了最原始的“会计主体”概念的萌芽。 17世纪，欧洲海外贸易已经发展成连续不断的过程，所以需要拥有永久性资本，导致企业持续经营观念的产生

37、。随着股份公司的出现，受托责任的考核、股利的发放，都要求及时地、准确地确定利润，从而逐渐地形成了会计分期和定期报告。 第二节 会计假设的内容二、会计假设内容的变化和发展1922年，美国著名会计学家佩顿在其会计理论一书中最早提出：“会计的整个结构是建立在一系列一般假设的基础上”。他认为，保证会计实务顺利进行的基本假设有7项：经营主体假设；继续经营假设；资产负债表恒等式；财务状况与资产负债表；成本与账面价值；应计成本；收益和期后影响。第二节 会计假设的内容二、会计假设内容的变化和发展到了1940年，佩顿和利特尔顿在其合著的公司会计准则导论中再次认定假设是“会计的基本观点或基本命题” ，这本书阐述了

38、5条“会计观念”：会计主体，活动的连续性，可计量的价格，成本归属，力量和成就。随着人们对会计认识的加深和经济环境的变化、发展，逐渐普遍认可了4项假设：会计主体（会计实体或会计个体）；持续经营；会计分期；货币计量（包含单位币值不变）。 第二节 会计假设的内容二、会计假设内容的变化和发展（一）会计主体假设会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计主体的概念，是对特定主体及所有者之间以及该主体与其他主体之间的关系加以界定和划分的。它侧重于确认和揭示经济活动的范围。因此，这一概念并不完全等同于企业法人概念。一般来说，企业法人都是会计主体，但会计主体不一定是会计法人。 第二节 会计假设的内容（

39、二）持续经营假设持续经营假设又称“继续持续经营假设”。它是指会计主体在可以预见的未来不会宣告破产清算，也不会收缩经营规模，能够无限期地正常地持续经营下去。 如果有事实证明或经法院宣告一个企业已无法履行其义务，正常的经营活动难以为继，企业请求破产保护，那么，持续经营假设将不再成立，建立在其上的各种准则将不再适用。这时，就要以清算假设替代持续经营假设，进而采用有关破产会计准则。 第二节 会计假设的内容（三）会计分期假设会计分期假设是指将会计主体持续经营的产供销过程人为地分割为若干期间，以便结算账目，分期确定损益、计算现金流量，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。

40、 会计分期假设是持续经营假设的一个有机延伸，两者互为补充，它们使会计既能及时的反映企业持续经营活动的各期间的财务状况、经营成果和现金流量，又能一贯地处理和揭示企业川流不息的经营活动，了解、分析和判断企业发展的趋向。 第二节 会计假设的内容（四）货币计量假设货币计量假设是指会计以货币为计量单位，记录、处理和揭示企业经营的财务状况和经营情况。 我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应以货币计量。”即以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币。但在期末编制会计报表时，应当折合成人民币反映。第二节 会计假设的内容三、国际会计准则委员会关于会计假设的表述（

41、一）1975年1月的表述 国际会计准则委员会1975年1月公布的原国际会计准则第1号：会计政策的说明第6段关于“基本会计假定”写道：“编制财务报表要以某些会计假定为基础。因为承认和使用这些假定是不言而喻的，一般不对它们作特别说明。但若不遵守这些假定，则必须予以揭示，并说明其理由”。紧接着的第7段写道：下面是国际会计准则委员会承认的基本会计假定：a.继续经营；b一致性 ；c权责发生制 第二节 会计假设的内容（二）1989年7月的表述至1989年7月，国际会计准则委员会公布关于编制和表达财务报表的框架文件，其中第22段和第23段关于“基础性假定”只列举了“权责发生制”和“继续经营”两者而没有了“一

42、致性”。 （三）1997年的表述1997年国际会计准则委员会对准则第1号进行了修订，修订后的国际会计准则第1号财务报表列报于1998年7月1日开始生效。其中关于会计报表的基础性假定，对“持续经营”的表述又有所变化。 第三节 会计基本假设面临的挑战 一、对会计主体假设的挑战随着信息时代的来临，在信息高速公路中产生了一种新型的企业组织形式“网络公司” ，这种网络公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体，它不同于传统意义上的企业组织。“实体”概念对网络公司而言显然失去意义，面对这一“虚”的主体，如何从会计角度加以理解呢？如何真实、公允地计量这些联合企业和“网络公司”的资产、负债、所有者权益，会计报表如

43、何在形式和内容上适应这种变化，是会计主体假设必须解决的问题。 第三节 会计基本假设面临的挑战二、对持续经营假设的挑战网络公司是临时性组织，它违背了“持续经营假设”的根本前提假定会计主体在可以预见的未来不解散、终止。显然，持续经营假设已不适应于网络公司。因此，必须对持续经营假设重新作出科学的解释，使建立其上的会计方法更具有合理性。由于持续经营的不确定性，历史成本计量将趋向现时价值或公允价值计量。 第三节 会计基本假设面临的挑战三、对会计分期假设的挑战像网络公司这种公司形式，它是一个临时性的组织，持续经营假设对它已不成立，是否还有必要将一个本不够长的会计期间再进行分期呢？而且，在竞争日益激烈、风险

44、日益加剧的经济环境下，一夜之间就可能让一个公司的财务状况和风险面目全非。因此，有些人主张不必对会计进行分期，而采用实时财务报告系统，及时提供给决策者进行决策的有用信息，放弃定期报告制度。 第三节 会计基本假设面临的挑战四、对货币计量假设的挑战因为会计的货币计量这一假设，导致会计过分依赖货币计量，而把大量无法用货币计量的信息排斥在会计信息系统之外。如很多新型的但对公司有重大意义的资产因无法准确计量而不能在报告系统进行反映，使企业的财务报告反映的财务状况与实际脱节。因此，有人建议放弃价值方法（Value Approach），采用事项方法（Events Approach），多提供明细的数据，少汇总或

45、不汇总，不要合计数。 本 章 结 束财务会计基础理论Basic Concepts on Financial Accounting 第五章 会计信息质量特征第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究第三节 我国现行的企业会计准则基本准则对会计信息质量的要求及有关维护会计信息质量的法规目 录第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾（1）1966年美国会计学会论基本会计理论（A Statement of Basic Accounting Theory，ASOBAT）文件中提出了会计提供有关信息，是为了实现下述有关目标：作出关于利用有限资源的决策；有效地管理

46、和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。 为了保证会计信息的有用性，以适应上述目标要求，对会计信息的评价标准是：相关性（Relevance）；可验证性（Verifiability）；免于偏见性(Freedom form Bias)；（4）可定量性（Quantifiability） 第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾（2）1970年美国会计原则委员会在其第4号报告中（APB Statement No.4）肯定财务会计及财务报表的基本目标，就是提供企业的财务信息，以资作出经济决策。同时，区别了财务会计报表的一般目标和质的目标。 财务会计信息应

47、具有的质的目标有7个：相关性(Relevance)；可理解性（Understandability）；可验证性(Verifiability)；中立性(Neutrality)；及时性(Timeliness)；可比性(Comparability)；完整性(Completeness)。第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾（3）1971年4月，美国注册会计师协会组织罗伯特M特鲁布拉德为首的研究小组，开始对财务报表的目标等进行研究，并于1973年10月提出了研究报告。 这份报告认为能促使会计目标实现的信息质量的特征有：相关性与重要性；形式与实质（实质重于形式）；可靠性；免于偏见；可比性；一贯性；可理解性

48、。 第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在上述各项研究，特别是在特鲁布拉德报告的基础之上，经过大量的调查研究，提出了有创建性的财务信息质量特征体系，指出信息的有用性主要取决于相关性和可靠性，并列示有系统的分层次的质量要求。 第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾（5）在上世纪90年代后期至新世纪期间，国际会计准则委员会（IASC）对证券委员会国际组织（IOSCO）承诺并终于完成了“核心准则”（Core Standard）的制定，之后，双方共同发表声明：号召证券跨国上市和跨国融资的公司企业编制财务报告和报表时，都依据此核心准则。 1996年4

49、月11日，美国证券交易委员会（SEC）发布“IASCS Core Standard”的声明。在声明中，SEC提出了三项评价核心准则的要素：第一项为必须包括普遍认可的、综合性的会计基础概念中的核心部分；第二项为具有“高质量（High Quality）；第三项为必须严格地加以解释和应用。SEC对高质量的具体解释为可比性（Comparability），透明度（Transparency）和充分披露（Full Disclosure）。 第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾关于会计透明度概念、含义及有关问题：1998年巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Super

50、vision）发表的增强银行透明度研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠的、及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营流动性、风险分布及风险管理事务，还认为披露本身并非必然导致透明，要实现透明，必须提供及时的、准确的、相关和充分的、定性的和定量的信息披露，这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的计量特征包括：全面性（Comprehensiveness）、相关性和及时性（Relevance and Timeliness）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）和重要性（Materiality）。 第一节 会计信息质量特征研究的历史

51、回顾普华永道会计公司（Price Waterhouse & Coopers） 在“不透明指数（The Opacity Index）”报告中，将“不透明（Opacity）”概念定义为：在商业经济、财政金融和政府监管等领域缺乏清晰（Clear）、准确（Accurate ）、正式（ Formal）、易辨识（ Easily Discernible）及普遍认可（Widely Accepted ）。第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾关于财务报告的透明度应如何掌握透明的程度，即对上市公司的信息披露应否有所取舍，披露的范围应否作出有效的界定（上限），对此，论坛上有两种对立的意见。一种意见可以葛家澍为代表（

52、见会计研究杂志2003年第三期第6页），他认为，财务会计提供的信息主要是财务信息，是由财务报表传递的。在理论上，表内信息应该最可靠，也最相关，表外的附注应限制在为更好理解表内信息所必要范围内。另一种意见表现为美国的一种思潮。美国在安然等一系列类似丑闻后，其国会2002年通过的“萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）”规定，财务报告（包括年度报告和季度报告）还应当披露所有重大的资产负债表外业务、协议、义务（包括或有义务）以及与哪些有可能对公司费用的主要构成等产生重大影响的未公开实体或者其他人之间的关系。 第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾（6）美国发生安然

53、事件后，美国国会2002年制定的“萨班斯奥克斯利法案”还要求改善会计准则指定的基础，以提升准则达高质量的要求。一时间关于制定会计准则应该原则导向还是应该规则导向（Principle-oriented or Rule-oriented，Principle-based or rule-oriented）成为会计论坛的热门话题。 会计学界一般的看法认为：美国的GAAP有规则化的倾向，而国际会计准则（IAS）基本上是原则导向的。第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾规则导向制定模式的明显缺点主要有：制定和实施的成本费用高；百科全书式的准则给学习、理解和应用带来巨大的困难；上市公司可以针对规则给出的标准

54、进行交易策划，以貌似“合规和合法”的方法进行盈余操纵；订定的规则标准庞杂，难免相互矛盾、抵触，以至令人无所适从；由于关注琐碎的规则而忽视了交易的实质，弱化职业判断。第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾美国政府机构证券交易委员会（SEC）遵照法案要求，于2003年发布对美国财务报告采用原则为基础的会计体系的研究报告文件，提出了准则制订程序中应更加一贯地以原则为基础（Principle-based）或目标导向（Objectives Oriented）发展准则，并指出以下几点：实务中应用一项具体准则时，企业会计师和审计师必须把会计决策和鉴证决策集中在是否实现准则所规定的目标上。 每个具体准则都根据

55、内在一致的概念框架（CF）所规定的目标来制定，可使整个会计系统成为统一的整体。第一节 会计信息质量特征研究的历史回顾避免了例外情况。 也避免界线检验。 目标导向的准则说明了其适用的交易类型，并包括了足够详细的操作指南，编表者和审计师可据以对公司交易采用适当的会计处理方法。第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究一、信息的决策有用性与有效市场假设会计的首要目标在于为投资、信贷等经济决策提供有用的信息，而决策有用性程度的大小，取决于相关的有效市场的强弱。美国财务管理学者法马（Fama）于1965年和1970年先后发表两篇论文，将有效市场分为三类：（1）弱式有效市场。（2）次强式有效市场。

56、（3）强式有效市场。 第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究二、美国财务会计准则委员会（FASB）对会计信息质量特征的研究根据美国财务会计准则委员会于1980年颁布的财务会计概念公告第二辑会计信息的质量特征的表述，大致可归纳如下：（一）针对决策的首要质量1相关性指会计信息能够影响使用者的决策。相关性包括三个组成部分。预测价值、反馈价值和及时性。 第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究2可靠性指信息使用者可以信任所提供的信息。可靠性包括了三个构成部分：反映的真实性（即忠实反映）、可验证性（可核性）和中立性。（二）次要的和交互作用的质量可比性是指会计信息的使用者能够在两组经

57、济现象中指认出相似和相异之处的质量。 可比性不仅指在同行业的不同企业之间的比较，还可以指同一个企业在不同时期之间的比较 第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究（三）可理解性它是针对会计使用者的质量，在质量特征的层次上，构成了信息使用者（也是决策者）质量特征和信息中针对决策的各种质量之间的纽带。 可理解性受下列两个因素的制约：一是使用者的特点；另一是信息固有的特征。第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究（四）限制或约束条件1成本效益原则成本效益原则是一个普遍性的限制条件。提供一项信息，只有当利用它所带来的效益高于取得它的花费才是合理的。2重要性指会计信息对决策的影响程度。

58、重要性一般是指项目的金额、项目的性质和项目金额与性质的综合。 第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究FASB财务信息质量特征的结构层次，如图所示：会计信息的使用者（用户）普遍的约束条件针对用户的质量决策者及其特征例如：对信息有所了解或十分熟练效益成本可理解性决策有用性相关性可靠性预测价值反馈价值及时性可验证性忠实反映中立性可比性（包括一贯性）重要性针对决策的主要质量主要质量的组成部分次要及相互作用的质量确认的界限（承认质量的起端）（可核性）第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究三、 国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的研究IASC在其1989年7月公布的关

59、于编制和提供财务报表的框架中对财务报表的质量特征定义为“是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。四项主要的质量特征是：可以理解性、相关性、可靠性和可比性”。 第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究（一）可理解性财务报表中提供的信息的一项基本质量特征，即便于使用者理解。 （二）相关性指有用的财务信息必须与使用者的决策需要相关联。 （三）可靠性指有用的信息必须是可靠的或可信的。 (四) 可比性第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究IASC的框架对财务报表信息质量特征的内容，如图所示： 信息使用者信息的有用性（主要质量特征）2.相关性3.可靠性4.可比性预测价值证实作用

60、重要性如实反映中立性审慎原则完整性、全面性或充分披露原则实质重于形式限制因素2.成本和效益之间的平衡1.及时性3.质量之间的平衡1.可理解性第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究四、比较（一）相似点FASB和IASC所要求的会计信息质量特征从整体上来说都有严密的体系和明晰的层次。两个体系都服从财务会计的基本目标，为决策提供有用的信息。为保证信息的决策有用性，两者提出了大同小异的主要的信息质量特征及其内容成分构成。 第二节 FASB与IASC对会计信息质量特征的研究（二）差别点（1）FASB把相关性和可靠性视为首要质量特征，而且强调相关性，而IASC则平铺四项主要的质量特征。 （2）