管理会计（第六版）第07章短期经营决策(下)

1、管理会计（第6版）CHAPTER07第七章短期经营决策（下）第一节CHAPTER ONE生产决策（1）是否生产的决策点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本亏损产品决策一（一）亏损产品的含义如果一个企业同时满足以下两个条件：第一，企业组织多品种（至少两个品种，暂不考虑单一品种）生产经营，并按完全成本法组织成本和损益核算；第二，在确认损益时，只有一个特殊品种按完全成本法确定的成本费用大于该产品的收入。则该特殊品种就是亏损产品决策中的亏损产品。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本亏损产品决策一（二）亏损产品决策的定义所谓亏损产品决策，是指围绕特定的亏损产品在未来“是否继续生产”

2、或“是否增产”而开展的决策分析，属于“是否生产”的决策。具体包括：是否继续生产亏损产品的决策和是否增产亏损产品的决策，以及增产多少的决策等三部分内容。（三）亏损产品决策的方案设计可供选择的亏损产品决策备选方案包括三种基本类型：其一，“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案；其二，“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产亏损产品” 方案，又称“不停不增”方案；其三，“增产亏损产品”方案，简称“增产”方案。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本亏损产品决策一（四）亏损产品决策的方法可用于亏损产品决策的方法包括：相关损益分析法、差别损益分析法和直接判断法。每种决策方法都有其特定的

3、应用条件和适用范围，受应用条件限制的程度也大相径庭，而且应用的复杂程度也存在明显的差异。一般来说，位置靠前的方法所受的限制比较少，相应复杂程度也比较高；反之亦然。由此可见，在亏损产品决策中，相关损益分析法应用最为广泛，直接判断法最为简单。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本亏损产品决策一（五）亏损产品决策中应用相关损益分析法的标准模板点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本亏损产品决策一（七）差别损益分析法在亏损产品决策中的应用差别损益分析法不能同时用于增产亏损产品、不停不增亏损产品和停产亏损产品三个方案的比较决策，只能两两比较。通常先作出是否继续生产亏损产品的决策，然后根

4、据决策结论再作出是否增产亏损产品的决策。应用差别损益分析法，需要先编制差别损益分析表，在亏损产品决策中主要有三种标准模板。模板I的格式见表7-10，适用于是否继续按原规模生产亏损产品决策（简称是否停产决策）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本亏损产品决策一（八）直接判断法在亏损产品决策中的应用通过观察差别损益分析法在亏损产品决策中应用的前两个标准模板，可以概括出是否继续生产亏损产品决策和是否增产亏损产品决策（以继续生产亏损产品为前提）的直接判断标准。在亏损产品决策中应用直接判断法，应当掌握以下决策标准，见表7-17。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加

5、订货的决策二（一）订货的相关概念1.订货的概念：订货（order）是指客户向产品供应厂家发出的采购某种商品的要约，也称订单。供需双方一旦就某一特定订货签订了合同，就意味着围绕该商品的数量、质量、销售单价、结算方式、交货时间地点等一系列事先约定的条款，均以法律的形式确定下来。对供货单位来说，组织日常的产品生产和销售，必须根据事先与客户签署的订货合同行事。2.正常订货的概念：正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务。企业事先编制的销售预算、生产预算等业务预算，主要是根据预算期以前召开的订货会上取得的正常订货信息作出的。我们所关注的正常订货信息主要有

6、：正常订货量、成交价格、交货期和违约罚款等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（一）订货的相关概念3.追加订货的概念：追加订货通常是指企业在生产经营计划的执行过程中，由客户临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。我们所关注的追加订货信息主要有：追加订货量、特殊价格、交货期和违约罚款，以及是否有特殊工艺要求等。4.正常价格的含义：与正常订货相联系的售价为正常价格。即使所有的正常订货都是在同一个订货会上签订确认的，对同一种产品的不同订单而言，其单位售价的水平也不可能完全一致，往往出现差异。这是因为与购货数量相联系的商业折扣和企业与客户的关系密切程度不

7、同等多方面因素，都会对订货价格产生这样或那样的影响。为了简化分析过程，假定在本决策中，正常价格是经过加权平均处理的正常订货的平均单价。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（一）订货的相关概念5.特殊价格的含义追加订货的价格与正常订货的价格相比，可能有以下三种情况：前者高于后者，前者等于后者和前者低于后者。我们将低于正常订货价格的追加订货价格称为特殊价格。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念1.是否接受低价追加订货决策的定义是否接受低价追加订货决策简称追加订货决策，是指企业在正

8、常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。在这类追加订货中，订货方提出的订货价格水平偏低，甚至低于正常订货的单位完全生产成本，属于特殊价格。2.考虑接受低价追加订货面临的困惑有人可能要想：如果说追加订货的价格比正常单价略低一点，企业还是可以接受的，因为只是少挣点钱。但要是这个价格比正常订货的单位完全生产成本还要低，恐怕就难以让人接受了。因为这样一来，每接受一件追加订货就赔一件。单纯从财务会计的传统观念来看待追加订货问题容易得出这个结论。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（二）是否接受低价追

9、加订货决策的相关概念3.直接拒绝低价追加订货的片面性：从管理会计的角度看，直接拒绝低价追加订货是片面的。因为单位完全生产成本是按正常订货量来确定的。从成本性态分析的角度看，单位完全生产成本中包括变动生产成本和固定生产成本。单位变动生产成本具有不变性的特点，而单位固定生产成本等于本期的固定生产成本除以正常订货量。也就是说，在编制生产预算的时候并没有考虑追加订货的问题，本期发生的固定成本统统都是由正常订货来承担的。4.低价追加订货不需要负担固定生产成本：在进行是否接受追加订货的决策时，就可以完全不考虑固定生产成本指标。因为现有的固定生产成本具有总额不变性的特点，并不会因为追加订货而增加。在这种情况

10、下，将特殊价格与单位完全生产成本进行比较是没有意义的，因为本期的固定成本已经由本期正常订货量来负担和补偿了。在追加订货决策中，重复考虑固定生产成本因素不仅没有必要，而且还会导致决策失误。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念5.实施低价追加订货决策的意义实施低价追加订货决策，至少可在以下几个方面为企业带来更大利益：第一，可以最大限度地满足社会需求，更好地履行社会责任；第二，可争取到更多客户，提高企业的市场占有率；第三，能充分利用企业现有产能，避免造成浪费；第四，实现更多的经济效益。点击添加文本点击添加文本点击添加文本

11、点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（三）开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息进行是否接受低价追加订货决策，需要掌握以下四个方面内容，见表7-18。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（四）追加订货量与剩余产能的关系在现实经济实践中，要求在本运营期内交货的追加订货量可能小于、等于或大于剩余产能（本书假定剩余产能不为零）。如果追加订货量小于或等于剩余产能，企业就可以利用现有的绝对剩余产能来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。但是一旦出现了追加订货量大于剩余产能，也就是剩余产能不足以完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。点击添加

12、文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（四）追加订货量与剩余产能的关系假定某企业只生产一种产品，最大产能为1 000件，正常订货量为800件。那么，绝对剩余产能等于200件。现有一个客户要求追加订货250件。因为250件大于200件，说明剩余产能不足。企业要解决这个问题有三种方法：第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量，如只接受200件追加订货。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只提供200件追加订货，就必须按照追加订货的合同，向客户支付因在运营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资

13、金投入，弥补产能的不足，这样也会发生相应的专属成本。第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪作追加订货，以弥补剩余产能的不足。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（五）是否接受低价追加订货决策的方法进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用相关损益分析法、差别损益分析法和直接判断法。其中：相关损益分析法适用于任何复杂情况；直接判断法和差别损益分析法则适用于简单条件下的追加订货决策。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（六）相关损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用当追加订货量大

14、于剩余产能且充分考虑所有可能发生的各种复杂情况时，可以利用相关损益分析法的标准模板（见表7-19）作出追加订货决策。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（七）差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用在追加订货决策中，如果不考虑增加产能的问题，也不考虑接受部分追加订货的方案，那么不论剩余产能能否转移，也不管追加订货量是否大于剩余产能，只能有“接受追加订货”和“拒绝接受追加订货”两个备选方案可供选择。本书将这种情况称为“简单情况”，与此相对应，凡同时涉及“增加产能”和“接受部分追加订货”的情况称为“复杂情况”。在简单情况下，建议优先考虑应用更为简单的

15、差别损益分析法作出决策。应用差别损益分析法决策时，可参考差别损益分析表的标准模板，见表7-21。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（七）差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否接受低价追加订货的决策二（八）直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用在追加订货决策中应用直接判断法，应当掌握以下决策标准，见表7-25。第二节CHAPTER TWO生产决策（2）生产什么的决策点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本新产品开发的品种决策一（一）新产品开发的品种决策的定义新产品开发的品种决策是

16、指企业在利用现有的绝对剩余产能开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。它属于互斥方案决策的类型。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本新产品开发的品种决策一（二）新产品开发的品种决策的类型1.不追加专属成本条件下的品种决策:在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策；在一定条件下，也可考虑应用贡献边际总额分析法。2.追加专属成本条件下的品种决策:当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，就无法继续使用单位资源贡献边际分析法或贡献边际总额分析法，可以考虑使用差别损益

17、分析法进行决策。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本是否转产某种产品的决策二这里所说的转产，是指在不改变企业经营方向的前提下，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其产能用于开发其他产品或增加其他产品产量。“是否转产某种产品的决策”的备选方案包括“继续生产原产品”和“转产其他产品”。其中，“转产其他产品”方案包括“转产某种新产品”和“增产某种老产品”等方案。这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本半成品是否深加工的决策三（一）半成品的含义半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用

18、价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。半成品经过进一步深加工就可以变成产成品，从这个意义上说半成品是产成品的原料（但必须注意的是，未经过加工的原材料不能说是半成品）。产成品是已经完成全部加工过程的产品，两者的完工程度不同。半成品属于广义在产品的范畴，但它的存在形式暂时不处于加工过程中，又不同于正处于加工过程中的、尚不具备独立使用价值的狭义在产品。以棉纺织企业为例，棉花经过初步加工，可生产出棉纱，棉纱经过深加工可以进一步加工成布匹。这里，棉花是原材料，棉纱是半成品，布匹是产成品。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本半成品是否深加工的决策三（二）半成品是否深加工决策的定义

19、半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策，简称半成品深加工决策，又称是否直接出售半成品的决策。在本决策中，必须以企业已经具备一定的深加工能力为前提，能够满足将全部或部分半成品深加工为产成品的要求。并非所有的半成品都属于是否深加工决策的对象。只有那些既可以深加工为产成品或其他产品，又可以直接对外出售的半成品才属于本类决策的对象。那些不能直接出售的半成品不属于深加工决策的研究对象。半成品是否深加工的决策属于“互斥方案”的决策类型。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本半成品是否深加工的决策三（三）半成品是否深加工决策的

20、方法本类决策可选用的方法有相关损益分析法和差别损益分析法。如果决策中不仅涉及是否深加工问题，而且同时涉及深加工多少半成品的选择时，建议选用相关损益分析法进行决策，否则，最好采用差别损益分析法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本半成品是否深加工的决策三（四）相关损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用应用相关损益分析法，应设计以下三个方案：其一，“将全部半成品深加工为产成品”；其二，“将部分半成品深加工为产成品”；其三，“直接出售全部半成品”。编制的相关损益分析表的标准模板见表7-28。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本半成品是否深加工的决策三（五）差别损益分析法在半

21、成品是否深加工决策中的应用如果决策时不考虑深加工的数量多少，即不将“全部深加工”和“部分深加工”两个方案放在一起比较，则应用差别损益分析法相对更为简单，其标准模板见表7-30。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本联产品是否深加工的决策四（一）联产品的定义联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。有的联产品经过深加工可以加工为其他产品。如石油化工企业对原油进行催化、裂化处理，生产出的汽油、柴油、重油等油品，就属于联产品。其中，有些联产品如汽油经过进一步深加工，可生产出不同规格的油品。必须注意的是，对同一种原料经过相同的工艺进行加工处

22、理而形成的所有产品不一定都属于联产品，有可能属于主产品和副产品。联产品与主产品、副产品之间的联系与区别，详见拓展知识7-1：联产品与主产品、副产品之间的关系。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本联产品是否深加工的决策四（二）联产品是否深加工决策的定义联产品是否深加工的决策是围绕究竟是选择“深加工联产品”方案还是选择“直接出售联产品”方案而展开的决策。并非所有的联产品都属于是否深加工决策的对象。只有那些既可以深加工为其他产品，又可以直接对外出售的联产品才属于决策的对象。那些不能深加工为其他产品的联产品不属于深加工决策的研究对象。联产品是否深加工决策属于“互斥方案”的决策类型。这种决策

23、与半成品是否深加工的决策十分相似，但联产品与最终产品之间的投入产出比通常不是11；在深加工能力方面，可能完全具备这种能力，也可能只具备部分能力，甚至完全不具备深加工能力。另外，决策需要考虑的变动性深加工成本称为“可分成本”，通常按产出量计算；联产品本身的成本称为“联合成本”（属于无关成本）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本联产品是否深加工的决策四（三）联产品是否深加工决策的方法本类决策可选用的方法有相关损益分析法和差别损益分析法。如果决策中不仅涉及是否深加工问题，而且涉及深加工多少联产品的选择时，建议选用相关损益分析法进行决策，否则，最好采用差别损益分析法。点击添加文本点击添加

24、文本点击添加文本点击添加文本联产品是否深加工的决策四（四）相关损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用应用相关损益分析法应设计以下三个方案：其一，“将全部联产品深加工为最终产品”；其二，“将部分联产品深加工为最终产品”；其三，“直接出售全部联产品”。编制的相关损益分析表的标准模板见表7-34。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本联产品是否深加工的决策四（五）联产品是否深加工决策中的差别损益分析法标准表格联产品是否深加工的决策中的差别损益分析法的标准表格见表7-36。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他产品是否深加工的决策五（一）副产品是否深加工的决策半成品是否深加工

25、决策的技巧同样适用于副产品是否深加工的决策。与副产品相应的概念是主产品，主、副产品是指经济价值相差悬殊的联产品。若副产品既可以直接出售又可经过深加工后再出售，则有关的决策与前两种情况类似；若副产品不仅不能直接出售，相反还要发生一定处理费用，则应将处理费用作为相关成本。主产品与副产品不仅在使用价值、市场价格和生产目的方面存在较大差异，而且在市场销路方面也相差很大。如木器家具工厂对木材进行加工，在生产出家具的同时，还附带生产出刨花、锯末等副产品。显然，与家具相比，刨花的使用价值和价格都相差甚远。与联产品相类似，有些副产品经过深加工可以加工为使用价值较大的其他产品。如刨花、锯末就可以深加工为一种新型

26、建筑材料密度板。由于多数企业已经具备半成品的深加工能力，而不具备副产品的深加工能力，需要结合技术革新或引入先进技术。显然，如果副产品经过深加工，其销售收入超过深加工成本与直接处理费用之和，则可以考虑深加工方案，否则应直接处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他产品是否深加工的决策五（二）可修复废品如何处置的决策深加工决策的技巧可用于指导如何处置可修复废品的决策问题。在企业的生产过程中，不可避免地会出现废品。对于那些不可修复的废品，不存在如何处置的决策，但对于那些可修复的废品，就会有是否深加工（即进行修复）的决策问题。修复废品方案的相关收入等于按正常售价计算的收入，相关成本主要

27、包括发生的变动性修复费用；不修复废品方案的相关收入一般按变价处理收入计算，相关成本为零。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本其他产品是否深加工的决策五（三）工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策半成品是否深加工决策的技巧也可以用于指导工业“三废”（指工业品生产过程中产生的废水、废气和废渣）直接排放还是处理后再排放的决策。工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策问题如果仅仅从经济方面看，同以上几种决策类似，直接排放不会发生相关收入，只能发生因排污而引起的排污费或罚款。处理后再排放可以节约排污费或不发生罚款，但需要追加一定的处理费用；在处理工业“三废”的过程中，往往会取得一定的综

28、合利用的收入，应将其作为相关收入。另外，对工业“三废”的处理方式本身也有多种方案可供选择，可以比照上述方法进行决策。但从社会环保的角度看，企业必须无条件地控制工业“三废”，绝不允许超标排放工业“三废”，不存在决策的余地。因此，本书涉及的工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策是假定在符合直接排放标准的前提下进行的。对工业“三废”进行处理必须追加专属成本和变动性处理成本，但不一定能使企业得到直接的收益，往往是达到环保排放标准以后，可以不被罚款；如果直接排放可能要交一定的排污费，这就有一个相关成本比较的问题。第三节CHAPTER THREE生产决策（3）怎样生产的决策点击添加文本点击添加文本点击

29、添加文本点击添加文本零部件自制或外购的决策一（一）零部件自制或外购决策的定义零部件自制或外购的决策，是指企业围绕既可自制又可外购的零部件的取得方式而开展的决策，又称零部件取得方式的决策。它属于“互斥方案”的决策类型，通常涉及“自制零部件”和“外购零部件”两个备选方案。这些方案不涉及相关收入，只需要考虑相关成本因素。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本零部件自制或外购的决策一（二）企业已经具备自制能力，且零部件的全年需用量为固定常数时的决策如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予以考虑。具体又分以下两种情况：1.自制能力无法转移时：

30、在企业已经具备的自制能力无法转移情况下，“自制零部件”方案的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本。2.自制能力可以转移时：在自制能力可以转移的情况下，“自制零部件”方案的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，无法通过直接比较单位变动生产成本与外购单价作出决策，必须采用相关成本分析法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本零部件自制或外购的决策一（三）企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定时的决策在企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。点击添加文本点击添加文本

31、点击添加文本点击添加文本不同生产工艺技术方案的决策二（一）不同生产工艺技术方案决策的定义不同生产工艺技术方案的决策，是指企业在组织生产过程中，围绕不同的生产工艺技术方案所作的决策。它属于“互斥方案”的决策类型，各备选方案通常只涉及相关成本，而不涉及相关收入。（二）不同生产工艺技术方案决策的方法采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反，因设备比较简陋，虽然固定成本较低，但单位变动成本可能较高。对此，可采用成本无差别点法进行决策。在进行此类决策时，应充分考虑市场

32、情况和加工业务量水平，因地制宜地选择合适的生产工艺技术方案，既不能不顾实际，贪大求洋，盲目追求过高的工艺技术，也不能借口节约投资，长期采用落后工艺技术。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本不同生产工艺技术方案的决策二（三）两种不同生产工艺技术方案决策如果决策只涉及两个备选方案，可直接应用成本无差别点法。（四）三种不同生产工艺技术方案决策点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本追加任务交给谁独立完成的决策三当公司下属的若干个分厂同时具备单独完成某一生产任务的剩余产能时，应将任务下达给哪个分厂呢？传统的做法是将其布置给单位成本最低的分厂。由于按完全成本法计算的单位成本中包括一部

33、分无关的固定成本，往往导致错误的决策。正确的做法是：在不涉及追加专属成本时，以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准；在涉及专属成本时，则应采用相关成本分析法进行决策，即考虑各分厂相关的变动成本与专属成本的合计孰低。第四节CHAPTER FOUR生产决策（4）生产多少的决策点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本最优生产批量决策的含义一最优生产批量决策是指围绕大批大量生产的企业全年应分几批组织生产，每批应生产多少件产品才最为经济合理而展开的生产决策。通过最优生产批量决策，可以使企业选择一个相关总成本之和为最低的生产批量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本最优生产批量控制应考虑

34、的相关成本二（一）相关的调整准备成本调整准备成本是指每批产品投产前为做好准备工作而发生的成本。相关的调整准备成本包括：调整机器、准备工具模具、清理现场、布置生产线、领取原材料、准备生产作业记录的成本等内容。这类成本的每次发生额基本相等，它与生产数量没有直接联系，而与每年生产的次数（以下简称生产批次）成正比：生产批次越多，调整准备成本就越高；反之，越低。若设每批调整准备成本为S，生产批次为n，全年调整准备成本为Ts，则有：年调整准备成本（Ts）每批调整准备成本批次Sn（7.4.1式）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本最优生产批量控制应考虑的相关成本二（二）相关的储存成本储存成本是指

35、单位产品或零部件在储存过程中发生的年成本。相关的储存成本包括：仓库及设备的维修费、折旧费、保险费，保管人员工资，利息支出，自然损耗等内容。这类成本与生产批次的多少没有直接联系，而与生产批量成正比变化；批量越大，年储存成本越高；反之，越低。若设全年单位储存成本为C，生产批量为Q，平均每天生产量（即入库量）为p，平均每天发出量（即出库量）为d，全年储存成本为TC，则有：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本最优生产批量控制应考虑的相关成本二（三）调整准备成本与储存成本的关系调整准备成本与储存成本是性质相反的两类成本，由于调整准备成本与批量无关，而与批次成正比，因此要降低全年的调整准备成本，必须减少批次；而批次的减少，必将引起批量的增长，从而提高全年的平均储存成本。在这种情况下，就存在最优生产批量的决策问题。最优生产批量决策就是要寻求一个适当的生产批量，使其全年的调整准备成本与其全年的平均储存成本之和最低。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本单一品种条件下的最优生产批量决策三（一）边际分析法在管理会计中，使用按照微分极值原