企业税收征管模式的应对策略

1、 HYPERLINK HYPERLINK 税收征征管模式式与企业业涉税处处理技巧巧讲义义第一部分分 税收征征管模式式沿革及及形式税收征管管模式概概念及沿沿革税收征管管模式概概念 税收征管管模式是是按照税税收立法法要求，从税收收工作实实际出发发，科学学、合理理、高效效地进行行税收征征管的组组织形式式，它是是对一定定税制下下征管工工作的总总体把握握和目标标定位。我国现现在实行的的是“以纳税税申报和和优化服服务为基基础，以以计算机机网络为为依托，集中征征收、重重点稽查查、强化管管理”的征管管模式。税收征管管模式是是税务机机关为了了实现税税收征管管职能，在税收收征管过过程中对对相互联联系、相相互制约约

2、的税收收征管组组织机构构、征管管人员、征管形形式和征征管方法法等要素素进行有有机组合合所形成成的规范范的税收收征管方方式，通通常表现现为征收收、管理理、稽查查的组合合形式。（二）税税收征管管模式的的沿革我国税收收征管模模式的发发展变革革大体经经历了三三个阶段段： 第一，专管员员管户模模式： （一员员进厂各各税统管管，一人人到户征征管查责责任全负负，保姆姆式） 这一时时期是我我国税收收专管员员制度的的形成和和完善时时期。具具体形式式表现为为驻厂专专管制，按地区区、行业业、经济济性质实实行专查查专管制制。一般般将其概概括为“一员进进户，各各税统管管”的管理理模式，管理的的技术手手段主要要是传统统的

3、手工工操作。 第二二，三分分离（征征管查）模式“信息化化+专业业化”：19997年，提出“以申报报纳税为为基础，以计算算机网络络为依托托，集中中征收，重点稽稽查”为为模式的的税收征征管改革革。 这一一时期的的税收征征管改革革以查、管分设设或征、管、查查分设。各地针针对“一员进进户，各各税统管管”集征、管、查查职能于于一身造造成的权权力约束束缺位、执法不不严等弊弊病，积积极探索索分责制制约的管管理办法法。由开开始实行行管户交交流、岗岗位转换换，到后后来实行行征收管管理与检检查两分分离或征征管查三三分的管管理模式式。在管管理技术术手段上上计算机机开始应应用于税税收管理理的主要要环节。这一阶阶段改革

4、革的主线线是分解解专管员员的权力力，实行行不同形形式的分分责制约约。但由由于片面面强调内内部制约约，人为为造成各各系列间间的内部部矛盾，客观上上忽视了了对纳税税人的控控管，征征纳双方方责任不不清、偷偷漏问题题仍然比比较普遍遍。 第三，目前前（344字）“以申报报纳税和和优化服服务为基基础，以以计算机机网络为为依托，集中征征收，重重点稽查查，强化化管理”的模式式。这一时期期税收征征管改革革的主线线是“以纳税税申报和和优化服服务为基基础，以以计算机机网络为为依托，集中征征收、重重点稽查查、强化管管理”的新征征管模式式的提出出和完善善。纳税税申报制制度的全全面推行行，专管管员由管管户向管管事的转转变

5、，以以及将第第二阶段段人与人人之间的的制约上上升为机机构间的的制约和和程序上上的制约约，并注注意了对对管理权权限的逐逐步集中中统一。这一阶阶段的税税收征管管改革在在技术手手段上把把计算机机技术引引入了税税收管理理的各个个环节，使我国国税收管管理开始始由传统统的手工工操作向向现代管管理转变变。同时时还提出出了为纳纳税人服服务的新新管理理理念，使使税收管管理的内内涵和领领域更加加丰富。但在新新旧模式式转换过过程中“疏于管管理、淡淡化责任任”、漏征征漏管户户比较严严重的问问题仍普普遍存在在。 包产到户户（税务务专管员员制度）-流水式式的大工工业模式式（征管管查分离离制度）-信息化化管理方方式。信息化

6、管管理方式式是以信信息流程程为主线线的网络络化管理理方式，它从信信息采集集开始，到信息息存储、传输、加工、运用，依托网网络，实实现信息息高度共共享，并并以此建建立工作作联系，形成信信息大集集中的管管理方式式。税收征管管模式的的基本形形式（一）基基本形式式的内容容我国现行行的征管管模式为为“以纳纳税申报报和优化化服务为为基础，以计算算机网络络为依托托，集中中服务，重点稽稽查，强化管管理”。这种模模式，从从纳税人人自觉申申报纳税税为基础础，通过过税务机机关和中中介组织织的双层层服务，使得所所有纳税税人都能能够实现现自选申申报；通通过计算算机对纳纳税申报报的集约约化处理理，找出出未申报报或中止止申报

7、的的纳税人人进行催催报催缴缴，同时时将异常常申报加加以筛选选，监控控纳税人人按期申申报；再再通过稽稽查，纠纠正并处处罚不真真实的纳纳税申报报，引导导纳税人人如实申申报纳税税。其主主要包括括以下几几个方面面：1、纳税税人自行行申报纳纳税系统统。1）确立立简便的的申报纳纳税程序序。有三三种方式式：（11）在法法定的纳纳税申报报期内，由纳税税人自行行计算，自行填填写缴款款书并向向银行（国库经经收处）缴纳税税款，然然后持纳纳税申报报表和有有关资料料并附盖盖经收讫讫印戳的的缴款书书报查联联，向税税务机关关办理申申报。（2）纳纳税人在在税务机机关指定定的银行行开设“税款预预储账户户”，提提前储入入当期应应

8、纳税款款，并在在法定的的申报纳纳税期内内向税务务机关报报送纳税税申报表表和有关关资料，由税务务机关通通知指定定银行划划款入库库。（33）在法法定的申申报纳税税期内，纳税人人持纳税税申报表表和有关关资料并并附上税税款等额额支票，报送税税务机关关；税款款的入库库由税务务机关归归集报缴缴数字清清单。支支票，统统一交由由作为同同城票据据交换单单位的国国库办理理清算。2）规范范纳税表表格。这这既要考考虑纳税税人填写写使用的的方便，又要顾顾及计算算机处理理的便捷捷，为此此，规范范表格分分两步进进行：（1）统统一分税税种的纳纳税申报报表、税税款缴款款书格式式，并规规范其内内容；（2）简简化、合合并有关关表格

9、，包括相相关税种种纳税申申报表的的合并和和表列内内容的合合理化；并将纳纳税申报报表和缴缴款书一一体化。3）统统一申报报方式。纳税申申报可以以采取以以下三种种方式：（1）直接申申报，即即由纳税税人到税税务机关关报送纳纳税申报报表及有有关资料料。（22）邮寄寄申报，即由纳纳税人将将纳税申申报表及及有关资资料装入入专用信信封寄达达税务机机关。（3）网网上申报报，在有有条件的的地方，纳税人人可以通通过计算算机网络络将纳税税申报表表所列有有关信息息及资料料传输给给税务机机关。2、建立立税务机机关和社社会中介介组织相相结合的的纳税服服务系统统。1）建立立税法公公告制度度。国家家税务总总局应通通过有效效的形

10、式式及时颁颁布税务务行政规规章和其其他规范范性文件件，省以以下各级级税务机机关要定定期向纳纳税人提提供全部部现行有有效的税税法资料料，以及及介绍税税款计算算、申报报表填写写等纳税税知识的的纳税指指南等，确保纳纳税人及及时、准准确地了了解税法法信息。2）建立办办税服务务厅、室室。为方方便纳税税人纳税税，在城城市和县县城以及及其他便便利、纳纳税人较较为集中中的地方方，一般般要以区区、县局局（分局局）为单单位建立立办税服服务厅，以集中中、公开开的形式式为纳税税人提供供税前、税中、税后的的全方位位服务。3）积极极、稳妥妥地税务务代理服服务。鉴鉴于部分分纳税人人受到时时间、地地点等因因素的局局限或者者出

11、于自自身的需需要，税税务机关关应当鼓鼓励和提提倡其依依照税收收法规，寻求社社会中介介服务组组织进行行税务代代理。3、建立以以计算机机为依托托的管理理监控系系统。1）建立统统一的纳纳税人识识别号。这是依依托计算算机监控控管理的的前提，是归集集、处理理、交换换、查询询税务信信息的先先决条件件。2）开发、完善高高水平的的征管监监控应用用系统。把从税税务登记记的建立立、纳税税申报的的处理、税款的的收缴与与核销、中止申申报的催催报、滞滞纳款项项的催缴缴。检查查对象的的筛选，到综合合税收信信息的统统计分析析。税收收核算与与监督，以及纳纳税信息息的查询询等全面面纳入计计算机管管理，依依托计算算机对税税收管理

12、理的全过过程实施施监控。3）抓住重重点，加加强监控控。在整整个监控控系统的的建立过过程中，必须正正确处理理常规管管理与重重点监控控的关系系，抓住住增值税税、出口口产品退退税、个个人所得得税等为为社会所所广泛关关注的征征管重点点、难点点、热点点问题加加以突破破。4）建立四四级计算算机监控控网络关关系。逐逐步建成成中央、省、市市、县四四级计算算机网络络，使税税收的监监控管理理在技术术手段、信息处处理和管管理水平平等方面面达到发发达国家家的水平平，确保保税务机机关的监监控能力力有一个个质的飞飞跃。4、建立人人机结合合的稽查查系统。1）建立分分类稽查查制度。根据税税务稽查查工作的的特点，应将稽稽查分为

13、为日常稽稽查、专专项稽查查、专案案稽查三三类。日日常稽查查是根据据选案结结果进行行的周期期性常规规税务审审计；专专项稽查查是针对对特定行行业或某某类纳税税人进行行的重点点审计；专案稽稽查是根根据举报报或者前前两类稽稽查发现现的重大大案源进进行的个个案审计计。2）建立科科学的稽稽查规程程。新的的稽查方方式将主主要借助助于依托托计算机机建立的的监控系系统，有有的放矢矢地进行行。因此此，必须须明确流流程，规规范操作作。具体体流程为为：选案案，制定定计划，实施检检查，案案件审理理，执行行，稽查查结果分分析。5、建立以以征管功功能为主主，设置置机构，划分职职能的组组织系统统。1）机构设设置。征征管机构构

14、设置要要坚持“精简。高效”的原则则，以承承担税收收征管工工作的全全部任务务和税收收计划执执行的税税务机关关为基层层征管单单位，主主要是指指直接面面对纳税税人的税税务局或或税务分分局。中中央、省省、市、县各级级税务机机关的机机构应当当适应基基层的改改革作相相应的调调整，以以利于为为征管服服务，为为基层服服务。2）职能划划分。征征管机构构的职能能划分为为管理服服务、征征收监控控、税务务稽查、政策法法规四个个系列，分工如如下：（1）管管理服务务系列，负责税税务登记记、发票票管理、纳税咨咨询，受受理各项项税务申申请，应应纳税额额核定，外部信信息采集集等。（2）征征收监控控系列，负责受受理纳税税申报，税

15、款征征收及各各项违章章处罚款款项的收收纳；逾逾期未申申报的催催报，滞滞纳税款款和逾期期未缴款款项的催催缴，逾逾期不执执行税务务处理决决定的强强制执行行；税收收计划，会计、统计，报表以以及票证证管理。（3）税务稽稽查系列列，负责责选案，制定稽稽查计划划，案件件查处，案件结结果分析析。（44）政策策法制系系列，负负责税法法宣传，执法监监督检查查，税收收政策课课题调研研反馈，税务行行政复议议，行政政诉讼案案的应诉诉。3）人力分分配。基基层税务务机关的的人力，应当根根据机构构设置的的形式、职能划划分，从从实际出出发合理理地加以以分配。6、建立税税收征管管信息系系统。税收收征管信信息系统统，是税税收征管

16、管系统中中的一个个重要子子系统。它的目目的在于于将信息息的基本本思想和和运用于于税收征征管，特特别是将将税收征征管过程程作为一一个信息息处理过过程来对对待。把把税收征征管的有有关活动动抽象为为一个信信息交换换、传输输和使用用过程；通过信信息的正正常流动动，特别别是征管管反馈信信息的存存在，使使税收征征管规范范不断完完善，税税收征管管效率不不断提高高，税收收征管法法制不断断健全。（二二）现行税税收征管管模式的的优点1.首先，确立了了纳税人人在纳税税中的主主体地位位，还纳纳税权利利、义务务、责任任于纳税税人。其其次，从从法制的的角度明明确了不不按时申申报和不不如实申申报纳税税是违法法行为，纳税人人

17、必须承承担相应应的责任任，使征征纳双方方责任不不清的得得到根本本解决。再次，使缴纳纳税款成成为纳税税人的职职责，纳纳税人由由过去的的被动纳纳税变为为现在的的主动纳纳税。最最后，推推行自行行申报纳纳税，取取消专管管员制度度，把专专管员从从过去的的繁琐事事务中解解脱出来来，继而而转向强强化征管管和监督督检查的的各项工工作中去去，使税税收征管管走上良性性循环的的轨道。2.税务务行政服服务明显显优化。3.税收收征管的的含量逐逐步提高高，加快快了以机机为依托托的征管管化进程程。各级级税务机机关重视视和加大大了计算算机硬件件建设的的投入，计算机机在全国国税务系系统普遍遍使用，在一定定范围内内已基本本上实现

18、现了征管管全过程程的微机机化。4.建立了了人机结结合的税税务稽查查体系，税务稽稽查力度度不断加加大。5.税务系系统的形形象明显显改观。随着税税收征管管改革的的推进，集中、公开式式服务广广为普及及，依法法治税、文明服服务、高高效办事事的税务务新形象象逐步在在社会上上树立起起来。三、税收收征管模模式的主主要具体体形式（一）纳纳税评估估1、纳税税评估的的内涵根据据国家税税务总局局出台的的纳税税评估管管理办法法的有有关精神神，纳税税评估是是指税务务机关运运用数据据信息比比对分析析的方法法，对纳纳税人和和扣缴义义务人申申报纳税税的真实实性、准准确性进进行分析析，通过过税务函函告、税税务约谈谈和实地地调查

19、等等方法进进行核实实，从而而做出定定性、定定量判断断，并采采取进一一步征管管措施的的管理行行为。管理理办法中中所指 HYPERLINK t _blank 纳纳税申报报情况的的真实准准确性，集中体体现为计计税依据据与应纳纳税税额额等关键键数据指指标的真真实准确确性。由由于应纳纳税额是是由申报报的计税税依据乘乘以适用用税率计计算得出出，所以以关键数数据指标标是指纳纳税人申申报计税税依据的的真实准准确性。由此可可知，纳纳税评估估的核心心不是对对税收评评估，而而是对纳纳税人申申报税源源的真实实准确性性进行评评估。评评估纳税税人税收收经济关关系的合合理性，不是指指申报数数据所反反映的税税收经济济关系合合

20、理性，而是申申报应纳纳税额与与真实税税源之间间的相关关合理性性。所以以，纳税税评估不不是对纳纳税人缴缴纳税款款的评估估，而是是对纳税税人取得得的生产产经营收收入和经经济效益益的评估估。 纳税税评估的的对象为为主管税税务机关关负责管管理的所所有纳税税人及其其应纳所所有税种种。但在在实际工工作中不不会对所所有纳税税人进行行评估，而是有有重点选选择部分分纳税人人进行评评估。正正确地筛筛选纳税税评估对对象，是是优质高高效开展展纳税评评估的首首要环节节，通常常应依据据税收经经济关系系的宏观观分析、行业税税负规律律特征分分析结果果等数据据，建立立预警体体系，确确立重点点评估对对象，进进而实施施具体的的纳税

21、评评估。 2、纳税税评估的的作用1）纳税评评估是防防止虚假假纳税申申报的有有效手段段。纳税税评估的的信息资资料不仅仅包括税税务机关关内部采采集的信信息，还还可以通通过信息息网络，获取其其他经济济管理部部门的外外部信息息。通过过掌握税税基和纳纳税人的的资金周周转情况况，了解解资金的的来龙去去脉，可可以对纳纳税申报报进行监监控。 2）纳税评评估可以以通过信信息反馈馈机制，解决征征收管理理中“疏疏于管理理、淡化化责任”的问题题。纳税税评估处处于 HYPERLINK t _blank 税款款征收与与 HYPERLINK t _blank 税务稽稽查的中中间环节节，税款款征收与与税务稽稽查的结结果，可可

22、通过纳纳税评估估反馈到到 HYPERLINK t _blank 税务登登记、发发票管理理、行政政审批等等各个征征管环节节，既可可保证 HYPERLINK t _blank 税税收征管管各个环环节的协协调统一一，又可可剖析问问题，区区分责任任。 3）纳税评评估是一一个纳税税服务过过程。税税务机关关通过信信息化手手段，设设置能够够了解和和掌握纳纳税人财财务核算算和相关关经营情情况的纳纳税申报报表，并并结合审审查账簿簿报表，可以及及时发现现并纠正正纳税申申报中的的错误与与偏差，帮助纳纳税人提提高纳税税申报质质量；纳纳税评估估通过约约谈、举举证等方方式，可可以有效效解决纳纳税人因因主观疏疏忽或对对税法

23、理理解错误误而产生生的涉税税问题，充分体体现税务务行政执执法教育育与惩戒戒相结合合的原则则。 3、纳税税评估的的特点1）纳税评评估一般般在税务务机关工工作场所所进行。纳税评评估的主主体是主主管税务务机关，由评估估专业人人员具体体实施。客体是是纳税义义务人和和扣缴义义务人。在实施施纳税评评估时，一般仅仅限于税税务机关关内部，不对客客体进行行实地稽稽查。 2）纳税评评估的基基础信息息资料来来源广泛泛。纳税税评估的的信息资资料主要要来源于于税务管管理信息息系统存存储的信信息资料料，包括括税务登登记、纳纳税申报报、行政政审批、发票、财务核核算等资资料，以以及从银银行、政政府机关关、行业业协会等等取得的

24、的外部信信息数据据。 3）纳税评评估侧重重的是事事后评估估。纳税税评估的的工作环环节一般般在纳税税人、扣扣缴义务务人按期期缴纳税税款及办办理有关关纳税事事项之后后。 4）纳税评评估必须须借助于于计算机机技术和和数理统统计学等等现代科科学手段段，对评评估客体体的各项项涉税指指标等进进行比较较和分析析，以揭揭示其异异常波动动程度，作为评评定纳税税人申报报税款是是否真实实、准确确的参照照。5）纳税评评估注重重评估客客体的陈陈述申辩辩。在实实施评估估过程中中，由于于纳税评评估的全全面性与与信息资资料的局局限性之之间存在在差异，评估主主体可以以通过约约谈、提提供纳税税资料的的方式，要求评评估客体体陈述举

25、举证，降降低评估估误差，进而提提高评估估的准确确性。 4、纳税税评估程程序与方方法纳税税评估常常的基本本程序与与常用的的技术方方法如下下： 1.通过宏宏观分析析与税收收征管海海量数据据的测算算，总结结纳税人人税收经经济关系系的规律律特征，设置相相应的预预警标准准建立预预警体系系，通过过预警体体系筛选选重点纳纳税评估估对象； 2.对纳税税评估对对象申报报纳税资资料进行行案头的的初步审审核比对对，以确确定进一一步评估估分析的的方向和和重点； 3.通过横横向数据据对比分分析、纵纵向数据据规律分分析和数数据指标标逻辑关关系的相相关合理理性分析析，推断断和确认认纳税人人申报数数据的真真实性和和疑点问问题

26、，估估算纳税税人的潜潜在的生生产经营营收入，推断纳纳税人的的实际纳纳税能力力； 4.就评估估出的问问题、疑疑点和推推断的纳纳税能力力，与纳纳税人进进行约谈谈。 纳纳税人如如能认可可接受评评估结果果，按评评估税源源情况查查补税款款；纳税税人如不不能接受受评估结结果，将将评估资资料转稽稽查部门门立案稽稽查。 5、纳税税评估分分析的基基本思路路框架理论论上讲，各税种种都有其其自身的的计征特特点，相相应地应应有各自自的纳税税评估特特点。但但实际操操作过程程中，考考虑到税税源的关关联性，没有必必要分税税种进行行纳税评评估，解解剖相对对复杂的的 HYPERLINK t _blank 增值税税和企业业所得税

27、税的计征征关系，可以理理出纳税税评估的的基本思思路与方方法。 1）计征特特点的启启示 （11）.增值值税计征征特点 增值值税是为为了避免免重复征征税而以以经济活活动中新新创造的的增加值值为税基基的课税税税种。在这一一基本概概念的基基础上，可以以以不同的的计征方方式实现现这种课课税理念念。在我我国则是是在产品品的生产产和销售售环节以以销项税税额减进进项税额额的计征征方式实实现的，基本计计算公式式如下： 增值值税应纳纳税额 = 销销项税额额 - 进项税税额 按这这一公式式计算，受不同同纳税人人生产经经营特点点和税收收征管相相关规定定的影响响，短期期看，纳纳税人可可以形成成零申报报。如企企业季节节性

28、生产产一次大大批量的的购进原原材料；认证期期内专用用发票的的堆积并并一次性性抵扣；前期留留抵税额额的影响响；出口口产品免免抵退税税政策应应抵税额额的影响响等。因因此，单单从当月月的纳税税申报表表很难给给出申报报合理与与否的判判断，唯唯一的审审核凭据据就是增增值税专专用发票票，通过过认证即即应抵扣扣。 但是是，上述述各种问问题，除除出口产产品的影影响外，其它几几种影响响在企业业长期运运行过程程中经平平均化处处理会减减轻并消消除影响响，呈现现出进项项应小于于销项的的这一普普遍存在在的客观观经济规规律。依依据增值值税的这这种计征征特点，可以得得出一个个结论，增值税税的分析析或评估估不能按按月进行行，

29、但可可以在较较长时期期的基础础上开展展分析。考虑到到增值税税发票的的认证期期为6个月，分析期期限最短短也不能能低于六六个月。 （22）企业所所得税计计征特点点 企业业所得税税是国家家参与企企业所得得分配而而课税的的税种。在这一一基本概概念的基基础上，我国企企业所得得税的基基本计算算公式如如下： 应纳纳税额 = 应应纳税所所得额 适适用税率率 企业业应纳税税所得额额是在企企业利润润的基础础上，按按税收核核算制度度经过汇汇算清缴缴调整得得出的，计算关关系如下下： 应纳纳税所得得额=企企业利润润总额+纳税调整整增加项项-纳税税调整减减少项 综合合上述两两个公式式的计算算关系看看，影响响企业有有无税收

30、收的变量量因素有有四个，即企业业利润、调增项项、调减减项和适适用税率率。 由此此确定的的税收经经济关系系特点如如下：（1）短短期没有有税基。由于按按季预缴缴，年度度汇算清清缴，所所以短期期内没有有调整，就没有有确定的的税基，也就没没有明确确的法定定税收经经济关系系；（22）以利利润作代代表性税税基。企企业盈亏亏及互补补的不确确定性，使短期期的税收收经济关关系不能能确定；（3）以收入入作代表表性税基基。以收收入作代代表性税税基实施施定率或或定额征征收，可可再短期期内建立立确定的的可参考考的税收收经济关关系。 从近近些年各各地汇算算清缴实实际操作作的结果果来看，调整项项目占企企业利润润的比例例很小

31、，可以说说决定企企业有无无税收的的问题主主要取决决于企业业利润。受不同同纳税人人生产经经营特点点和税收收征管相相关规定定的影响响，短期期看，纳纳税人很很容易做做成零申申报。如如企业季季节性的的供销关关系；建建筑业的的建筑周周期；企企业所得得税按期期预缴，年终汇汇算清缴缴政策等等。因此此，单从从当月或或当季的的纳税申申报表很很难给出出企业申申报合理理与否的的判断。但从年年度看，所有季季节性问问题或一一次性因因素的问问题都会会在年度度核算中中均摊消消除影响响，呈现现出“经经营的最最终目标标是为盈盈利”的的这一普普遍存在在的客观观经济规规律。 （33）计征特特点的启启示 从以以上增值值税和企企业所得

32、得税的计计征特点点分析可可知，企企业纳税税评估的的分析不不能按月月或季参参考短期期申报数数据进行行，只能能开展中中长期分分析，最最好以年年度为核核算期间间开展分分析。 2）口径差差异的启启示 增值值税应纳纳税额的的计算关关系虽然然是销项项税额减减进项税税额，但但税基的的实质内内涵是增增加值；企业所所得税应应纳税额额的计算算关系虽虽然是计计税所得得额乘以以适用税税率，但但其税基基的实质质内涵是是企业利利润。不不论增加加值、利利润还是是应税所所得额，都存在在一个会会计核算算与税收收核算的的口径差差异。由由于会计计核算是是基础，税收计计征关系系是特性性，研究究两种核核算口径径上的差差异性和和关联性性

33、，有两两点启发发可供参参考：一一是利用用指标间间的逻辑辑关系进进行分析析；二是是利用指指标配比比关系的的规律性性开展分分析。由由此可总总结出企企业纳税税评估的的分析分分析指标标体系和和基本思思路：一一是以会会计核算算为基础础，利用用企业财财务指标标的逻辑辑关系建建立评估估分析指指标体系系；二是是以客观观经济规规律为主主导，利利用财务务指标的的配比关关系建立立评估分分析方法法体系；三是充充分认识识指标口口径的差差异性，看重综综合分析析和规律律分析，看重年年度分析析，看淡淡月份分分析。 6、我国国纳税评评估与征管法法的矛矛盾按办法规定，纳税评评估对疑疑点问题题的处理理有两种种方式：第一种种方式，对

34、纳税税评估中中发现的的计算和和填写错错误、政政策和程程序理解解偏差等等一般性性问题，或存在在的疑点点问题经经约谈、举证、调查核核实等程程序认定定事实清清楚，不不具有偷偷税等违违法嫌疑疑，无需需立案查查处的，可提请请纳税人人自行改改正。第第二种方方式，是是发现纳纳税人有有漏缴税税款、逃逃避追缴缴欠税、骗取出出口退税税、抗税税或其他他需要立立案查处处的税收收违法行行为嫌疑疑的，要要移交税税务稽查查部门处处理。但但在实际际执行中中，是自自查补税税还是移移送稽查查处理没没有明确确依据。 对于第一一种处理理方式，因为纳纳税评估估是案头头审计，一般不不进行实实地检查查，就无无法对纳纳税人少少缴或不不缴税款

35、款的行为为进行准准确定性性。虽然然补缴了了税款，但纳税税人的行行为究竟竟是一般般性问题题还是有有违法嫌嫌疑，没没有使人人信服的的证据。这里面面很可能能有漏缴缴行为，通过纳纳税评估估补缴了了税款，就逃避避了税收收法律责责任，没没有受到到处罚。这里有有几个例例子能说说明这个个问题。1、中国税税务220077年第33期记载载，山东东省临沂沂市某县县一家酒酒厂20005年年申报消消费税994万元元，申报报增值税税为零，国税部部门将其其列入重重点评估估调查对对象，根根据掌握握的企业业财务及及税收信信息数据据，采取取约谈自自查，促促使企业业补偿税税款近220000万元。2、山山东省国国税局220066年开

36、展展宏观税税负调查查分析，共查补补税款660多亿亿元，其其中，仅仅通过约约谈一项项，企业业自查补补缴税款款占查补补税款总总额的660%。这个问题题必须引引起我们们的高度度重视。我国现现行税收收法律对对税收违违法行为为都规定定了相应应的法律律责任，就是要要求相关关责任人人的承担担税收违违法的法法律后果果。但在在纳税评评估办法法中，由由于未能能查证不不缴或少少缴税款款行为，所以不不能定性性，依法法追究违违法责任任成了一一句空话话。纳税税评估的的对疑点点问题的的处理方方法不符符合现行行征管管法的的立法精精神，不不仅损害害了税法法的严肃肃性，也也增加了了税务人人员的执执法风险险。如果果把疑点点问题都都

37、移送稽稽查环节节查证后后再处理理，可以以准确定定性，但但那样就就不能发发挥纳税税评估低低对抗性性、高效效率的优优势。 虽然然办法法第222条作作了限制制性规定定，“纳纳税评估估分析报报告和纳纳税评估估工作底底稿是税税务机关关内部资资料，不不发纳税税人，不不作为行行政复议议和诉讼讼依据。”即纳纳税评估估不是一一种税务务行政执执法行为为，只是是税务机机关一个个内部工工作管理理规定，是税务务机关的的一种内内部审计计行为，对纳税税人没有有税收执执法行为为的约束束力。虽虽然有规规定，但但还是不不能改变变纳税评评估的实实际操作作过程。目前，纳税评评估工作作处于实实际操作作与立法法精神相相背离的的尴尬处处境

38、。 （二）税税控系统统建立我国的税税务管理理一直采采用“以以票管税税“的方方式，或或对某些些纳税人人估税核核定税额额征收。实践证证明，目目前实行行的“以以票管税税”方式式存在较较大的局局限性。虚开发发票、虚虚假发票票和开具具发票大大头小尾尾等偷税税、漏税税现象十十分严重重。以国国家纳税税大户超超市商场场为例，超市商商场主要要业务为为商品零零售，一一般只使使用POOS机收收银系统统开具小小票，而而且大部部分顾客客为普通通老百姓姓，要求求开具发发票的顾顾客较少少，因而而不能用用开具发发票总额额作为征征税依据据，税务务机关只只能采取取“定额额税”或或由超市市自己报报税等方方式进行行估税征征收。由由于

39、税务务机关掌掌握的信信息不全全面或纳纳税人故故意隐瞒瞒营业发发生额等等因素影影响，因因此超市市普遍存存在估税税额跟法法定应征征税额存存在严重重偏差的的情况。据不完完全统计计，我国国大型超超市数量量超过两两万家，目前超超市法定定应征税税额与实实征税额额之差不不低于550%，每年超超市方面面税收流流失数以以亿元计计，税源源失控情情况十分分严重。 国家财财政收入入的900%来自自税收。为了保保障国家家的财政政收入，防止税税款流失失，杜绝绝各种不不规范纳纳税行为为和虚假假行为，国家119977年决定定通过推推广税控控收款机机来实现现对税源源的监控控，并在在全国部部分地区区推广试试用。1、税控控系统的的

40、概念税控系统统，是金金税工程程的主要要组成部部分之一一，是为为控管流流转税、扼制利利用发票票偷税、骗税，防止税税收流失失而研制制的。该该系统采采用数字字密码技技术解决决票据的的防伪识识伪；同同时，由由微控制制器、存存贮器、黑盒子子和智能能卡等技技术的集集成，从从税源和和票源的的源头控控制税收收的征管管。该技技术的发发明和推推广使用用，已成成为辅助助我国税税收征管管的强有有力手段段。它可可以成功功地解决决国民经经济中有有关税务务征管的的重大难难点问题题。2、目前前已经推推广的税税款系统统1）增值值税税控控系统增值税税防伪税税控系统统，是金金税工程程的主要要组成部部分之一一，是为为控管增增值税、扼

41、制利利用发票票偷税、骗税，防止税税收流失失而研制制的。金金税工程程的全称称为全国国增值税税专用发发票计算算机稽核核网络系系统，是是利用覆覆盖全国国税务机机关的计计算机网网络对增增值税专专用发票票和企业业纳税状状况进行行严密监监控的一一个体系系。它由由四个子子系统组组成：防防伪税控控开票子子系统、防伪税税控认证证子系统统、增值值税计算算机稽核核子系统统、发票票协查子子系统。其中，防伪税税控开票票子系统统和防伪伪税控认认证子系系统构成成了增值值税防伪伪税控系系统。金税税工程是是我国经经济建设设实现信信息化的的重点工工程，也也是全国国税务信信息化工工作的重重要组成成部分。是国家家为推动动税务系系统信

42、息息化建设设、加强强税收征征管和监监控、防防止税收收流失、遏制增增值税发发票犯罪罪、巩固固税制改改革成果果而实施施的一项项全国性性工程。金税工工程全部部完成后后，将通通过采取取电子申申报、防防伪税控控系统以以及税控控收款机机等技术术，统一一进行增增值税的的数据采采集、税税源分析析与控制制、防伪伪与识伪伪；同时时可进行行计算机机交叉稽稽核，对对稽查结结果进行行甄别和和筛选，结合其其它选案案标准对对重点户户纳税情情况进行行统计和和分析，提出查查案线索索交由各各级稽查查部门，进行重重点查处处，对政政府信息息化建设设必将产产生深远远的影响响。纳入税控控系统管管理的企企业，必必须通过过该系统统开具专专用

43、发票票；对使使用非税税控系统统开具专专用发票票的，税税务机关关要按照照中华华人民共共和国发发票管理理办法的有关关规定进进行处罚罚；对破破坏、擅擅自改动动、拆卸卸税控系系统进行行偷税的的，要依依法予以以严惩。企业业取得税税控系统统开具的的专用发发票，属属于扣税税范围的的，应于于纳税申申报时或或纳税申申报前到到税务机机关申报报认证；凡愈期期未申报报认证的的，一律律不得作作为扣税税凭证，已经抵抵扣税款款的，由由税务机机关如数数追缴，并按中华人人民共和和国税收收征收管管理法的有关关规定进进行处罚罚；凡认认证不符符的，不不得作为为扣税凭凭证，并并由税务务机关查查明原因因后依法法处理。自220000年1月

44、月1日起起，企业业购置税税控系统统专用设设备和通通用设备备发生的的费用，准予在在当期计计算缴纳纳所得税税前一次次性列支支；同时时可凭购购货所取取得的专专用发票票所注明明的税额额从增值值税销项项税额中中抵扣。税控控系统专专用设备备包括税税控金税税卡、税税控ICC卡和读读卡器；通用设设备包括括用于税税控系统统开具专专用发票票的计算算机和打打印机。2）公路路、内河河运输业业发票税税控系统统根据国税税发220066677号通知知规定，从20006年年8月11日起，全国统统一使用用新版公路、内河货货物运输输业统一一发票，但开开具新版版货运发发票需要要货运运发票税税控系统统的支支撑。因因此，货运发发票税控

45、控系统推行之之日起，就是新新版货运运税控发发票的实实际启用用日期。如果税务务机关代代开货物物运输发发票采用用“先交税税，后开开票”模式，且完税税凭证在在开票软软件中进进行开具具。3）机动动车销售售根据修订订的中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例，增值税税一般纳纳税人购购进固定定资产的的进项税税额可以以从销项项税额中中抵扣。为做好好机动车车的增值值税抵扣扣工作，税务总总局决定定自20009年年1月11日起，增值税税一般纳纳税人从从事机动动车(应应征消费费税的机机动车和和旧机动动车除外外)零售售业务必必须使用用税控系系统开具具机动车车销售统统一发票票。在全全国范围围内推行行机动车车销售统统一发票

46、票税控系系统（以以下简称称税控系系统）。4）加油油站目前有些些地方使使用的安安装在汽汽车加油油站加油油机内的的税控装装置，由由于两个个装置采采用的计计量标准准、计费费标准存存在差异异，实际际上很难难真实反反映加油油站企业业的实际际营运情情况。同同时，由由于加装装内置式式税控装装置需要要改动加加油机的的电路连连接方式式，这有有可能会会给加油油机带来来安全上上的隐患患。（三）税税收征管管信息化化系统1、概念念：税收收信息化化是集先先进税收收管理理理念与现现代信息息网络技技术为一一体的系系统工程程，其主主要是利利用信息息技术改改造税收收工作，提高税税收工作作的效率率，实现现税收管管理工作作现代化化，

47、使税税收工作作水平跃跃上新台台阶。近近年来，随着税税收体制制改革，税收深深化征管管改革速速度加快快，税收收管理信信息化带带来的相相应管理理模式转转变必将将覆盖税税收征管管的每一一个环节节。高度的信信息化提提高了税税收的征征收效率率，将税税收具体体业务由由手工改改变为机机器操作作，大量量地减少少了人员员的需求求，增加加了业务务的信息息量，为为税务机机关开展展各类业业务的具具体分析析创造了了条件，为税收收征管的的精细化化、科学学化和专专业化提提供了可可能。2、应用用的范围围：税收收征管信信息化表表现为两两个方面面：一是是前台的的信息化化。税收收征管软软件是直直接面对对广大纳纳税人，征管软软件的信信

48、息化直直接提高高了申报报纳税的的效率，使前台台税务人人员能从从容地应应对众多多的纳税税人；二二是后台台的信息息化。后后台的信信息化表表现为对对前台录录入数据据资源的的信息化化处理，通过分分析发现现问题。总局提提出的科科学化和和精细化化管理就就是致力力于此。3、优化化的途径径 （1）以金金税三期期工程为为契机，推动税税收信息息化建设设向纵深深发展。 应该说说，金税税工程的的推广和和应用对对税务工工作起到到了积极极的作用用。金税税工程（三期）是在金金税一期期、二期期基础上上国家于于20005年作作为国家家电子政政务工程程的筹划划运作的的重点项项目。金金税三期期包括了了征管系系统、行行政管理理系统、

49、决策支支持系统统和外部部信息交交换系统统等，是是税务电电子化的的关键工工程。从从整个项项目的规规划上看看，金税税三期与与金税一一期、二二期有很很大的质质的区别别，完全全是从整整体的整整合角度度来规划划的。它它是按照照统筹规规划、统统一标准准，突出出重点、分布实实施，整整合资源源、讲求求实效，加强管管理、保保证安全全的原则则，建立立基于全全国统一一规范的的应用系系统平台台，依托托计算机机网络，总局和和省一级级税务局局集中处处理信息息，覆盖盖所有税税种、税税收工作作重要环环节、各各级国税税局、地地税局并并与有关关部门联联网，包包括征收收管理、行政管管理、外外部信息息、决策策支持系系统的功功能齐全全

50、、协调调高效、信息共共享、监监控严密密、安全全稳定、保障有有力的税税收管理理信息系系统。简简而言之之，就是是“一个平平台，两两级处理理，三个个覆盖，四个系系统”。 金税工工程三期期的建设设对于充充分整合合和广泛泛利用信信息资源源，加强强税收征征管，优优化纳税税服务，提高行行政效率率，降低低税收成成本，推推进依法法治税，保障税税收收入入等，都都将发挥挥极其重重要的作作用。 （22）纳税税评估、纳税信信誉等级级、税源源监控等等方面推推动信息息化向横横向发展展（四）总总分支机机构汇总总纳税企业所得得税法以以是否具具有法人人资格作作为企业业所得税税纳税人人的认定定标准，改变了了以往内内资企业业所得税税

51、以独立立核算为为条件判判定纳税税人标准准的作法法。 为为加强跨跨地区经经营汇总总纳税企企业所得得税的征征收管理理，根据据中华华人民共共和国企企业所得得税法及其实实施条例例、财财政部国国家税务务总局中中国人民民银行关关于印发发 的通知知（财财预220088100号文件件）的有有关规定定进行分分配。225%预预缴税款款人中央央国库，一是为为了解决决在汇算算清缴时时对企业业预缴超超缴税款款的退税税，二是是为了在在汇算清清缴结束束后，再再从财政政预算上上对各地地企业所所得税收收入进行行再分配配对按照照当期实实际利润润额预缴缴税款的的企业，分支机机构应分分摊的预预缴数为为：总机机构根据据统一计计算的企企

52、业当期期实际应应纳所得得税额，在每月月或季度度终了后后10日日内，按按照各分分支机构构应分摊摊的比例例，将本本期企业业全部应应纳所得得税额的的50%在各分分支机构构之间进进行分摊摊并通知知到各分分支机构构；各分分支机构构应在每每月或季季度终了了之日起起15日日内，就就其分摊摊的所得得税额向向所在地地主管税税务机关关申报预预缴。总总机构应应分摊的的预缴数数为：总总机构根根据统一一计算的的企业当当期应纳纳所得税税额的225%，在每月月或季度度终了后后l5日日内自行行就地申申报预缴缴。总机机构缴入入中央国国库分配配税款的的预缴数数为：总总机构根根据统一一计算的的企业当当期应纳纳所得税税额的225%，

53、在每月月或季度度终了后后15日日内自行行就地申申报预缴缴。 对按照照上一年年度应纳纳税所得得额的ll122或14预缴缴税款的的企业，分支机机构应分分摊的预预缴数为为：总机机构根据据上年汇汇算清缴缴统一计计算应缴缴纳所得得税额的的l112或114，在每月月或季度度终了之之日起110日内内，按照照各分支支机构应应分摊的的比例，将本期期企业全全部应纳纳所得税税额的550%在在各分支支机构之之间进行行分摊并并通知到到各分支支机构；各分支支机构应应在每月月或季度度终了之之日起ll5日内内，就其其分摊的的所得税税额向所所在地主主管税务务机关申申报预缴缴。总机机构应分分摊的预预缴数为为：总机机构根据据上年汇

54、汇算清缴缴统一计计算应缴缴纳所得得税额的的1112或114，将企业业全部应应纳所得得税额的的25%部分，在每月月或季度度终了后后l5日日内自行行向所在在地主管管税务机机关申报报预缴。总机构构缴入中中央国库库分配税税款的预预缴数为为：总机机构根据据上年汇汇算清缴缴统一计计算应缴缴纳所得得税额的的1112或114，将企业业全部应应纳所得得税额的的25%部分，在每月月或季度度终了后后15日日内，自自行向所所在地主主管税务务机关申申报预缴缴。 因为新新税法实实行的是是法人税税，各分分支机构构只是预预缴税款款，不是是法人，不单独独汇算清清缴，而而由总机机构汇算算清缴。总机构构应在年年度终了了后5个个月内

55、，依照法法律、法法规和其其他有关关规定进进行纳税税企业的的所得税税年度汇汇算清缴缴。当年年应补缴缴的所得得税款，由总机机构缴入入中央国国库。当当年多缴缴的所得得税款，由总机机构所在在地主管管税务机机关开具具“税收收收入退退还书”等凭证证，按规规定程序序从中央央国库办办理退库库。 4、分支支机构分分摊税款款比例的的计算方方法 借鉴国国际上跨跨地区企企业税款款分配的的经验，对税款款预缴考考虑的因因素采用用了经营营收入、职工工工资和资资产总额额三个因因素。总总机构应应按照以以前年度度（16月份份按上上上年度，7112月份份按上年年度）分分支机构构的经营营收入、职工工工资和资资产总额额三个因因素计算算

56、各分支支机构应应分摊所所得税款款的比例例，三因因素的权权重依次次为035、0335、00300.16月份份按上上上年度的的数额，是因为为在5月月底以前前上年度度企业所所得税汇汇算清缴缴尚未结结束，上上年度数数额无法法完全确确定。计计算公式式如下： 某某分支机机构分摊摊比例0335 （该分分支机构构营业收收入各各分支机机构营业业收入之之和）0335（该分支支机构工工资总额额各分分支机构构工资总总额之和和）00300（该该分支机机构资产产总额各分支支机构资资产总额额之和） 以以上公式式中分支支机构仅仅指需要要就地预预缴的分分支机构构，该税税款分摊摊比例按按上述方方法一经经确定后后，当年年不作调调整

57、。分分支机构构经营收收入，是是指分支支机构在在销售商商品或者者提供劳劳务等经经营业务务中实现现的全部部营业收收入。其其中，生生产经营营企业的的经营收收入是指指销售商商品、提提供劳务务等取得得的全部部收入；金融企企业的经经营收入入是指利利息和手手续费等等全部收收入；保保险企业业的经营营收入是是指保费费等全部部收入。分支机机构职工工工资，是指分分支机构构为获得得职工提提供的服服务而给给予职工工的各种种形式的的报酬。分支机机构资产产总额，是指分分支机构构拥有或或者控制制的除无无形资产产外能以以货币计计量的经经济资源源总额。为简化化数额确确定，各各分支机机构的经经营收入入、职工工工资和和资产总总额的数

58、数据均以以企业财财务会计计决算报报告数据据为准。 为为了防止止企业总总机构在在各分支支机构分分配企业业所得税税税款不不符合实实际情况况，办办法还还规定了了争议解解决机制制。分支支机构所所在地主主管税务务机关对对总机构构计算确确定的分分摊所得得税款比比例有异异议的，应于收收到中中华人民民共和国国企业所所得税汇汇总纳税税分支机机构分配配表后后30日日内向企企业总机机构所在在地主管管税务机机关提出出书面复复核建议议，并附附送相关关数据资资料。总总机构所所在地主主管税务务机关必必须于收收到复核核建议后后30日日内，对对分摊税税款的比比例进行行复核，并作出出调整或或维持原原比例的的决定。分支机机构所在在

59、地主管管税务机机关应执执行总机机构所在在地主管管税务机机关的复复核决定定。分摊摊所得税税款比例例复核期期间，分分支机构构应先按按总机构构确定的的分摊比比例申报报预缴税税款。 5、汇总总纳税企企业所得得税的征征收管理理 汇汇总纳税税企业的的总机构构和分支支机构均均应依法法办理税税务登记记，接受受所在地地税务机机关的监监督和管管理。总总机构应应在每年年6月220日前前，将依依照规定定方法计计算确定定的各分分支机构构当年应应分摊税税款的比比例，填填入中中华人民民共和国国企业所所得税汇汇总纳税税分支机机构分配配表见国国家税务务总局关关于印发发（中华华人民共共和国企企业所得得税月（季）度度预缴纳纳税申报

60、报表等等报表的的通知（国税税函220088444号）附附件4，该附件件填报说说明第二二条第ll0项“各分支支机构分分配比例例”的计计算公式式依照本本办法第第二十三三条的规规定执行行，报报送总机机构所在在地主管管税务机机关，同同时下发发各分支支机构。总机构构所在地地主管税税务机关关收到总总机构报报送的中华人人民共和和国企业业所得税税汇总纳纳税分支支机构分分配表后100日内，应通过过国家税税务总局局跨地区区经营汇汇总纳税税企业信信息交换换平台或或邮寄等等方式，及时传传送给各各分支机机构所在在地主管管税务机机关。 总机机构应当当将其所所有二级级分支机机构（包包括不参参与就地地预缴的的分支机机构）的的