对会计诚信问题的思考

1、目 录 TOC o 1-5 h z 摘要2英文摘要31前言4 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 2当前会计诚信面对的问题4 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 2.1会计工作秩序混乱，会计基础不规范4 HYPERLINK l bookmark15 o Current Document 2.2会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整5 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 2.3市场经济体系不健全5 HYPERLINK l bookmark21 o Cur

2、rent Document 3会计诚信缺失的原因5 HYPERLINK l bookmark25 o Current Document 3.1经济利益驱动，相关各方难辞其咎6 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document 3.2各种制度不健全63.2.1内外监督约束机制的不健全和不到位-63.2.2会计信用制度不健全73.2.3公司制度缺陷7 HYPERLINK l bookmark31 o Current Document 3.3成本收益失衡，相关各方不惜以身试法7 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 3.

3、4诚信道德不彰，相关各方不能洁身自好8 HYPERLINK l bookmark37 o Current Document 4不诚信的危害84.1危害市场经济秩序$ HYPERLINK l bookmark44 o Current Document 4.2危害企业和会计人员自身田 HYPERLINK l bookmark47 o Current Document 4.3导致税收和国有资产的大量流失9 HYPERLINK l bookmark50 o Current Document 5解决的途径10 HYPERLINK l bookmark54 o Current Document 5.1加强

4、诚信教育，提高会计人员诚信意识10 HYPERLINK l bookmark57 o Current Document 5.2健全和完善会计管理制度10 HYPERLINK l bookmark60 o Current Document 5.3健全相关法律法规，制定奖惩制度11 HYPERLINK l bookmark63 o Current Document 5.4培育良好的会计诚信环境116结语127致谢128参考文献13摘要：随着社会经济的飞速发展，会计造假和会计信息失真导致的会计诚信危机 日益严重，近年来发生的会计造假事件，已严重影响了社会经济秩序的正常运行和 会计职业的社会信誉。会计

5、诚信问题也成为每个会计从事人员现阶段都应要面对和 思考的问题。会计诚信度的高低，也关系到企业的存亡与发展，关系到投资者的预 测与决策，关系到国家的宏观调控与管理，本文探讨了会计诚信缺失的原因，危害 及应采取的对策。关键词：会计诚信；问题；思考；对策AbstractKeywords：:with the rapid development of social economy, lead to distortion ofaccounting fraud and accountinginformation of accounting integrity crisis occurred in recen

6、t years, the accounting fraud events, has seriously affected the social and economic order and the normal operation of the accounting occupation social reputation.The problem of accounting integrity has become each accounting personnel engaged in this stage should be to face and consider. Accounting

7、 integrity level, but also related to the survival and development of enterprises,related to the prediction and decision of investors, in relation to the macroeconomic regulation and control and themanagement of the state, this paper explores the reasons for the lack of accounting credibility, harm

8、andcountermeasures should be taken in.accounting honesty; problem; thinking; Countermeasures对会计诚信问题的思考前言“诚信”是我国传统道德文化的重要内容之一， 诚信原则在会计行业中更 显得尤为重要，我们一直把真实性作为会计工作的“生命” ，会计诚信是会计 职业道德的精髓。会计诚信具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制 度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信 息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依 据。诚信落实到会计行业表现为真实，

9、准确记录经济活动中的一切往来，不人 为的隐瞒和虚构，不随意改变会计内容，流程而达到个体或私有目的。随着知识经济的兴起和市场竞争更加激烈，企业、政府和公众需要公开、真实、准确 的会计信息，从而使会计诚信变得更为社会所重视。当前会计诚信面对的问题2.1会计工作秩序混乱，会计基础不规范主要表现为会计核算不按照规范操作程序进行，混岗、无证上岗在一些单位存在；无视国家财经法规，没有严格按财务制度对经营活动进行核算、 监督， 听凭单位领导指挥。当今社会中，一些会计人员的综合素质较低，面对金钱、 权利、地位的诱惑，会背弃职业道德，利用职务之便，侵吞好处；还有一些会 计在领导的压力下做假账，篡改数据，使信息失

10、去真实性，会计人员身份不独 立，受后面领导指使，这也是会计出现诚信问题的一个原因，会计出现诚信问 题，与其从业环境也有莫大关系，一些单位在招聘会计时，对应聘人员的职业 道德很少关注。2.2会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整主要表现为有些会计人员墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业 道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格按制度处理经济业务， 极容易造成会计信息失真。从而造成截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，使 用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库等，严重造成会计核算不 真实、不完整，会计信息失真普遍严重，以达到偷漏税收的目的，利润人为操 纵，制造虚假业绩等不良现象

11、。2.3市场经济体系不健全经济体系不健全，市场透明度不高，会使一些没有职业道德的会计有空子 可钻，这是会计诚信不足的外部原因。主要表现为财政监督、审计监督、税务 监督等监督标准各不统一，各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发 挥监督作用，而且处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者 带来超过成本的利益，一定程度助长了造假的气焰。目前，诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是市场体系不健全，市场 透明度低导致诚信激励机制不足。 我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥 有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速

12、的传播，失信者不能及时 地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。现阶段我国市场的特点决定了市场本身 不具备诚信保证机制，没有能力对违规交易者给予足够的惩罚，并使市场主体 自发形成诚信约束机制和道德规范。 社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚 信监督机制。会计诚信缺失的原因我国正处在由计划经济体制向市场经济体制转型的过程中， 政企不分的情 况普遍存在，地方政府的业绩与当地企业的经营状况息息相关。 为了争取企业 上市、获得外来投资或出于某种需要，地方政府指令、参与或默许企业会计造假的事件屡见不鲜。主要有以下几个方面的原因：3.1经济利益驱动，相关各方难辞其咎企业通过提供虚假会计信息取得投资者、债权人及国

13、家有关管理机关的信 任，以此获得投资、政策倾斜、减少税金支出等经济利益。事业单位通过会计 造假能获得预算外收入，充实小金库，解决单位职工福利，通过会计造假，单位负责人可以粉饰业绩，提高个人声望和收入，通过提供虚假会计信息可骗取 投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。另一方面，会计人员则可通过遵从造假指示而取 悦企业管理者，从而保住现有地位职务甚至获得升迁 等。我国对会计造假“重 经济处罚、轻行政法律处罚：重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理、轻 外部公开处理，”而经济处罚必须由股东权益来支付，很少追究单位负责人及 会计人员的责任。对造

14、假者来说由于打击力度不够，惩处不到位，使得造假成 本太低，加剧会计诚信水平的下降。而我国的会计师事务所尚处于买方市场， 为了占有一席之地，违背职业道德，出具虚假报告。正是企事业单位各方内在 对经济利益的追逐，外在规范打击力度过小，致使虚假会计信息不断产生。所 以利益的驱动是会计失信的根本原因。3.2各种制度不健全由于我国仍处在新早体制转轨的过程中，各种制度尚未理顺，无章可循、 有章不循的现象仍较普遍，这对会计信息生产形成了制度上的约束。3.2.1内外监督约束机制的不健全和不到位从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我控制、自我约束机 制不健全，缺乏有效的内部制约和监督机制。有些会计主体

15、虽建立了一些内控 制度，但制度得不到真正落实，形同虚设，财会部门不能有效履行会计职能， 致使人为会计造假行为不可避免。内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立 性，其对会计的监督很难有成效。3.2.2会计信用制度不健全诚信是制度的反映和体现，诚信制度的不完善是导致信用关系危机的深层 次原因。一个有序的信用体系是建立在一个有效市场经济制度基础之上的。目前，我国还没有完全确立起企业自主经营、公平竞争、有效监管的市场制度； 金融制度、财税制度、投融资制度还很不完善，使信用活动缺乏制度约束，其 中最根本的是有效的产权制度。产权明晰是达成一切交易的必要条件，也是形 成正常信用关系不可或缺的条件。产权界定不

16、清，将使行为主体无法对自己的 行为结果进行准确的预见，增加交易费用与信用活动的不确定性，造成社会福 利大幅度下降；财产权利得不到很好的保护就会造成行为主体缺乏遵守信用的 内在动力，产生急功近利的短期行为，从而破坏市场经济秩序。3.2.3公司制度缺陷一是股权结构不合理，“一股独大”现象严重。由于我国国有经济的战略 性调整仍在推进的过程中，许多公司的国有股或最高领导者仍处于绝对控股地 位民，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监 事会容易成为形式。二是董事会、监事会存在缺陷。表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格 遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益；董事未能履行诚信义务

17、、不勤 勉尽责的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力；过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾。企业的中小投资者们，他们大都是依据事务所审计后的会计信息进行相应 的投资决策，如果会计信息失真，将会直接影响到企业，投资者的利益因此加 强企业会计诚信建设也能在一定程度上保障投资人的利益。3.3成本收益失衡，相关各方不惜以身试法与普通商品一样，虚假的会计信息也存在供给与需求。对于造假者而言， 只要造假的预期收益大于预期成本，造假者就有“博弈”的理由与冲动。造假的预期成本是造假被发现的概率乘以被处罚的金额，而预期收益是少缴税金、 增加分红、上市或配股以及募集

18、的资金等多种收益之和，造假的收益明显大于 成本。长此以往，就会出现遵纪守法者利益受损，而造假者却能获利丰厚的奇 怪现象，从而使得那些原本讲求诚信的企业在利益驱动下也走上造假之路。3.4诚信道德不彰，相关各方不能洁身自好过分强调专业知识，忽视会计职业道德建设。无论是现行普通高校的会计 专业课程设置，还是会计人员的继续教育大都只强调了专业知识和技能的灌输 和培训，而忽视会计职业道德教育。即使有的学校和有的省市开设了会计职业 道德课程，也大多流于形式。一些会计人员受社会上“金钱至上”思想的影响， 或贪污腐败、中饱私囊，按领导指示提供虚假会计资料，丧失了最起码的职业 道德。虚假会计信息的产生和传播是导

19、致会计诚信危机的主要原因。不诚信的危害4.1危害投资者的利益及市场经济秩序企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当 有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济 效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失 真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基 础，没有了科学的预测，将直接导致投资者的利益得不到保障。不仅如此，市 场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础，没有信用，市场经济就 无法维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守 信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有

20、些地方失信、违信，践踏信用 的现象屡屡发生。银行呆坏帐、信用卡欺诈、偷税漏税、走私骗汇等现象行其 道，不仅会直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，而且还会影响国家的 方针政策的制定，最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害市场经济秩序。 导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。4.2危害企业和会计人员自身中小投资者相对于大股东和代表大股东利益的公司管理层来讲，是弱势群体，他们投资的主要依据在很大程度上取决于公司所公布的有关财务信息和会 计报表的可信性，而会计不诚信引发的会计信息失真， 严重扭曲了公司股票的 实际价值，导致投资者的利益得不到保障。会计诚信缺失是企业在利益驱动下

21、的一种短期行为，这种行为是以虚化收 入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原 始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发 挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。会计人员不诚信，轻者被吊销证书，不得从事会计职业，重者将受到法律 的惩治制裁。会计诚信缺失及其所造成的后果是十分严重的。从一个国家的角 度讲，可能使市场信号失真造成政策制定的失误，干扰市场经济的发展，使资 源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业的角度讲，可能对企业 产生误导，使企业的决策失误，失去市场机会，使企业的近期利益和长远利益 受损。同时

22、也会使会计行业本身深受其害， 危害会计工作的组织体系和工作规 范体系，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪。4.3导致税收和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的， 但其结果总是将原本属于国家或 集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支 出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机 制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。解决的途径5.1加强诚信教育，提高会计人员诚信意识要组织会计人员有关会计职业道德教育，经常学习法律法规和制度，形 成依法办事，自觉遵守的习惯。在处理各项经济业务时知法守法

23、，把守关口， 确保会计信息真实完整。首先，建立持证人员诚信档案，结合会计从业资格证书注册登记、年检和 其他行政检查工作，将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德情况以及受 到的奖惩情况、继续教育情况等进行登记，形成会计人员诚信档案，不仅作为 财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众公开，从而督促、 约束、激励会计人员严格自律，并将此作为会计人员从业执业及晋升的一个重 要依据之一。其次，强化诚信教育，加强对会计从业人员、注册会计师执业人员的继续 教育，并在继续教育中突出诚信教育，树立正确的道德观、价值观。同时，对 大中专院校会计专业学生，在接触会计专业知识时就要开始进行“诚实守信”

24、 的教育，并将其作为专业必修课，针对不同学生特殊需要采取辅导教育方式， 把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来，强化正确的价值 观和职业诚信观念。目前，利用会计人员继续教育制度来强化会计人员诚信教育，是一种快 速可行办法，建议扩大教育范围，单位主要领导也应参加会计诚信教育，以推 进会计诚信化建设。5.2健全和完善会计管理制度我国为了规范会计工作，连续发布一系列的会计法律、法规，这是进行会 计预算、核算，实行会计监督管理的基本依据。这些法律法规仅仅体现了国家的意志，而对于以会计为主体的行业财务制度其也只能是对不同行业行使调控手段的体现，难以解决不同事业单位的具体财务问题。会计管理制

25、度要做到具体规范，尽力缩小会计可选择的范围，对未来会计 环境的变化做超前分析，科学预测，使会计管理制度具有较好超前性、稳定性 和持续性。建立有效的市场经济体制离不开真实可靠的会计信息，而会计信息的质量在很大程度上依赖于企业内部会计人员管理体制的运转效果。因此，改革旧的会计人员管理体制势在必行。5.3健全相关法律法规，制定奖惩制度修改、完善相关法律法规，对现行法律法规中一些责任和处罚不明确条款 加以修改，增加对现实中出现而法律法规中没有明确的规定，要加强监督部门执法检查建设，做到执法必严、违法必究，加大惩处力度，严格财经纪律，要 加大对造假者处罚力度，使得造假者付出代价远远大于其所得收益，才能有

26、效 地制止造假者肆意违反财经法规行为。奖惩机制是抑恶扬善的杠杆，包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面。对 坚持原则、忠于职守、诚实守信、热爱和发展会计事业的会计人员，应进行物 质和精神奖励，增加对社会公众的影响力，提高会计诚信信誉。对于违反会计 法规的行为，要加大处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。凡是单位负责人授意、 指使会计人员编造、篡改会计数据，损害社会利益的，必须追究责任人员的法 律责任，不能只是罚款了事；对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定 严格的处罚措施，加大对其失信行为的惩治力度；加大对上市公司会计信息的 稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假 屡禁不止的势头。5.4培育良好的会计诚信环境建设会计诚信，必须努力创造良好的会计诚信氛围，培育会计诚信环境： 单位内部要建立科学合理高效的内部控制制度，形成分工科学，职责明确，既 能相互协作又能相互监督，相互制约的机制，这是治理会计失信一个重要途径。 重视舆论作用，大力宣扬先进会计人员事绩，充分发挥会计诚信示范作用，努力引导会计人员向先进人物学习、对