会计实务预科班培训讲义

1、2010中中级会计职职称考试会计实实务预科班班讲义本课程不是是按照中中级会计实实务教材材章节的顺顺序讲解，而而是为了帮帮助基础薄薄弱者尽快快熟悉会计计流程而开开设的。会计工作的的流程：1.根据原原始凭证编编制汇总原原始凭证；2.根据原原始凭证或或汇总原始始凭证，编编制记账凭凭证；3.根据收收款凭证、付款凭证证逐笔登记记现金日记记账和银行行存款日记记账；4.根据原原始凭证、汇总原始始凭证和记记账凭证，登登记各种明明细分类账账；5.根据记记账凭证逐逐笔登记总总分类账；6.期末，现现金日记账账、银行存存款日记账账和明细分分类账的余余额同有关关总分类账账的余额核核对相符；7.期末，根根据总分类类账和明

2、细细分类账的的记录，编编制会计报报表。这是一般程程序，也成成为记账凭凭证账务处处理程序，适适用于规模模较小业务务较少的企企业，这种程序序比较直观观、容易理理解；对于于企业规模模比较大、业务比较较多，应根根据定期的的记账凭证证编制科目目汇总表或或者汇总记记账凭证，然然后根据科科目汇总表表或者汇总总记账凭证证来登记总总分类账。一、会计方方法财务报告的的目标是向向财务报告告使用者（包包括投资者者、债权人人、政府及及其有关部部门和社会会公众等）提提供与企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量等有有关的会计计信息，反反映企业管管理层受托托责任履行行情况，有有助于财务务报告使用用者做出经经济决策。会计方法

3、一一共有七个个，他们分分别是设置置账户、复复式记账、填制和审审核会计凭凭证、登记记会计账簿簿、成本计计算、财产产请产、编编制财务报报表。1.设置账账户根据会计科科目设置账账户，账户户的名称就就是会计科科目，会计计科目是一一个名称，账账户具有格格式和结构构。2.复式记记账复式记账法法是指对发发生的每一一项经济业业务都要以以相等的金金额在相互互联系的两两个或两个个以上的账账户中进行行登记的一一种记账方方法。我国采用借借贷记账法法。3.填制会会计凭证会计凭证是是记录经济济业务、明明确经济责责任的书面面证明，是是登记账簿簿的依据。填制记账凭凭证就是为为了保证会会计凭证的的真实、完完整、可靠靠。4.登记

4、会会计账簿会计账簿是是指由一定定格式的账账页组成的的，以经过过审核的会会计凭证为为依据，用用以全面、系统、连连续地记录录各项经济济业务的簿簿籍，简称称账簿。它它是会计账账户的表现现形式。设置和登记记账簿，是是编制会计计报表的基基础，是连连接会计凭凭证和会计计报表的中中间环节，所所以，它在在会计核算算中具有重重要意义。5.成本计计算对制造业企企业，企业业还要将平平时所归集集的那些生生产经营费费用按照一一定成本计计算对象进进行分配从从而计算出出各种不同同产品的总总成本和单单位成本。6.财产清清查财产清查是是指通过对对货币资金金、实物资资产和往来来款项的盘盘点或核对对，确定其其实存数，以以查明账存存

5、数与实存存数是否相相符的一种种专门方法法。7.编制财财务报表编制财务报报表就是为为了向财务务报告使用用者（包括括投资者、债权人、政府及其其有关部门门和社会公公众等）提提供与企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量等有有关的会计计信息，反反映企业管管理层受托托责任履行行情况，有有助于财务务报告使用用者做出经经济决策。七种会计方方法之间的的关系：填填制和审核核会计凭证证是会计核核算的最初初环节，登登记账簿是是会计核算算的中心环环节，成本本核算就是是对初级数数据进行加加工整理，编编制报表时时会计核算算的最后环环节。这些方法是是相互联系系形成一个个完整的方方法。二、会计的的重点知识识（一）会计计的概念

6、会计，是指指以货币为主要要计量单位位，核算和和监督企业业、政府和和非营利组组织等单位位经济活动动的一种经经济管理工工作。其含含义是：会计本质：一项经济济管理活动动或经济信信息系统；属于管理理的范畴会计对象：特定单位位的经济活活动；会计基本职职能：核算算和监督，核核算是监督督基础；监督督是核算的的质量保证证主要计量单单位：货币币是主要的的计量单位位但并不是是唯一的计计量单位。会计的其他他职能如预预算、 决决策、分析析、评价、考核等等等【例题1多选题】 会计的基基本职能是是 （）A核算 BB监督 CC 预算 D分析答案AAB（二）会计计的基础会计的基础础是权责发发生制。企企业会计的的确认、计计量和

7、报告告应当以权权责发生制制为基础。凡是本期已已经实现的的收入和已经经发生或应应当负担的的费用，无无论款项是否收收付，均应作为本本期的收入入和费用处处理。凡是是不属于本期期的收入和和费用，即即使款项已已经在本期期收付，都都不应作为为本期的收收入和费用用处理。收付实现制制也称为现现金制或现现收现付制制，是以款款项的实际际收付为标标准来确认认本期收入入和费用的的一种方法法。我国行政单单位采用收收付实现制制、事业单单位除经营营业务采用用权责发生生制外，其其他业务也也采用收付付实现制。对于行政政、事业单单位之外的的企业单位位采用权责责发生制。【例题2多选题】 按照权责责发生制要要求，下列列收入费用用应归

8、属于于本期的（）A 本期销销售产品款款项对方尚尚未付款BB 预付明明年的保险险费C本月收回回上月销售售商品的款款项D 尚尚未支付本本月借款的的利息答案AAD【例题3多选题】按按照收付实实现制要求求，下列收收入费用应应当归属于于本期的（）A 本期销销售产品款款项对方尚尚未付款BB 预付明明年的保险险费C本月收回回上月销售售商品的款款项D 预预收销售产产品的款项项答案BBCD（三）会计计的对象会计的对象象，是指会会计所核算算和监督的的内容。凡凡是特定对对象能够以以货币表现现的经济活活动，都是是会计核算算和监督的的内容。以以货币表现的的经济活动动，又称为为价值运动动或资金运运动。企业的资金金运动包括

9、括资金的投投入、资金金的循环与与周转（包包括供应过过程、生产产过程、销销售过程三三个阶段）和和资金的退退出三部分分 。1.资金的的投入包括企企业所有者者投入的资资金和债权权人投入的的资金两部部分，前者者属于企业业所有者权权益，后者者属于企业业债权人权权益企业负负债。投入入企业的资资金一部分分构成流动动资产，另另一部分构构成非流动动资产。2.资金的的循环和周周转分为供供应、生产产、销售三三个阶段。（1）在供供应过程中中，企业要要购买原材材料等劳动动对象，发发生材料买买价、运输输费、装卸卸费等材料料采购成本本，与供应应单位发生生货款的结结算关系。（2）在生生产过程中中，劳动者者借助于劳劳动手段将将

10、劳动对象象加工成特特定的产品品，发生原原材料消耗耗的材料费费、固定资资产磨损的的折旧费、生产工人人劳动耗费费的人工费费等，构成成产品使用用价值与价价值的统一一体，同时时，还将发发生企业与与工人之间间的工资结结算关系、与有关单单位之间的的劳务结算算关系等。（3）在销销售过程中中，将生产产的产品销销售出去，发发生有关销销售费用、收回货款款、交纳税税金等业务务活动，并并同购货单单位发生货货款结算关关系、同税税务机关发发生税务结结算关系等等。企业获获得的销售售收入，扣扣除各项费费用成本后后的利润，还还要提取盈盈余公积金金并向所有有者分配利利润。3.资金的的退出包括括偿还各项项债务、上上交各项税税金、向

11、所所有者分配配利润等，使得这部部分资金离离开本企业业，退出本本企业的资资金循环与与周转。（四） 会会计的六要要素会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类，是会计核算内容的具体化。财务报表是以会计要素为内容构架的，因此会计要素又称为财务报表要素。企业会计要要素包括：资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用、利润润前三个要素素是静态的的，体现在在资产负债债表中；后后三个要素素是动态的的，体现在在利润表中中。行政事业单单位是五要要素：资产、负负债、净资资产、收入入和支出。【例4单单选题】 下列不属属于反映会会计状况的的会计要素素（）A资产 B负负债 C所有者者权益 D利润润

12、答案DD1.资产：（1）概念念：资产，是指指过去的交易易或事项形形成并由企企业拥有或或者控制的的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。（2）特征征：资产是由由于过去交易或或事项所形形成的，是是现实的资产产，不能是是预期的资资产。如：企业在在未来某一一时点将要要购买的设设备，此设设备就不是是企业现有有的资产资产是企企业拥有或或者控制的的。拥有：是指指拥有资产产的所有权权，可以按按照自己的的意愿使用用或者处置置。控制：是指指不拥有所所有权，却却实际控制制，所谓实实际控制，如如：融资租租赁固定资资产资产预期期能够给企企业带来经经济利益。（本质特征）资产必须具具有使用价价值和交换换价值。企企业

13、已经取取得的某项项资产，如如果其内含含的未来经经济利益不不复存在，就就应该将其其剔除。（3）资产产的确认：（1）与该该资源有关关的经济利利益很可能能流入企业业（2）该资资源的成本本或者价值值能够可靠靠地计量（4）分类类：资产按照流流动性分为为流动资产产和非流动动资产流动资产：货币资金金、交易性性金融资产产、应收及及预付款项项、应收票票据、库存存商品、其其他应收款款长期投资：长期股权权投资、持持有至到期期投资、其其他长期投投资固定资产：房屋建筑筑物、机器器设备、运运输设备等等无形资产：专利权、非专利技技术、商标标权、著作作权、土地地使用权、特许权等等其他资产：包括商誉誉、长期待待摊费用（开开办费

14、）【例5判判断题】资产就是企企业经营活活动中形成成的会对企企业带来经经济利益的的资源。（）答案 错误【例6单单选题】下下列不属于于流动资产产的是（ ）A 生产产使用的原原材料 B 生生产用机器器设备 C 交易性金金融资产 D 预付购购货款答案BB2.负债（1）概念念：负债，是指指过去的交易易或者事项项形成的、预期会导导致经济利利益流出企企业的现时义务务。（2）特征征：负债是由由过去的交交易或事项项而承担的的现时义务务注：企业预预期将要发发生的交易易或事项可可能产生的的债务，不不能作为会会计上的负负债处理：如企业与与其他单位位签署购货货意向书负债的清清偿预期会会导致经济济利益流出出企业。负债需要

15、在在未来某一一特定时日日用资产或或劳务偿付付，企业要要付出一定定的代价，从从而导致经经济利益流流出企业。（3）负债债的确认：与该义务务有关的经经济利益很很可能流出出企业未来流出出的经济利利益的金额额能够可靠靠地计量。（4）分类类：负债分为流流动负债和和非流动负负债流动负债：应付账款款、应付票票据、预收收账款非流动负债债：长期借借款、应付付债券【例7单单选题】 根据负债债的基本特特征判断，下下列不属于于负债的（）A预收账款款 B 应付账款 C 其他应应付款 DD 预付账账款答案DD3.所有者者权益（1）概念念：所有者权益益，是指企企业所有者者在企业资资产中享有有的经济利利益，其金金额为资产产减去

16、负债后后的余额。实际上是是投资者对对企业净资资产的所有有权，公司司的所有者者权益又称称为股东权权益。（2）所有有者权益的的来源：所有者投投入的资本本直接计入入所有者权权益的利得得和损失留存收益益，在我国国留存收益益包括盈余余公积和未未分配利润润所有者权益益按构成可可以分为实实收资本（股股本）、资资本公积、盈余公积积、未分配配利润。4收入（1）概念念：收入，是指指企业在日日常活动中中形成的、会导致所所有者权益益增加的、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。（2）特点点：收入从企企业的日常常经营活动动中产生，而而不是从偶偶发的交易易或事项中中产生；收入会导导致所有者权益益增加；收入是与与

17、所有者投投入资本无无关的经济济利益的总总流入。（3）收入入的确认条条件：与收入有有关的经济济利益很可可能流入企企业；经济利益益流入企业业的结果会会导致资产产的增加或或者负债的的减少；经济利益益的流入金金额能够可可靠地计量量。（4）收入入和利得的的区别收入，是指指企业在日日常活动中中形成的、会导致所所有者权益益增加的、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。利得，是指指企业在非非日常活动中形成的、会导致所所有者权益益增加的、与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的流入。利得分两类类：一类是计入入所有者权权益的利得得（即：增增加资本公公积其他资资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值超过

18、账面价值；二类是计入入利润的利得（即：计入营业业外收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。5费用（1）概念念：费用，是指指企业在日日常活动中中发生的、会会导致所有有者权益减减少的、与与向所有者者分配利润润无关的经济济利益的总总流出。（2）特点点：费用是企企业在日常常活动中形形成的；费用会导导致所有者者权益减少少；费用是与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的总流出。（3）费用用的确认条条件：与费用有有关的经济济利益很可可能流出企企业；经济利益益流出企业业的结果会会导致资产产的减少或或者负债的的增加；经济利益益的流出金金额能够可可靠

19、地计量量。（4）费用用和损失的的区别：费用，是指指企业在日日常活动中中发生的、会导致所所有者权益益减少的、与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的总流出出。损失，是指指企业在非非日常活动中发生的、会导致所所有者权益益减少的、与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的流出。损失分两类类：一类是直接接计入所有有者权益的损失（即即：减少资资本公积其他资资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值低于账面价值等；二类是直接接计入利润润的损失（即即：计入营营业外支出出）：如固固定资产盘盘亏、处置置固定资产产的净损失失、处置无无形资产的的净损失、罚款支出出、对外捐捐赠、债务务重组损失失、非常损损失等。6利

20、润：（1）概念念：利润，是指指企业在一一定会计期期间的经营营成果。（2）构成成：利润包括收收入减去费费用后的净净额和直接计入入当期利润润的利得和和损失。（五）会计计等式1概念：会计等式，是反映各项会计要素之间基本关系的表达式；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。2会计等等式的内容容（1）资产产=负债+所有者权权益（这是是最基本的的会计等式式，通常称称为第一会会计等式）资产=负债债+所有者权权益，这一一等式左边边反映资金金的运用，等等式的右边边反映资金金的来源，因因此无论在在什么时点点，资产、负债、所所有者权益益应保持上上述恒等关关系。资产=负债债+所有者权权益，这等等式

21、是复式式记账法的的理论基础础，也是编编制资产负负债表的依依据。注意：负债债总是位于于所有者权权益之前，这这种顺序的的排列不是是随机的，而而是具有特特定的经济济意义。（2） 收收入-费用=利润（第二会计计等式）企业一定时时期所获得得的收入扣扣除所发生生的各项费费用后的余余额，即表表现为利润润。如果收收入大于费费用，差额额为利润；收入小于于费用，差差额为亏损损。这一等式是是基本等式式的补充和和发展，表表明了企业业一定会计计期间的经经营成果与与相应的收收入和费用用之间的关关系，说明明了企业利利润的实现现过程。实实际上反映映的是企业业资金的绝绝对运动形形式，也称称为动态会会计等式。收入、费用用和利润之

22、之间的上述述关系，是是编制利润润表的基础础。（3） 资资产负债债所有者者权益（收收入费用用）（第三三会计等式式）负债所所有者权益益利润该等式反映映了企业财财务状况和和经营成果果之间的关关系。财务务状况反映映了企业一一定日期资资产的存量量情况，而而经营成果果则反映了了企业一定定期间资产产的增量或或减量。第三等式是是反映第一一会计等式式与第二会会计等式之之间的关系系，是第一一等式的扩扩展。【例题8多选题】会会计要素中中表现的会会计等式（）A资产=负负债+所有者权权益 BB收入-费用=利润C 期初余余额+本期发生生额=期末余额额+本期减少少额D本期借方方发生额=本期贷方方发生额答案：ABB【例题9单

23、选题】以以下工作中中不以会计计等式为理理论基础的的是（）A 复式记记账 B成本计计算 CC编资产负负债表 D试算平平衡答案：B（六）会计计科目1.概念：会计科目，是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2.会计科科目的分类类（1）按照照提供核算算指标详细细程度进行行分类总分类科科目：也称称总账科目目或一级科科目，它是是对会计要要素具体内内容进行总总括分类，提提供总括信信息的会计计科目。总总账科目一一般是按财财政部制定定的统一会会计制度规规定设置。明细分类类科目：也也称明细科科目，它是是对总分类类科目进行行明细分类类，提供更更详细更具具体会计信信息的科目目，它们所所反映的经经济

24、内容或或提供的指指标比较详详细具体，它它是对总分分类科目的的具体化和和详细说明明。明细科科目的设置置，除会计计准则规定定设置外，各各单位可根根据本单位位的具体情情况和经济济管理的需需要自行设设定。总分类科目目对明细分分类科目具具有统驭作作用，明细细分类科目目对总分类类科目起补补充和说明明作用。（2）按照照会计对象象的经济内内容进行分分类一是资产类类科目：如如：库存现现金、银行行存款、应应收账款等等；二是负债类类科目：如如：短期借借款、应付付账款、应应付职工薪薪酬、应交交税费等；三是共同类类科目：既既可能是资资产也可能能是负债；四是所有者者权益类科科目：如：实收资本本、资本公公积、盈余余公积、利

25、利润分配；五是成本类类科目：生生产成本、制造费用用、劳务成成本；六是损益类类科目：收收入类：主主营业务收收入、其他他业务收入入费用类：主主营业务成成本、销售售费用、管管理费用、财务费用用。我国新的企业会计计准则中中规定的会会计科目表表（一般企企业常用的的会计科目目）如下表表所示。顺序号编号会计科目名名称顺序号编号会计科目名名称一、资产类类352203预收账款11001库存现金362211应付职工薪薪酬21002银行存款372221应交税费31012其他货币资资金382231应付利息41101交易性金融融资产392232应付股利51121应收票据40224l其他应付款款61122应收账款4125

26、01长期借款71123预付账款422502应付债券81131应收股利432701长期应付款款91132应收利息三、共同类类10122l其他应收款款443101衍生工具111401材料采购四、所有者者权益类121402在途物资454001实收资本131403原材料464002资本公积141404材料成本差差异474101盈余公积151405库存商品484103本年利润161411周转材料494104利润分配171471存货跌价准准备五、成本类类18151l长期股权投投资505001生产成本191512长期股权投投资减值准准备515101制造费用201531长期应收款款六、损益类类2l1601固定

27、资产526001主营业务收收入221602累计折旧536051其他业务收收入231603固定资产减减值准备546111投资收益241604在建工程556301营业外收入入251605工程物资566401主营业务成成本261606固定资产清清理576402其他业务成成本271701无形资产586403营业税金及及附加281702累计摊销596601销售费用291703无形资产减减值准备606602管理费用301711商誉616603财务费用311901待处理财产产损溢626701资产减值损损失二、负债类类636711营业外支出出322001短期借款646801所得税费用用33220l应付票据65

28、6901以前年度损损益调整342202应付账款（七）账 户1账户的的概念：账户，是根根据会计科科目设置的的，具有一一定格式和和结构，用于分类类反映会计计要素增减减变动情况况及其结果果的载体。设置账户户是会计核核算的重要要方法之一一。2账户的的分类会计科目有有总分类科科目和明细细分类科目目，账户按按照提供信信息的详细细程度也可可分为总分分类账户和和明细分类类账户，即即根据总分分类科目开开设的账户户称为总分分类账户，根根据明细分分类科目开开设的账户户称为明细细分类账户户。3账户的的结构和内内容账户分为左左方、右方方两个方向向，一方登登记增加，另另一方必然然登记减少少。至于哪哪一方登记记增加，哪哪一

29、方登记记减少，则则取决于账账户的性质质和类型。资产类账户户、成本类类账户、费费用类账户户结构相同同，借方表表示增加，贷贷方表示减减少；负债债类账户、所有者权权益类、收收入类账户户结构相同同，借方表表示减少，贷贷方表示增增加。注意：资产类（成成本类）账账户借增贷贷减，余额额在借方；负债类（所所有者权益益类）账户户贷增借减减，余额在在贷方；费费用类账户户借增贷减减，一般无无余额；收收入类账户户贷增借减减，一般无无余额。4.账户本本期发生额额和余额的的联系（1）本期期发生额是是一个期间间指标，说说明某类经经济内容的的增减变动动情况。（2）余额额是一个时时点指标，说说明某类经经济内容在在某一时日日增减

30、变动动的结果。余额按按照表示的的时间不同同，分为期期初余额和和期末余额额。其基本关系系如下：期末（借方方或者贷方方）余额=期初（借借方或者贷贷方）余额额+本期增增加发生额额-本期减减少发生额额至于哪一方方登记增加加，哪一方方登记减少少，则取决决于账户的性性质和类型型。5.借贷记记账法（1）借贷贷记账法的的概念借贷记账法法，是以“借”、“贷”为记账符符号，记录录会计要素素增减变动动情况的一一种复式记记账法。即对每一笔笔经济业务务都要在两两个或两个个以上相互互联系的账账户中以借借方和贷方方相等的金金额进行登登记。（2）借贷贷记账法的的记账符号号借贷记账法法以“借”、“贷”为记账符符号，分别别作为账

31、户户的左方和和右方。至至于“借”表示增加加还是“贷”表示增加加，则取决决于账户的的性质及结结构。注意意：“借”“贷”不表示任任何经济意意义，单纯纯就是借贷贷记账方向向的符号。（3）借贷贷记账法的的记账规则则“有借必有有贷，借贷贷必相等”。账户对应关关系就是在在借贷记账账法下形成成的一种应应借应贷的的对应关系系。如：企业购购买设备价价值5万元元，并投入入使用，不不考虑税的的问题。一方面固定定资产增加加，计入借借方；一方方面银行存存款减少，计计入贷方。因此固定资资产的对应应账户就是是银行存款款，反之，银银行存款的的对应账户户就是固定定资产。（八）会计计分录1.会计分分录的概念念会计分录，是是指对某

32、项项经济业务务标明其应应借应贷账账户及其金金额的记录录，简称分分录。2. 会计计分录的编编制步骤：第一，分析析经济业务务涉及的是是资产（费费用、成本本）还是权权益（收入入）；第二，确定定记入哪个个（或哪些些）账户的的借方、哪哪个（或哪哪些）账户户的贷方；第三，确定定应借应贷贷科目是否否正确，借借贷方金额额是否相等等。3.会计分分录的分类类按照所涉及及账户的多多少，分为为简单会计计分录和复复合会计分分录。简单会计分分录指只涉涉及一个账账户借方和和另一个账账户贷方的的会计分录录，即一借借一贷的会会计分录；复合会计分分录指由两两个以上（不不含两个）对对应账户所所组成的会会计分录，即即一借多贷贷、一贷

33、多多借或多借借多贷的会会计分录。不同类型的的经济业务务不能合并并记录和反反映，发生生的经济业业务应逐项项反映和记记录。（九）账户户记录的试试算平衡试算平衡是是指根据资资产与权益益的恒等关关系以及借借贷记账法法的记账规规则，目的的就是检查查所有账户户记录是否否正确，包包括发生额额试算平衡衡法和余额额试算平衡衡法两种方方法。1.发生额额试算平衡衡法，是根根据本期所所有账户借借方发生额额合计与贷贷方发生额额合计的恒恒等关系，检检验本期发发生额记录录是否正确确的方法。公式为：全部账户本本期借方发发生额合计计=全部账账户本期贷贷方发生额额合计2.余额试试算平衡法法，是根据据本期所有有账户借方方余额合计计

34、与贷方余余额合计的的恒等关系系，检验本本期账户记记录是否正正确的方法法。根据余余额时间不不同，又分分为期初余余额平衡与与期末余额额平衡两类类。期初余余额平衡是是期初所有有账户借方方余额合计计与贷方余余额合计相相等，期末末余额平衡衡是期末所所有账户借借方余额合合计与贷方方余额合计计相等。公公式为：全部账户的的借方期初初余额合计计=全部账账户的贷方方期初余额额合计全部账户的的借方期末末余额合计计=全部账账户的贷方方期末余额额合计实际工作中中，余额试试算平衡是是通过编制制试算平衡衡表方式进进行的。注意： 一一是试算平平衡时必须须是全部账账户；二是是等式的左左边是借方方，那右边边一定是贷贷方； 三三是

35、左边是是期初，右右边一定是是期初；左左边是期末末 右边一一定是期末末。试算平衡时时，不能说说账户绝对对没有错误误。（十）总分分类账与明明细分类账账的平行登登记1.总分类类账户与明明细分类账账户的含义义和关系（1）总分分类账户又又称为总账账账户，简简称总账。是根据总分分类科目设设置的，是是提供总括括分类核算算资料指标标的账户，在在总分类账账户中只使使用货币计计量单位反反映经济业业务。（2）明细细分类账户户又称为明明细账户，简简称明细账账。是根据据明细分类类科目设置置的，明细细账提供明明细核算资资料和指标标，是对其其总账资料料的具体化化和补充说说明，是从从属于总账账的。即总总账的从属属账户。（3）

36、总账账和其所属属的明细账账的核算内内容相同，只只不过反映映内容详细细程度上有有所不同。总分类账账户对明细细分类账户户具有统驭驭控制作用用；明细分分类账户对对总分类账账户具有补补充说明作作用。2. 平行行登记平行登记是是指对所发发生的每项项经济业务务，都要以以会计凭证证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个要点：（1）凭凭证相同：即所依据据的会计凭凭证相同；（2）方方向一致：即记入的的借贷方向向相同；（3）期期间相同：即记入的会会计期间相相同，总账账和明细账账的登记应应登记在同同一个会计计期间的账账簿上；（4）金额相等等：记入总总分类账

37、户户的金额与与记入其所所属明细分分类账户的的合计金额额相等。具体为：总账账户的的期初余额额=所属明明细账户期期初余额合合计总账账户的的本期发生生额=所属属明细账户户本期发生生额合计总账账户的的期末余额额=所属明明细账户期期末余额合合计例题100判断题 根据总分分类账与明明细分类账账平行登记记的要求，每每一项经济济业务要在在同一天登登记明细账账和总账（ ）答案：错误误（十一）账账户与会计计科目的联联系和区别别1.两者的的联系是：会会计科目与与账户都是是对会计对对象具体内内容的科学学分类，两两者口径一一致，性质质相同。会会计科目是是账户的名名称，也是是设置账户户的依据；2.两者的的区别是：会计科科

38、目仅仅是是账户的名名称，不存存在结构，而而账户则具具有一定的的格式和结结构。（十二）会会计凭证1.会计凭凭证的含义义会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。2.会计凭凭证的种类类通常按填制制程序和用用途的不同同分为原始始凭证和记记账凭证两两大类。3.原始凭凭证的概念念原始凭证又又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。4.原始凭凭证的种类类（1）按照照来源不同同，分为外外来原始凭凭证和自制制原始凭证证。外来原原始凭证是是指在经济济业务发生生或完成时时，

39、从其他他单位或个个人直接取取得的原始始凭证。如：购买原原材料取得得的增值税税专用发票票、银行收收付通知单单、运货单单等；自制原始始凭证是指指在经济业业务发生或或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如：销售发发票、领料料单、开工工单、成本本计算单、出库单。（2）按照照填制手续续及内容的的不同，分分为一次凭凭证，累计计凭证和汇汇总凭证。一次凭凭证是指一次填填制完成、只记录一一项经济业业务的原始始凭证。它它是一次有有效的凭证证。如：收料单单、领料单单；累计凭证证是指在一一定时期内内连续多次次记录发生生的同类经济业业务的原始始凭证。它它是多次有有效的原

40、始始凭证，即即：可多次次填写使用用的凭证。如：限额领领料单；汇总凭证证是指对一一定时期内内发生的同同类经济业业务的若干干原始凭证证，按照一一定方法汇汇总以后填填制的原始始凭证。编编制汇总的的原始凭证证可简化记记账凭证的的编制和账账簿的登记记工作。如：发出材材料汇总表表、工资汇汇总表。（3）按照照格式的不不同，分为为通用原始始凭证和专专用原始凭凭证。通用原原始凭证是是指由有关关部门统一一印制、在在一定范围围内使用的的具有统一一格式和使使用方法的的原始凭证证。如：全国通通用的增值值税专用发发票、统一一商业零售售发票、银银行转账的的结算凭证证等；专用原始始凭证是指指由单位内内部自行印印制的、仅仅在本

41、单位位内部使用用的原始凭凭证。如：收料单单、领料单单、工资费费用分配表表、折旧计计算表等。5.原始凭凭证的基本本内容（1）原始始凭证的名名称；（2）填制制原始凭证证的日期；（3）接受受原始凭证证的单位名名称；（4）经济济业务的内内容（数量量、单价和和金额）；（5）填制制单位签章章；（6）有关关人员签章章；（7）凭证证附件。6.原始凭凭证的填制制要求（1）记录录要真实；（2）内容容要完整；（3）手续续要完备；（4）书写写要清楚、规范；（5）编号号要连续；（6）不得得涂改、刮刮擦、挖补补；（7）编制制要及时。注意：原始始凭证有错错误的，应应当由出具具单位重开开或更正，更更正处应当当加盖出具具单位印

42、章章。原始凭凭证金额有有错误的，应应当由出具具单位重开开，不得在在原始凭证证上更正。7.原始凭凭证的审核核（1）真实实性的审核核；（2）合法法性的审核核；（3）合理理性的审核核；（4）完整整性的审核核；（5）正确确性的审核核；（6）及时时性的审核核。经审核的原原始凭证应应根据不同同情况处理理：对于完全全符合要求求的原始凭凭证，应及及时据以编编制记账凭凭证入账；对于真实实、合法、合理但内内容不够完完整、填写写有错误的的原始凭证证，应退回回给有关经经办人员，由由其负责将将有关凭证证补充完整、更更正或重开开后，再办办理正式会会计手续；对于不真真实、不合合法的原始始凭证，会会计机构和和会计人员员有权不

43、予予接受，并并向单位负负责人报告告。【例题111多选题】下列属于于原始凭证证审核的主主要内容有有（ ）。A合法性性B合理性C正确性性D及时性答案ABCDD解析原始凭证证审核的内内容包括：（1）真真实性；（22）合法性性；（3）合合理性；（44）完整性性；（5）正正确性；（66）及时性性。【例题122判断题】企业业从外单位位取得的原原始凭证遗遗失且无法法取得证明明的，应由由当事人写写明详细情情况，由会会计机构负负责人、会会计主管人人员和单位位负责人批批准后，方方可代作原原始凭证。（ ）答案8.记账凭凭证记账凭证又又称记账凭凭单，是会计人员员根据审核无无误的原始始凭证，按按照经济业业务事项的的内容

44、加以以归类，并并据以确定定会计分录录后所填制制的会计凭凭证，它是是登记账簿簿的直接依依据。（1）记账账凭证的种种类记账凭证证按内容不同，分分为收款凭凭证、付款款凭证和转转账凭证。收款凭证 -是是指用于记记录现金和和银行存款款收款业务务的会计凭凭证。付款凭证 -是是指用于记记录现金和和银行存款款付款业务务的会计凭凭证。转账凭证 -是是指用于记记录不涉及及现金和银银行存款业业务的会计计凭证。记账凭证证按填列方方式不同，分分为复式凭凭证和单式式凭证和汇汇总记账凭凭证。【例题133单选题题】将现金金存入银行行，应该编编制的记账账凭证是（ ）。A.现金付付款凭证B.现金收款款凭证C.银行存存款付款凭凭证

45、D.银行存款款收款凭证证答案AA解析应应编制现金金付款凭证证。（2）会计计分录会计分录，就是对某某项经济业业务标明其其应借、应贷的账户及其其金额的记记录。编制会计分分录应该逐逐步分析，按按以下步骤骤进行： 确定涉涉及到哪些些账户，是是增加，还还是减少； 确定应应记入哪个个账户的借借方，记入入哪个账户户的贷方； 检查应应借应贷账账户是否正正确，借贷贷方金额是是否相等。其书写格式式：先写借借后写贷，借借贷方的会会计科目和和金额要分分行、错开开写。按照所涉及及账户的多多少，会计计分录分为为：简单会计计分录和复合会计计分录。简单会计分分录-指由两两个对应账账户所组成成的会计分分录，即一一借一贷的的会计

46、分录录；复合会计分分录-指由三个以上（含含三个）对应应账户所组组成的会计计分录，即即一借多贷贷、一贷多多借或多借借多贷的会会计分录。（3）记账账凭证的基基本内容记账凭证的的基本内容容包括：记记账凭证的的名称，填填制记账凭凭证的日期期，记账凭凭证的编号号，经济业业务事项的的内容摘要要，经济业业务事项所所涉及的会会计科目及及其记账方方向，经济济业务事项项的金额，记账标记，所附原始凭证张数，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（4）记账账凭证的编编制要求基本要求：一笔经济业业务需要填填制两张以以上记账凭凭证的，可可以采用分分数编号法法编号。记账凭证可可以根据每每一张原始始凭证填制制，或根

47、据据若干张同同类原始凭凭证汇总填填制，也可可以根据原原始凭证汇汇总表填制制。但不得将不同同内容和类类别的原始始凭证汇总总填制在一一张记账凭凭证上。除结账和更更正错误的的记账凭证证可以不附附原始凭证证外，其他他记账凭证证必须附有有原始凭证证。填制记账凭凭证时若发发生错误，应应当重新填填制。已登登记入账的的记账凭证证在当年内内发现填写写错误时，可可以用红字填写一张张与原内容容相同的记记账凭证，在在摘要栏注注明“注销某月月某日某号号凭证”字样，同同时再用蓝蓝字重新填填制一张正正确的记账账凭证，注注明“更正某月月某日某号号凭证”字样（红字字冲销法）。如果会计科目、记账方向没有错误，只是金额错误，也可将

48、正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字（补充登记法），调减金额用红字（红字冲销法）。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填填制完经济济业务事项项后，如有有空行，应应当自金额额栏最后一一笔金额数数字下的空空行处至合合计数上的的空行处划划线注销。收款凭证的的编制要求求：收款凭证左左上角的“借方科目目”，按收款的的性质只能能填写“现现金”或“银行存款款”；日期期填写的是是编制本凭凭证的日期期。付款凭证的的编制要求求：付款凭证的的编制方法法与收款凭凭证基本相相同，只是是左上角由由“借方科科目”换为为“贷方科科目”。注意：对于于涉及“现现金

49、”和“银行存款款”之间相相互划转的的经济业务务，为避免免重复记账账，一般只编制制付款凭证证，不编收收款凭证。（5）记账账凭证的审审核记账凭证的的审核内容容主要包括括：内容是是否真实、项目是否否齐全、科科目是否正正确、金额额是否正确确、书写是是否正确。出纳人员在在办理收款款或付款业业务后，应应在凭证上上加盖“收收讫”或“付讫”的的戳记，以以避免重收收重付。9.会计凭凭证的保管管会计凭证的的保管主要要有下列要要求：（1）会计计凭证应定定期装订成成册，防止止散失。（2）会计计凭证封面面应注明单单位名称、凭证种类类、凭证张张数、起止止号数、年年度、月份份、会计主主管人员、装订人员员等有关事事项，会计计

50、主管人员员和保管人人员应在封封面上签章章。（3）会计计凭证应加加贴封条，防防止抽换凭凭证。原始始凭证不得得外借，其他单位位如有特殊殊原因确实实需要使用用时，经本本单位会计计机构负责责人、会计计主管人员员批准，可可以复制。（4）原始始凭证较多多时，可单单独装订。（5）每年年装订成册册的会计凭凭证，在年年度终了时时可暂由单单位会计机机构保管一一年，期满满后应当移移交本单位位档案机构构统一保管管；未设立立档案机构构的，应当当在会计机机构内部指指定专人保保管。出纳纳人员不得得兼管会计计档案。（6）严格格遵守会计计凭证的保保管期限要要求，期满满前不得任任意销毁。【例题144单选题题】企业外购购商品一批批

51、，已验收收入库，货货款已付，根根据这笔业业务的有关关原始凭证证应该填制制的记账凭凭证是（ ）。A收款凭凭证 BB付款凭凭证C转账凭凭证 DD累计凭凭证答案B解析企业支付付款项应编编制付款凭凭证。【例题155单选题题】编制记账账凭证时应应当对记账账凭证连续续编号，其其目的是（ ）。A.便于会会计人员分分工记账B.明确会会计人员记记账责任C.说明会会计事项发发生时间D.分清会会计事项处处理顺序答案D解析编制记账账凭证时应应当对记账账凭证连续续编号，以以分清会计计事项处理理的先后顺顺序，便于于记账凭证证与会计账账簿核对，确确保记账凭凭证完整无无缺。（十三）会会计账簿设置和登记记账簿，是是编制会计计报

52、表的基基础，是连连接会计凭凭证与会计计报表的中中间环节。1.会计账账簿与账户户的关系账簿只是一一个外在形形式，账户户才是它的的真实内容容。账簿与与账户的关关系，是形形式和内容容的关系。2. 会计计账簿的分分类（1）按用用途分类序时账簿簿（又称日记记账），是按照经经济业务发发生或完成成时间的先先后顺序逐逐日逐笔进进行登记的的账簿。在在我国，大大多数单位位只设现金金日记账和和银行存款款日记账。分类账簿簿。包括：总分类账账簿（简称总账账）、分类账账簿（简称明细细账）。分类账簿簿提供的核核算信息是是编制会计计报表的主主要依据。备查账簿簿。是对某某些在序时时账簿和分分类账簿等等主要账簿簿中都不予予登记或

53、登登记不够详详细的经济济业务事项项进行补充充登记时使使用的账簿簿。（2）按账账页格式分分类两栏式账账簿。三栏式账账簿。各种种日记账、总分类账账以及资本本、债权、债务明细细账都可采采用三栏式式账簿。多栏式账账簿。收入入、成本、费用明细细账一般均均采用这种种格式的账账簿。数量金额额式账簿。原材料、库存品、产成品等等明细账一一般都采用用数量金额额式账簿。（3）按外外型特征分分类订本账。这种账簿簿一般适用用于总分类类账、现金金日记账、银行存款款日记账。活页账。各种明细细分类账一一般采用活活页账形式式。卡片账。严格说，卡卡片账也是是一种活页页账，只不不过它不是是装在活页页账夹中，而而是装在卡卡片箱内。在

54、我国，单单位一般只只对固定资资产的核算算采用卡片片账形式。【例题166多选题】会计账簿簿按用途可可分为（ ）。A订本账账簿 B分类类账簿C序时账账簿 D备查查账簿答案BCD解析账簿按用用途可分为为分类账簿簿、序时账账簿和备查查账簿。【例题177单选题题】下列各账账簿中，一一般应采用用多栏式账账簿的是（ ）。A.应收账账款明细账账B.原材料明明细账C.固定资资产明细账账D.管理费用用明细账答案D解析应收账款款和固定资资产明细账账一般应采采用三栏式式账簿；原原材料明细细账一般采采用数量金金额式账簿簿；管理费费用明细账账一般采用用多栏式账账簿。【例题188单选题题】企业在在记录管理理费用时，通通常所

55、采用用的明细账账格式是（ ）。A. 多栏栏式明细账账 B. 卡片式式明细账C. 数量量金额式明明细账 D. 横横线登记式式明细账答案AA解析管管理费用明明细账要按按多栏式设设置。【例题199单选题题】企业在在记录原材材料、产成成品等存货货时，采用用的明细账账格式一般般是（ ）。A.三栏式式明细账 B.多栏式明明细账C.横线登登记式明细细账 D.数量量金额式明明细账答案DD解析数数量金额式式明细账适适用于既要要进行金额额核算又要要进行数量量核算的账账户，如原原材料、产产成品等存存货账户。【例题200】企业原原材料明细细账通常采采用的格式式是（ ）A.卡片式式 B.多多栏式C.数量金金额式 DD.

56、三栏式式答案CC【例题211多选题】下列各项项中，应采采用数量金金额式明细细账登记的的有（ ）。A产成品品 BB原材料料C应收账账款 D固定资产产答案AAB3.会计账账簿的记账账规则（1）登记记会计账簿簿时，应当当将会计凭凭证日期、编号、业业务内容摘摘要、金额额和其他有有关资料逐逐项记入账账内，做到到数字准确确、摘要清清楚、登记记及时、字字迹工整。（2）登记记完毕后，要要在记账凭凭证上签名名或者盖章章，并注明明已经登账账的符号，表表示已经记记账。（3）账簿簿中书写的的文字和数数字上面要要留有适当当空格，不不要写满格格，一般应应占格距的的1/2。（4）登记记账簿要用用蓝黑墨水水或者碳素素墨水书写

57、写，不得使使用圆珠笔笔（银行的的复写账簿簿除外）或或者铅笔书书写。（5）下列列情况，可可以用红色色墨水记账账：按照红字字冲账的记记账凭证，冲冲销错误记记录；在不设借借贷等栏的的多栏式账账页中，登登记减少数数；在三栏式式账户的余余额栏前，如如未印明余余额方向的的，在余额额栏内登记记负数余额额；根据国家家统一的会会计制度的的规定可以以用红字登登记的其他他会计记录录。（6）各种种账簿应按按页次顺序序连续登记记，不得跳跳行、隔页页。如果发生生跳行、隔隔页，应当当将空行、空页划线线注销，或或者注明“此行空白白”、“此此页空白”字样，并并由记账人人员签名或或者盖章。注意：对需要结计计本月发生生额的账户户，

58、结计“过次页”的本页合合计数应当当为自本月月初起至本本页末止的的发生额合合计数；对对需要结计计本年累计计发生额的的账户，结结计“过次次页”的本本页合计数数应当为自自年初起至至本页末止止的累计数数。【例题222多选题】企业可以使用红色墨墨水记账的的情况包括括（ ）。A按照红红字冲账的的记账凭证证B在三栏栏式账户的的余额栏前前，如未印印明余额方方向的，在在余额栏内内登记负数数余额C在不设设借贷等栏栏的多栏式式账页中，登登记减少数数D正常记记账时使用用红字答案ABC解析企业正常常记账时要要使用蓝黑黑墨水。4.会计账账簿的格式式和登记方方法（1）现金金日记账的的格式和登登记方法现金日记记账的格式式。其

59、格式式有三栏式式和多栏式式两种。无无论采用三三栏式还是是多栏式现现金日记账账，都必须须使用订本本账。现金日记记账的登记记方法。现现金日记账账由出纳人人员根据同同现金收付付有关的记记账凭证（包括：现金金收款凭证证、现金付付款凭证、银行存款款付款凭证证），按时间间顺序逐日日逐笔进行行登记，逐逐日结出现现金余额，与与库存现金金实存数核核对，以检检查每日现现金收付是是否有误。（2）银行行存款日记记账的格式式和登记方方法银行存款日日记账应按按在银行开开立的账户户和币种分分别设置，每每个银行账账户设置一一本日记账账。银行存款日日记账的格格式和登记记方法与现现金日记账账相同。（只是根据据银行存款款收款凭证证

60、、银行存存款付款凭凭证、现金金付款凭证证）。（3）总分分类账的格格式和登记记方法每一个企业业必须设置置总分类账账簿。其格格式主要为为三栏式。总分类账账必须采用用订本账。总分类账可可以根据记记账凭证逐逐笔登记，也也可以根据据经过汇总总的科目汇汇总表或汇汇总记账凭凭证定期登记。（4）明细细分类账的的登记方法法明细分类账账格式有三三栏式、多多栏式、数数量金额式式和横线登登记式（或或称平行式式）等多种种。固定资产、债权、债债务等明细细账应逐日日逐笔登记记；库存商商品、原材材料、产成成品收发明明细账以及及收入、费费用明细账账可以逐笔笔登记，也也可定期汇汇总登记。不同类型经经济业务的的明细分类类账，可根根