高校电子课件：政府与非营利组织会计（第六版）

1、政府与非营利组织会计Accounting for Government & Non-profit Organizations第 1 章第一部分 政府与非营利组织会计基础第一部分是政府与非营利组织会计课程的基础部分，阐述基本概念、基本理论与基本方法。包括三章内容：政府与非营利组织会计概述政府与非营利组织会计的基本理论和方法政府财政收支管理制度政府会计理论方法业务事项13政府与非营利组织会计的体系 内 容Contents 第一章 政府与非营利组织会计概述政府与非营利组织会计的概念2政府与非营利组织会计的演进政府与非营利组织会计的规范4第一章 政府与非营利组织会计概述从会计学科的角度划分社会组织类型

2、，需要考虑社会组织的目标的不同和会计目的的差异，不同类型的组织隶属于不同的会计体系。 （组织目标会计目标）第一章 政府与非营利组织会计概述根据现代会计理论，会计学有两大分支。政府与非营利组织会计是与企业会计相并列的两大会计分支之一，在会计学科体系中占重要地位。 本节介绍政府与非营利组织的界定，阐述政府与非营利组织会计的含义，以及外部环境与内部特征。政府与非营利组织的界定政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计的外部环境政府与非营利组织会计的特点第1节 政府与非营利组织会计的概念与特征一、政府与非营利组织的界定政府与非营利组织会计的主体，包括政府组织和非营利组织，需要从会计角度进行界定。政

3、府会计，以政府组织为会计主体非营利组织会计，以非营利组织为会计主体一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定1.政府组织的概念政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。政府组织有广义和狭义之分。广义的政府是指执掌公共权力的所有的国家机构，其范围涵盖较为广泛，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。（国家）狭义的政府仅指国家行政管理机关，其范围涵盖较为窄。概念 一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定1.政府组织的概念作为政府会计主体，政府是广义的概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括各级立法机关、行政机关、司法机关及其

4、他机关。（国际通行）概念 一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定1.政府组织的概念在我国，政府会计主体的范围更加广泛，除通常的三类政府组织外，还包括“政党组织”“人民团体”和“事业单位”。这些组织的会计，为政府会计。（中国特色）广义政府（立法机关、行政机关和司法机关）政党组织（执政党和民主党派）人民团体（青、工、妇等人民群众团体）事业单位（公立学校、医院等非营利组织）本课程不涉及军队。概念 +一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定2.政府组织的层次政府组织是一个大的概念，作为会计主体需要进行层次的划分，包括政府和政府单位，组成政府会计体系。政权政府各级政府财政 （层次一）政府组

5、成机构各级政府部门/单位 （层次二）层次 一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定层次一：政权政府(政府财政） 政权政府包括两级五个层次，由各级财政负责资金管理。中央政府地方政府层次一 省（直辖市、自治区）政府地市政府各县(市、区)政府乡镇政府政府财政一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定层次二：政府组成机构（政府部门/单位）政府组织是一个大的概念，作为会计主体需要进行层次的划分，形成政府会计体系。立法机关、行政机关和司法机关政党组织人民团体事业单位层次一 政府单位一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定层次政府单位会计政府财政会计 层次一：政府财政中央政府财政省级政府财政

6、市地政府财政县区政府财政乡镇政府财政 层次二：政府单位立法、行政和司法机关政党组织人民团体事业单位一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织。简称NPO（ NonProfit Organizations）非营利组织不以营利为宗旨和目的资源提供者不得获取经济回报不享有该组织的所有权概念一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织和民间非营利组织。 （资金性质）概念一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念公立非营利组织由政府出

7、资兴办，在我国通常称为事业单位，其会计核算纳入政府会计的范畴。因此，我国的非营利组织即是民间非营利组织。概念事业单位政府会计一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。民 间 非国有非营利 公益性概念一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定1.非营利组织的概念民间非营利组织需要依法进行民政登记，其组织形式包括：社会团体 民办非企业单位 基金会宗教组织组织形式一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定2.非营利组织的分类非营利组织在社会经济生活

8、中扮演着重要的角色，所涉及的领域十分广泛。非营利组织与企业组织有着分工，但存在一定的交叉领域。领域企业非营利企业非营利交叉一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定2.非营利组织的分类领域一、政府与非营利组织的界定（二）非营利组织的界定2.非营利组织的分类美国约翰霍布金斯大学非营利组织比较研究中心，设计了一个非营利组织国际分类体系（ICNPO， International Classification of Nonprofit Organization ）把非营利组织分成12个大类，24个小类。领域二、政府与非营利组织会计的概念（一）政府会计概念政府会计（Government Accou

9、nting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。会计主体：政府财政 and 政府单位会计方法：确认、计量、记录和报告会计目标：财务收支 and 受托责任 介绍二、政府与非营利组织会计的概念（二）非营利组织会计概念非营利组织会计（NPO Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。会计主体：民间非营利组织会计方法：确认、计量、记录和报告会计目标：财务收支 and 受托责任介绍三、政府与非营利组织会计的外部环境会计环境（Accounting Environment）是影响会计系统的外部因素 ，包括

10、经济、法律、政治和社会等方面的因素。会计环境会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法。经济环境法律环境社会环境科技、文化、教育等环境政府与非营利组织会计外部环境三、政府与非营利组织会计的外部环境1.服务对象极其广泛服务对象即“会计信息使用者”。政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财务信息使用者也是无处不在。不同层次的信息使用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告，即政府和非营利组织所提供的财务信息必须清晰明确和易于理解。 介绍三、政府与非营利组织会计的外部环境2.收入不是衡量业绩的有效计量工具绩效评价是会计的重要功能。政府和非营利组织的存在是为社会公众提供服务，而这些服务的

11、价值常常不能用经济指标衡量。由于不以营利为目的，提供服务的收费往往低于成本，所以非营利组织获得收入的能力也不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。 三、政府与非营利组织会计的外部环境3.运营活动目标的复杂性和模糊性运营目标影响会计目标。营利性企业想要生存和发展，其管理人员必须有一个中心目标，那就是盈利。 与企业单一的盈利目标相反，政府的运营目标存在天然的非营利性、模糊性、多元性和非量化性的特点。 三、政府与非营利组织会计的外部环境4.基于法律和责任约束的多种业务决策会计行为是有约束与标准的。法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组织达到其目标的社会手段。所以，政府或非营利组织在提供公共服务时，

12、一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。 四、政府与非营利组织会计的特征与企业会计不同，政府与非营利组织会计有着显著的特征，在会计对象、计量重点与确认基础方面有差异。以限定性财务资源为核算对象以公共性资金收支为主要内容会计确认基础具有多样化政府与非营利组织会计内部特征四、政府与非营利组织会计的特征1.以限定性财务资源为核算对象政府和非营利组织会计的核算对象有特殊性，其资金来源于财政拨款或社会捐助，限定用于特定的目的或活动。所以，政府与非营利组织会计以限定性财务资源为核算对象。会计对象资金运动限定性非限定性政府会计四、政府与非营利组织会计的特征2以公共性资金收支为主要核算内

13、容 （预算）政府和非营利组织会计的核算内容有特殊性，收入与支出是其一项重要的核算内容，由于受到预算控制，所以称为预算收支。核算内容运营情况财务状况资产、负债和净资产预算执行收入、费用预算收入、预算支出四、政府与非营利组织会计的特征3会计确认基础具有多样化的特征会计基础决定会计要素在何时确认。政府和非营利组织会计的确认基础有特殊性，存在会计确认基础选择的问题，会计确认基础具有多样化。四、政府与非营利组织会计的特征3会计确认基础具有多样化的特征选择什么确认基础取决于对会计信息的要求。如果侧重预算收入，为预算管理服务，选择收付实现制；如果侧重资产负债，为财务管理服务，选择权责发生制；如果两者兼顾，则

14、双重基础。双基础本节介绍政府与非营利组织会计的产生与发展，以及目前我国政府会计的改革进程。古代的政府会计制度近代的政府会计制度现代的政府会计制度本节为导读第2节 政府与非营利组织会计的演进一、古代的政府会计制度在远古时期就有了政府会计制度。古代文明古国管理建设方面的一个突出的共同点就是建立了会计报告制度。公元前4000年左右，巴比伦国王、古埃及国库管理就建立了会计报告制度。（treasury）公元前5世纪，雅典人在进行公共财政管理的过程中，在所立定的法律制度中，对财计报告方面的要求又别具一格。国外一、古代的政府会计制度我国古代的政府会计制度建立较早，而且这一制度在当时世界上处于领先地位。会计在

15、我国则最先被系统应用于代表封建统治机构的官厅。我国奴隶社会（公元前16世纪）和封建社会的政府会计称为官厅会计。中国二、近代的政府会计制度近代资本主义国家政府会计的发展以英国为代表。这一时期政府会计的发展较快。英国于1787年建立了国库金制度，在财政收支的统一管理方面又取得了明显进展。1836年时任英国财政部推行了“统一支付制度”，由此又实现了对财政支出的集中控制。凡各项税收所得之现金当一律纳入国库账内，产生了国库会计。国外二、近代的政府会计制度我国近代的政府会计制度和报告制度以中华民国即南京临时政府时期为代表。1912年初，在临时政府财政部制定了会计法草案，明确了会计立法。南京临时政府对预算编

16、制制度做出规定，强调仿效西方国家科学编制国家预算的必要性。南京临时政府在政府会计和报告制度建设方面显示出效仿西方的指导思想。中国三、现代政府会计制度现代政府会计制度展迅速，近几年西方先进国家的政府会计普遍进行了变革，我国的政府会计也正处于改革进程之中。西方国家政府会计制度的改革与发展我国预算会计制度的改革与发展我国政府与非营利组织会计制度的创新与发展三、现代政府会计制度1.西方国家政府会计制度的改革与发展随着资本经济的发展，资本主义各国的政府会计理论和实践也不断变革发展。在现代资本主义发达国家中，美国的政府会计制度建设走在前列。美国的两级制度，联邦政府有自己的财政法律和制度，各州也有自己的财政

17、法律和制度。联邦政府会计 (FASAB) 地方州政府会计（GASB)三、现代政府会计制度1.西方国家政府会计制度的改革与发展从美国州和地方政府会计的发展来看，主要经历了以下阶段。18901920年，接受了会计职业界的会计准则19301970年，将会计报告、审计及预算结合20世纪70年代，强调政府会计受托责任的功能近期，建立了全新报告模式，权责发生制基础三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展建国以来，我国政府会计是以预算会计为基础发展起来的(借鉴前苏联）。财政预算管理是政府财政资金管理的一项重要制度。预算会计是政府预算与会计的结合，反映预算执行情况及结果为预算管理服务。三、现代政府

18、会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展19501997年：我国预算会计制度的建立。建国初期 ， 颁发了各级人民政府暂行总预算会计制度和各级人民政府暂行单位预算会计制度。1983年10月和1988年9月，分别对两项制度进行了修订，并一直沿用至1997年底。建立 三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展19982013年：我国预算会计制度的发展。1997年，财政部颁布了财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度，并于1998年1月1日起全面实行。制定了事业单位会计准则，颁布了一系列行业事业单位会计制度。发展 三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展2004年：

19、民间非营利组织会计制度的建立。为适应民间非营利组织发展的客观需要，2004年我国发布了民间非营利组织会计制度。此项制度目前仍在执行中，但面临修订。发展 三、现代政府会计制度3.我国政府与非营利组织会计的创新与发展20142020年：我国政府会计改革（第1阶段）。改革目标是在政府预算会计的基础上，增加政府财务会计，建立政府会计体系。2014年12月国务院批转财政部的权责发生制政府综合财务报告制度改革方案。2015年10月，财政部颁布了政府会计准则基本准则，政府会计改革进入实施阶段。改革 三、现代政府会计制度3.我国政府与非营利组织会计的创新与发展至2020年8月：我国政府会计改革进程：在基本准则

20、的基础上，陆续颁布了10项政府会计具体准则、1项应用指南，2项准则制度解释。2017年11月，财政部印发了政府会计制度行政事业单位会计科目和报表，自2019年1月1日起施行。目前，新的政府会计准则制度，正在运行中。改革 本节介绍政府与非营利组织会计体系。政府与非营利组织会计并非单一的会计，存在一个组成体系，由多层次的会计系统构成。 政府会计非营利组织会计本节为重点内容第3节 政府与非营利组织会计组成体系一、政府会计我国的政府会计是以预算会计为基础发展起来的，目前正处于改革发展之中，新的政府会计模式刚刚建立起来，分为“双功能”的多层次会计主体。政府会计按功能（目标）划分政府会计按主体类型划分一、

21、政府会计（一）政府会计按功能划分政府会计既要反映预算收入情况，为预算管理服务；也要反映财务状况与运行情况，为经济与财务管理服务。因此，政府会计应当具有 “双功能”。预算管理功能（现有）财务管理功能（新建）双功能 一、政府会计（一）政府会计按功能划分双功能 预算会计财务会计政府会计预算功能财务功能一、政府会计（一）政府会计按功能划分我国政府会计改革，是在现行“预算会计”的基础上建立政府财务会计，形成完整的政府会计体系，实现政府会计的“双功能”。双系统 new一、政府会计1.政府预算会计政府预算会计是指以收付实现制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算

22、收支执行情况的会计。确认基础：收付实现制核算内容：预算收入+预算支出+预算结余含义预算一、政府会计1.政府预算会计政府预算会计编制政府决算报告，向预算会计信息使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。报告：决算报告目标：预算管理预算编制与监督目标一、政府会计2.政府财务会计政府财务会计是指以权责发生制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况、运行成本和现金流量等信息的会计。确认基础：权责发生制核算内容：财务状况+运行情况含义财务一、政府会计2.政府财务会计政府财务会计编制政府财务报告，提供有助于财务报告使用者做出决策或

23、进行监督和管理的信息。政府财务会计侧重为财务管理服务。报告：财务报告目标：财务管理受托责任与经济决策目标一、政府会计（一）政府会计按功能划分政府会计由预算会计和财务会计双功能组成，两者的关系是既”适度分离”又”相互衔接”。关系一、政府会计（二 ）政府会计按主体类型划分按照政府会计主体的类型划分，我国政府会计包括政府财政会计和政府单位会计。（两个层次）其他：国库会计、税收征解会计等一、政府会计1.政府财政会计政府财政会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府财政总预算资金以及其他财政资金活动的专业会计。会计主体：政权政府（5级）会计制度：财政总预算会计制度（2016）第4章财政会计乡镇县区市省中

24、央一、政府会计2.政府单位会计政府单位预算会计包括行政单位会计和事业单位会计，反映政府单位的财务状况、运行情况和预算执行情况。会计主体：政府单位，行政单位&事业单位会计制度：政府会计制度行政事业单位，2019年实施（最新）。第5章、第6章单位会计一、政府会计（二 ）政府会计按主体类型划分除上述分类外，政府会计还包括一些其他分支，应用范围较小，本课程不作介绍。 国库会计 税收征解会计 基本建设拨贷款会计 住房公积金会计、社会保险资金会计其他二、非营利组织会计非营利组织包括公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。两类组织有不同的资金性质，归属于不同的会计体系。我国的非营利组织会计，即是民间非营

25、利组织会计。二、非营利组织会计非营利组织不受预算法的限制，需要对外提供会计信息反映受托责任与决策有用信息。非营利组织会计无预算会计功能。非营利组织会计是财务会计 本节介绍政府与非营利组织会计规范体系，阐述政府与非营利组织会计规范的层次与具体内容。政府与非营利组织会计规范的界定我国政府与非营利组织会计规范体系会计法律法规会计准则会计制度第4节 政府与非营利组织会计规范一、政府与非营利组织会计规范的界定会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准则的总称。会计规范约束会计行为会计规范为会计核算提供标准会计规范的内容构成体系一、政府与非营利组织会计规范的界

26、定政府与非营利组织会计作为与企业会计并列的另一会计学分支，遵循会计的基本规范，但其有独自的会计规范体系。作为会计，遵循会计的基本规范与企业会计不同，有独自的会计规范（准则）体系二、我国政府与非营利组织会计规范体系（一）会计法律法规会计法律法规是政府与非营利组织会计最高层次规范，由财务会计法律和财务会计行政法规组成。 会计法律会计行政法规法律法规二、我国政府与非营利组织会计规范体系（一）会计法律法规财务会计法律是人民代表大会批准的，调整社会经济活动中财务、会计关系的法律规范的总称，主要有： 中华人民共和国会计法会计行为（活动）中华人民共和国预算法政府收支行为（活动）法律二、我国政府与非营利组织会

27、计规范体系（一）会计法律法规行政法规是国务院及相关政府部门颁布的行政规章、条例、制度和规定等。政府与非营利组织会计的行政法规较多，概括起来主要有三类： 一是法律实施细则；二是相关规定、方案、办法等；三是其他行政规章、财务制度等法规二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）会计准则政府会计改革，需要建立新的政府会计标准体系。目前处于政府会计标准体系构建阶段。政府会计实行“准则+制度”模式。政府会计准则原则性政府会计制度操作性民间非营利组织会计实行“制度模式”民间非营利组织会计制度背景二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）会计准则会计准则是会计规范的一种形式，是以条款形式对会计核算的基本原则及

28、会计要素确认、计量、记录和报告方法进行原则性规范。侧重点：会计要素的确认、计量与报告（披露）结构体系：由多层次内容组成准则确认计量记录报告二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）会计准则我国的政府会计标准体系由基本准则、具体准则和应用指南及会计制度组成。目前处于标准体系构建阶段。基本准则具体准则应用指南 准则体系政府会计二、我国政府与非营利组织会计规范体系1.政府会计准则基本准则基本准则 是政府会计准则体系的概念基础和框架，指导具体准则的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。内容：政府会计目标、会计信息质量要求、会计要素的定义及确认计量原则与列报要求。范围：政府会计主体，包括政府财政和政府

29、单位。时间：2015年10月财政部颁布政府会计准则基本准则（财政部令第78号），自2017年1月1日施行。基本准则二、我国政府与非营利组织会计规范体系2. 政府会计准则具体准则具体准则用于规范政府发生的具体经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。内容：定义，及确认、计量（初始与后续）和披露颁布：已经并实施的具体准则有存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施和政府储备物资、会计调整、财务报表列报、政府和社会资本合作（10项）。具体准则二、我国政府与非营利组织会计规范体系2. 政府会计准则具体准则财政部已经颁布并实施10项政府会计具体准则。政府会计

30、准则第1号存货政府会计准则第2号投资政府会计准则第3号固定资产政府会计准则第4号无形资产政府会计准则第5号公共基础设施政府会计准则第6号政府储备物资政府会计准则第7号会计调整政府会计准则第8号负债政府会计准则第9号财务报表编制和列报 政府会计准则第10号政府和社会资本合作项目合同内容201720182019二、我国政府与非营利组织会计规范体系3. 政府会计准则应用指南应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。每项具体准则对应一个应用指南，对具体准则中的条款进行操作指引。 （1个）内容：具体准则的细化、指引。实施：政府会计准则第3号固定资产应用指南已经颁布并施行。折旧年限计提时点应用指南二

31、、我国政府与非营利组织会计规范体系（三）会计制度会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算和期末编制报表。政府与非营利组织会计有“会计制度”内容：日常核算和期末编制报表作用：指引会计人员的操作政府确认计量记录报告二、我国政府与非营利组织会计规范体系1.政府会计制度政府会计制度主要规定政府会计会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，包括：财政总预算会计制度，适用各级政府财政，自2016月日开始实施。（第4章）政府会计制度行政事业单位会计科目与报表，适用各级政府单位，自2019年月日开始实施。（第5、6章）政府二、我国政府与非营利组织会

32、计规范体系2.非营利组织会计制度与政府会计不同，非营利组织会计目前为“制度”模式，依照会计制度进行会计核算。目前非营利组织会计没有准则。民间非营利组织有单独的会计制度，2004年，财政部分颁布了其会计制度，2005年起实施。民间非营利组织会计制度（2004），第7章 2020年6月15日，财政部颁布若干问题的解释民间本章总结政府与非营利组织会计的概念与特征政府与非营利组织会计的演进政府与非营利组织会计的组成体系 政府与非营利组织会计规范 政府与非营利组织会计Accounting for Government & Non-profit Organizations第 2 章13政府与非营利组织会计

33、确认计量 内 容Contents 第二章 政府与非营利组织会计 的基本理论和方法政府与非营利组织会计目标2政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计记录报告4第2章 政府与非营利组织会计基本理论与方法本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与基本方法，包括会计目标、会计要素，以及确认、计量、记录与报告方法。政府与非营利组织会计目标政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计确认和计量方法政府与非营利组织会计记录与报告本节介绍政府与非营利组织会计的目标。会计目标是最高层次的概念，是政府会计的逻辑起点。会计信息使用者会计信息使用者的需求分析政府与非营利组织会计会计目标第1节 政府与非营利组织会计目

34、标一、政府与非营利组织会计信息的使用者（一）立法机关和政府审计机关政府与非营利组织会计信息的使用者包括立法机关（人民代表大会）和政府审计机关（国家审计局）。人民代表大会需要依据会计信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价。政府审计机关需要依据会计信息对财务收支真实、合法、效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（二）社会公众社会公众作为社会的组成部分，向政府纳税，是政府与非营利组织会计信息的重要使用者。对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府

35、履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行情况。社会公众通过政府会计信息，监督政府的行为，进行评价、表决、选举等。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（三）主管部门和内部管理者按照管理体制，各政府单位均有主管部门，并设置内部管理机构。主管部门是政府与非营利组织的管理部门，需要利用会计信息对所属单位或部分进行监督和管理。内部管理者政府与非营利组织的管理当局，需要利用会计信息加强单位的经济管理。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（四）其他利益相关者除上述会计信息使用者外，政府与非营利组织的还涉及一些其他利益相关者。投资者和债权人投资评估机构外国政府和国际组织二、会计信息使用者的信息需求分析（一）为

36、预算管理服务政府组织的资源是来源于社会的公共财务资源，受预算法的约束，其资金为预算资金，纳入财政预算管理。（对预算会计的要求）。预算管理需要会计信息政府会计应当满足预算管理的需要预算 二、会计信息使用者的信息需求分析（一）为预算管理服务政府会计所提供的会计信息应当满足政府预算管理的要求。会计基础：收付实现制（主要）信息内容：预算收入、支出的执行情况会计报告：决算报告信息用途：预算监督管理 and 预算编制要求 二、会计信息使用者的信息需求分析（二）为经济与财务管理服务政府组织的资金也是运营资金，应当加强经济管理、财务管理，合理配置经济资源，进行业绩评价与考核，披露受托责任履行情况。 （对财务会

37、计的要求）经济与财务管理需要会计信息政府会计应当满足经济与财务管理的需要财管 二、会计信息使用者的信息需求分析（二）为经济与财务管理服务政府会计所提供的会计信息，应当满足政府经济与财务管理的要求。会计基础：权责发生制信息内容：财务状况 and 运行情况会计报告：财务报告信息用途：经济决策 and 监督和管理要求三、政府与非营利组织会计的目标（一）政府会计目标政府预算会计和政府财务会计分别编制不同的报告，政府会计目标与称为“报告目标”。目标 三、政府与非营利组织会计的目标 （1）政府决算报告目标（预算会计）政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支

38、的年度执行结果。（提供什么？）有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。（用于什么？）源于预算法的要求（2015）目标 三、政府与非营利组织会计的目标 （2）政府财务报告目标（财务会计）政府财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况。 （提供什么？）有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。 （用于什么？）党的18届3中全会报告、国务院方案、预算法要求目标 三、政府与非营利组织会计的目标（二）非营利组织会计目标民间非营利组织会计制度第八条规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息

39、使用者的需要。”，明确了会计信息的使用对象。捐赠人会员监管者使用者三、政府与非营利组织会计的目标（二）非营利组织会计目标民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计。会计基础：权责发生制信息内容：财务状况 and 运行情况信息用途：受托责任 and 经济决策目标四、政府与非营利组织会计信息质量特征为保证政府会计信息的质量，规范政府会计行为，基本准则对政府会计信息质量进行了规定，内容包括7个质量特征：可靠性全面性相关性及时性可比性明晰性实质重于形式四、政府与非营利组织会计信息质量特征1.可靠性政府应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会

40、计信息真实可靠。政府会计在对经济业务或事业进行确认、计量时，应当对其可靠性进行判断。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 2.全面性政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。政府会计的全面性要求，政府会计报告应当披露完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 3.相关性政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。政府会

41、计的相关性要求，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 4.及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。政府会计信息具有时效性，应当及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时披露会计信息。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 5.可比性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 7.实质重于形式政府会计主体

42、应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。经济业务或事项的经济实质和法律形式不一致的情况下，要求按照其经济实质进行会计确认、计量和报告。如固定资产的融资租赁、投资中的控制判断等。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 政府会计企业会计1可靠性1可靠性2全面性2相关性3相关性3及时性4及时性4可比性5可比性5明晰性6明晰性6重要性7实质重于形式7谨慎性8实质重于形式本节介绍政府与非营利组织会计的要素，包括政府会计要素与民间非营利组织会计要素。政府财务会计要素政府预算会计要素民间非营利组织会计要素第2节 政府与非营利组织会计要素一、政府财务会计的会计要

43、素政府会计准则基本准则规定了财务会计要素的定义、确认标准、计量属性和列示要求。（政府单位）资产负债净资产收入费用财务状况运行情况一、政府财务会计的会计要素1.资 产资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。经济资源主体控制预期产生服务潜力 or 经济利益流入定义一、政府财务会计的会计要素1.资 产符合资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： 与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素2.负债负债是指政府

44、会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务过去形成流出： 经济利益定义一、政府财务会计的会计要素2.负债现时义务，是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。包括：法定义务，是指因合同、法律法规或其他司法解释等产生的义务。推定义务，是指根据政府会计主体以往的习惯做法、已公布的政策或者已公开的承诺或声明，政府会计主体向其他方表明其将承担并且其他方也合理预期政府会计主体将履行的相关义务定义一、政府财务会计的会计要素2.负债政府会计主体的负债包括偿还时间与金额基本确定的负债和由或有事

45、项形成的预计负债。偿还时间与金额基本确定的负债，分为融资活动形成的举借债务及其应付利息、运营活动形成的应付及预收款项和运营活动形成的暂收性负债。由或有事项形成的预计负债（或有负债）内容一、政府财务会计的会计要素2.负债符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： 履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素3.净资产净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产=资产负债定义一、政府财务会计的会计要素3.净资产净资产金额取决于资产和负债的计量。也取决于运营结果的滚存。净资产=资产负债净资产=累计盈

46、余+专用基金（事）+权益法调整（事）累计盈余= （本期收入本期费用）确认一、政府财务会计的会计要素4.收入收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。服务潜力&经济资源的流入导致净资产增加定义一、政府财务会计的会计要素4.收入符合收入定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为收入： 与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素5.费用费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济

47、利益的经济资源的流出。服务潜力&经济资源的流出导致净资产减少定义一、政府财务会计的会计要素5.费用符合费用定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为费用： 与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠地计量确认二、政府预算会计的会计要素政府会计准则基本准则规定了预算会计要素的定义、确认和计量标准，以及列示要求。预算收入预算支出预算结余预算执行过程预算执行结果二、政府预算会计的会计要素1.预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。纳入预算管理

48、现金流入（cash inflow）定义二、政府预算会计的会计要素1.预算收入预算收入应当与预算编制的基础保持一致，以收付实现制为基础。预算收入一般在实际收到时予以确认预算收入以实际收到的金额计量确认二、政府预算会计的会计要素2.预算支出预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。现金流出纳入预算管理（cash outflow）定义二、政府预算会计的会计要素2.预算支出预算支出应当与预算编制的基础保持一致，以收付实现制为基础。预算支出一般在实际支付时予以确认预算支出以实际支付的金额计量确认二、政府预算会计的会计要素3.预算结余要素预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收

49、入扣除预算支出后的资金余额(net cash flow)，以及历年滚存的资金余额。结余资金结转资金定义二、政府预算会计的会计要素3.预算结余要素预算结余的确认与计量，取决于预算收入和预算支出的确认与计量的结果。本年预算结余=本年预算收入本年预算支出年末预算结余=年初预算结余+本年预算结余定义二、政府预算会计的会计要素预算会计设置三个会计要素。预算收入预算支出预算结余（资金结存） 预算收入-预算支出=预算结余 =资金结存 三、民间非营利组织会计的会计要素民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，仅按照财务会计的要求设置会计要素。根据财政部2004年发布的民间非营利组织会计制度，民间非营利组织会计的会

50、计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。与政府财务会计相同。三、民间非营利组织会计的会计要素民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，仅按照财务会计的要求设置会计要素。根据民间非营利组织会计制度，会计要素包括5个（与政府财务会计相同）：资产负债净资产收入费用本节介绍政府与非营利组织会计的基本方法，包括会计确认基础与计量属性。 会计确认基础会计计量属性本节为重点内容第3节 政府与非营利组织会计的确认和计量一、政府与非营利组织的会计确认基础（一）可选择的确认基础会计确认基础的选择，存在一个区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础另一极端。现金制 CB （Full Cash Basis

51、） 收付实现制修正的现金制MCB （Modified Cash Basis）修正的应计制MAB （Modified Accrual Basis） 应计制 AB （ Full Accrual Basis ）权责发生制种类一、政府与非营利组织的会计确认基础1.现金制（收付实现制）（Cash Basis） 是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。（收付实现时）时点：收到与付出现金时内容：收入与支出不确认资产与负债对所有的交易或事项均采用现金制基础确认，称为完全的现金制。 Full CB一、政府与非营利组织的会计确认基础2.应计制（权责发生制）（Accrual Basis ） 是

52、指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。（权责发生时）时点：收入实现/费用发生时内容：收入与费用确认与其相关的资产与负债对所有的交易或事项均采用应计制基础确认，称为完全的应计制。 Full AB一、政府与非营利组织的会计确认基础3.修正的现金制和修正的应计制 修正的现金制和修正的应计制是现金制和应计制的的结合。部分事项采用现金制，部分事项采用应计制。 M修正的现金制（Modified Cash Basis ）,是在现金制基础上进行的修正，规定采用应计制的特别事项。修正的应计制（Modified Accrual Basis ），是在应计制基础上进行的修正，

53、规定采用现金制的特别事项。 一、政府与非营利组织的会计确认基础（二）不同确认基础的计量重点 政府与非营利组织会计应当根据会计目标的要求，以有各种会计确认基础的计量重点，合理选择会计确认基础。现金制 CB修正的现金制MCB修正的应计制MAB应计制 AB分析一、政府与非营利组织的会计确认基础1.现金制确认基础现金制确认基础可以如实地反映会计主体的现金流量，收入和支出与实际的现金收支保持一致。但不能反映资产负债与绩效。政府预算会计，侧重反映预算收支信息，一般选择现金制确认基础。（预算管理）企业管理会计中，侧重决策预测与投资分析，用现金流量NCF，一般选择现金制确认基础。（现金流管理）一、政府与非营利

54、组织的会计确认基础2.应计制确认基础应计制确认基础可以如实地反映资产、负债，以及归属于会计期间的收入和费用，但不能反映现金流量情况。政府财务会计，侧重反映财务状况和运行绩效，一般选择应计制确认基础。（财务管理）企业财务会计，与之类似！一、政府与非营利组织的会计确认基础3.修正的确认基础修正的现金制或修正的应计制是上述两种确认基础的结合。如果兼顾预算管理和财务管理的需要，则应当选择修正的现金制或修正的应计制基础。兼顾下，侧重预算，选择M-CB 兼顾下，侧重财管，选择M-AB 分离下，各选各的一、政府与非营利组织的会计确认基础（三）政府与非营利组织会计确认基础的选择政府与非营利组织会计存在确认基础

55、的选择问题，不同的会计主体会计确认方法不同。政府会计政府预算会计政府财务会计民间非营利组织会计选择一、政府与非营利组织的会计确认基础1.政府会计的确认基础根据政府会计准则基本准则, 政府预算会计和政府财务会计适度分离并相互衔接，采用不同的确认基础核算，采用“双基础”模式。（最新）政府预算会计：收付实现制政府财务会计：权责发生制一、政府与非营利组织的会计确认基础2.民间非营利组织会计民间非营利组织会计是对外报告会计，需要提供反映其受托责任履行情况和有助于作出经济决策的会计信息。财务会计权责发生制二、政府与非营利组织会计的计量方法（一）资产的计量方法计量属性资产计量1.历史成本资产按照取得时支付的

56、现金金额或者支付对价的公允价值计量。2.重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。3.现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。4.公允价值资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。5.名义金额无法采用上述计量属性的，采用名义金额，即人民币1元。二、政府与非营利组织会计的计量方法（二）负债的计量方法计量属性负债计量 1.历史成本负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。 2.现值负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的

57、折现金额计量。 3.公允价值负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。 本节介绍政府与非营利组织会计的记录与报告方法。政府与非营利组织会计在进行会计确认与计量后，需要进行会计记录与报告。政府与非营利组织会计的记录政府与非营利组织会计的报告第4节 政府与非营利组织会计的记录与报告一、政府与非营利组织会计的记录（一）记录的一般方法在会计记录的方法方面，政府与非营利组织会计和企业会计并无本质差异。借贷记账法原始凭证会计凭证会计账簿会计教学：会计分录 and T字账户会计实务：会计凭证 and 会计账簿会计软件：凭证录入 and 电子文件一、政府与非营利组织会计的记录（二

58、） 政府会计的记录方法为兼顾预算管理与财务管理的需要，对部分与预算收支相关的资产和负债采用了“双分录” （政府财政）的核算方法 。改革后，将采用“平行记账”（政府单位）的模式。双分录平行记账二、政府与非营利组织的会计报告会计报告是综合反映一定时期会计主体财务信息的书面文件。会计报告是会计核算的一种专门方法，是会计核算的最终结果。会计确认、计量、记录的结果会计报告是会计核算最终的“产品”确认计量记录报告 业务事项二、政府与非营利组织的会计报告（一）政府会计报告根据政府会计准则基本准则，政府会计主体采用“双报告”模式，同时编写政府决算报告与政府财务报告。二、政府与非营利组织的会计报告1.决算报告决

59、算报告是反映政府会计主体年度预算收支执行结果的总结性文件。 各级政府财政、政府部门编制以收付实现制为基础编制反映预算收支执行结果按年度编制，逐级上报，公开二、政府与非营利组织的会计报告2.财务报告财务报告是反映政府会计主体财务状况、运行情况等信息的总结性文件。 各级政府政府财政、政府部门编制以以责发生制为基础编制反映财务状况、运行情况按年度编制，逐级上报，合并二、政府与非营利组织的会计报告2.财务报告根据政府会计准则的规定，财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。会计报表会计报表附注财务情况说明书财务报表二、政府与非营利组织的会计报告（二）非营利组织会计报告非营利组织会计属

60、于财务会计，应当编制并对外披露财务报告。财务会计，对外报告编制财务报告二、政府与非营利组织的会计报告（二）非营利组织会计报告根据民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织的会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。会计报表会计报表附注财务情况说明书财务报表本章总结政府与非营利组织会计目标政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计确认计量政府与非营利组织会计记录报告政府与非营利组织会计Accounting for Government & Non-profit Organizations第 3 章13政府采购制度 内 容Contents第三章 政府财政收支管理制度预算管理制度