全面预算管理研究报告

1、目 录TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc6051373 第一章 全面预算算管理研究究 PAGEREF _Toc6051373 h 5 HYPERLINK l _Toc6051374 第一节 传统预算算管理的相相关研究 PAGEREF _Toc6051374 h 5 HYPERLINK l _Toc6051375 一、预算制制度的演进进 PAGEREF _Toc6051375 h 5 HYPERLINK l _Toc6051376 二、企业预预算管理理理论与实践践现状 PAGEREF _Toc6051376 h 10 HYPERLINK l _Toc6051377 三、

2、预算的的概念 PAGEREF _Toc6051377 h 13 HYPERLINK l _Toc6051378 四、企业预预算的功能能 PAGEREF _Toc6051378 h 14 HYPERLINK l _Toc6051379 五、预算的的限制 PAGEREF _Toc6051379 h 17 HYPERLINK l _Toc6051380 第二节 全面预算算管理研究究 PAGEREF _Toc6051380 h 18 HYPERLINK l _Toc6051381 一、课题背背景 PAGEREF _Toc6051381 h 18 HYPERLINK l _Toc6051382 二、课题

3、的的意义与研研究目标 PAGEREF _Toc6051382 h 20 HYPERLINK l _Toc6051383 三、研究框框架 PAGEREF _Toc6051383 h 20 HYPERLINK l _Toc6051384 四、研究过过程 PAGEREF _Toc6051384 h 21 HYPERLINK l _Toc6051385 五、研究方方法 PAGEREF _Toc6051385 h 22 HYPERLINK l _Toc6051386 六、主要内内容 PAGEREF _Toc6051386 h 23 HYPERLINK l _Toc6051387 第二章 企业实施施预算需

4、具具备的保障障机制 PAGEREF _Toc6051387 h 32 HYPERLINK l _Toc6051388 第一节建建立全员参参与制度 PAGEREF _Toc6051388 h 32 HYPERLINK l _Toc6051389 一、预算管管理机制有有效运行的的前提 PAGEREF _Toc6051389 h 32 HYPERLINK l _Toc6051390 二、预算管管理机制良良好运行的的重要条件件 PAGEREF _Toc6051390 h 32 HYPERLINK l _Toc6051391 第二节完完善生产管管理制度 PAGEREF _Toc6051391 h 33

5、HYPERLINK l _Toc6051392 一、生产管管理制度和和生产过程程的含义 PAGEREF _Toc6051392 h 33 HYPERLINK l _Toc6051393 二、建立生生产管理制制度的必要要性 PAGEREF _Toc6051393 h 33 HYPERLINK l _Toc6051394 第三节建建立质量管管理制度 PAGEREF _Toc6051394 h 34 HYPERLINK l _Toc6051395 一、建立质质量管理制制度的必要要性 PAGEREF _Toc6051395 h 34 HYPERLINK l _Toc6051396 二、如何建建立质量管

6、管理制度 PAGEREF _Toc6051396 h 34 HYPERLINK l _Toc6051397 第四节优优化企业管管理制度 PAGEREF _Toc6051397 h 34 HYPERLINK l _Toc6051398 一、优化企企业管理制制度的必要要性: PAGEREF _Toc6051398 h 34 HYPERLINK l _Toc6051399 二、如何制制订激励制制度 PAGEREF _Toc6051399 h 35 HYPERLINK l _Toc6051400 第五节健健全的会计计财务制度度 PAGEREF _Toc6051400 h 35 HYPERLINK l

7、_Toc6051401 第三章 预预算管理组组织机构构构建 PAGEREF _Toc6051401 h 36 HYPERLINK l _Toc6051402 第一节 设置预算算管理委员员会的必要要性 PAGEREF _Toc6051402 h 36 HYPERLINK l _Toc6051403 第二节 预算管理理委员会的的构成及主主要职责 PAGEREF _Toc6051403 h 37 HYPERLINK l _Toc6051404 第三节 预算管理理责任网络络的建立 PAGEREF _Toc6051404 h 38 HYPERLINK l _Toc6051405 第四章 预预算模式与与预

8、算方法法的选择 PAGEREF _Toc6051405 h 47 HYPERLINK l _Toc6051406 第一节 企业不同同发展阶段段的预算模模式 PAGEREF _Toc6051406 h 47 HYPERLINK l _Toc6051407 一、处于初初创期的企企业预算管管理以资本本预算为起起点的预算算管理模式式 PAGEREF _Toc6051407 h 47 HYPERLINK l _Toc6051408 二、企业增增长期的预预算管理以销售售为起点的的预算管理理模式 PAGEREF _Toc6051408 h 48 HYPERLINK l _Toc6051409 三、市场成成熟

9、期的预预算管理以成本本控制为起起点的预算算管理模式式 PAGEREF _Toc6051409 h 49 HYPERLINK l _Toc6051410 四、衰退期期的预算管管理以现金金流量为起起点的预算算管理模式式 PAGEREF _Toc6051410 h 51 HYPERLINK l _Toc6051411 五、A公司司预算管理理模式和预预算方法的的选择 PAGEREF _Toc6051411 h 53 HYPERLINK l _Toc6051412 第二节 在预算制制定过程中中选择不同同的预算方方法 PAGEREF _Toc6051412 h 53 HYPERLINK l _Toc605

10、1413 一、弹性预预算 PAGEREF _Toc6051413 h 53 HYPERLINK l _Toc6051414 二、零基预预算 PAGEREF _Toc6051414 h 59 HYPERLINK l _Toc6051415 三、滚动预预算 PAGEREF _Toc6051415 h 63 HYPERLINK l _Toc6051416 四、A公司司预算方法法的选择 PAGEREF _Toc6051416 h 64 HYPERLINK l _Toc6051417 第五章 预算规划划与编制 PAGEREF _Toc6051417 h 66 HYPERLINK l _Toc605141

11、8 第一节 预算目标标下达 PAGEREF _Toc6051418 h 66 HYPERLINK l _Toc6051419 第二节 预算编制制的内容说说明 PAGEREF _Toc6051419 h 68 HYPERLINK l _Toc6051420 第三节 销售规划划与预算编编制 PAGEREF _Toc6051420 h 72 HYPERLINK l _Toc6051421 第四节 生产规划划与预算编编制 PAGEREF _Toc6051421 h 76 HYPERLINK l _Toc6051422 第五节 制造成本本规划与预预算编制 PAGEREF _Toc6051422 h 79

12、 HYPERLINK l _Toc6051423 第六节 销、管费费用规划与与预算编制制 PAGEREF _Toc6051423 h 93 HYPERLINK l _Toc6051424 第七节 资本支出出规划与预预算编制 PAGEREF _Toc6051424 h 97 HYPERLINK l _Toc6051425 第八节 现金规划划与预算编编制 PAGEREF _Toc6051425 h 101 HYPERLINK l _Toc6051426 第九节 预算编成成 PAGEREF _Toc6051426 h 111 HYPERLINK l _Toc6051427 第六章 预算执行行 PAG

13、EREF _Toc6051427 h 123 HYPERLINK l _Toc6051428 第一节 预算执行行的配合条条件 PAGEREF _Toc6051428 h 123 HYPERLINK l _Toc6051429 第二节 预算编成成的发布与与传达 PAGEREF _Toc6051429 h 125 HYPERLINK l _Toc6051430 第三节 预算执行行的事中控控制 PAGEREF _Toc6051430 h 126 HYPERLINK l _Toc6051431 第七章 预算控制制 PAGEREF _Toc6051431 h 127 HYPERLINK l _Toc60

14、51432 第一节 控制的基基本目的 PAGEREF _Toc6051432 h 127 HYPERLINK l _Toc6051433 第二节 控制的基基本要素 PAGEREF _Toc6051433 h 127 HYPERLINK l _Toc6051434 第三节 年度预算算的控制 PAGEREF _Toc6051434 h 127 HYPERLINK l _Toc6051435 第四节 差异分析析 PAGEREF _Toc6051435 h 136 HYPERLINK l _Toc6051436 第五节 业绩报告告 PAGEREF _Toc6051436 h 140 HYPERLINK

15、 l _Toc6051437 第八章 预算管理理的考评激激励机制 PAGEREF _Toc6051437 h 142 HYPERLINK l _Toc6051438 第一节 预算考评评 PAGEREF _Toc6051438 h 142 HYPERLINK l _Toc6051439 一、预算考考评的作用用 PAGEREF _Toc6051439 h 142 HYPERLINK l _Toc6051440 二、预算考考评的原则则 PAGEREF _Toc6051440 h 143 HYPERLINK l _Toc6051441 三、预算考考评的层次次及内容 PAGEREF _Toc605144

16、1 h 144 HYPERLINK l _Toc6051442 第二节 预算考评评的激励措措施 PAGEREF _Toc6051442 h 145 HYPERLINK l _Toc6051443 一、预算考考评的激励励措施 PAGEREF _Toc6051443 h 145 HYPERLINK l _Toc6051444 二、A公司司预算的考考核 PAGEREF _Toc6051444 h 145 HYPERLINK l _Toc6051445 第九章 预算管理理体系的建建立与实施施 PAGEREF _Toc6051445 h 147 HYPERLINK l _Toc6051446 第一节 预

17、算管理理体系建立立 PAGEREF _Toc6051446 h 147 HYPERLINK l _Toc6051447 第二节 将方法体体系细化为为制度及实实施办法 PAGEREF _Toc6051447 h 148第一章 全面预算算管理研究究使组织有效效的营运，是是管理者面面临的主要要任务。随随着环境的的日趋复杂杂、多变，规规模的不断断膨胀，组组织越来越越难于控制制。为了解解决这个问问题，管理理者利用各各种有效的的方法与技技术，加于于规划、控控制、以达达到组织既既定的目标标。今天的的组织，多多使用预算算来进行规规划与控制制，可见，预预算制度是是组织营运运中的一种种有效的管管理工具与与技术。预

18、预算管理自自身也在不不断的发展展，本章先先对传统的的预算管理理进行了教教全面的研研究，在此此基础上展展开对全面面预算管理理的研究。第一节 传统预算算管理的相相关研究一、预算制制度的演进进预算（Buudgett）一字导导源于法文文Bouggettee，意思是是指皮革制制成的袋子子（Leaatherr Bagg）或公文文包。在十十九世纪中中，英国财财政大臣（Chancellor of Excheqer）有一种习惯，即在提出下年度税收需求时，常在英国与议员们面前，打开其公文包，展示其需求数字，因此，财政大臣的公文包意指下年度的岁入岁出预算数；约在一八七O年时，Budget一字即正式出现在财政大臣公文

19、包中的文件上，这就是预算制度的最初来源。近代预算制制度，创始始于英国，发发扬于美国国；就西欧欧国家的财财政史或政政治制度而而论，预算算制度的形形成，与代代议政体的的兴起有密密切关联，而而预算制度度的演进过过程中，除除受代议政政治发展的的影响外，还还受国民经经济发展及及近代科学学管理方法法的影响。就预算制度度的导入而而论，首先先在政府机机构，再推推广到企业业组织。（一）早期期预算制度度在英国的的发展一二一五年年约翰王批批准大宪章章，大宪章章内有规定定：“在国土内内非由众议议会同意，不不得征收任任何兵役免免除税或辅辅助金”。因为为这一规定定，约翰王王在征收某某些封建税税时，就不不得不听从从贵族们的

20、的意见。大大宪章签字字后不久，众众议会变成成议会，到到一二九七七年时，明明确规定国国王为维持持政府所必必须的收入入应得到议议会的认可可，但这种种规定未将将问题解决决，造成国国王与议会会间的长期期门争，在在英国宪法法史（Coonstiitutiinal Histtory of EEnglaand）里里对此叙述述得很透澈澈。直到十十七世纪，国国王仍不经经议会而任任意增加收收入，尤以以詹姆士一一世和查理理一世为最最，查理一一世在一六六四九年被被杀，主要要原因乃是是其反抗议议会的结果果。早在公元一一三四四年年，议会就就要求国王王用钱须依依照议会所所决定的用用途支用。这是议会会分配经费费的起点，但但事实

21、上，议议会并没有有真正办理理查帐工作作，到了十十七世纪末末，议会分分配政府经经费的权限限才完全确确定，至于于分配经费费以控制支支出，直到到十八世纪纪开始以后后，议会才才真正行使使。议会对于政政府经费，有有充分的权权利来允许许或拒绝，同同时议会开开始决定经经费的用途途，明白地地加以分配配。这种处处理的结果果，使政府府的财政，免免于国王的的擅作主张张，使他遵遵循一种计计划，这种种计划每年年需向议会会提出，经经过很长的的时期后，议议会与行政政机构就发发展出了一一种类似现现代预算的的财政计划划。(二)一九九二一年以以前的预算算制度当美国政府府创立时，国国会就有一一种观念，认认为给予总总统太多的的权力是

22、非非常危险的的，由于这这一观念的的影响，总总统对概算算的汇编或或协调，完完全置身事事外，实际际编制概算算者为各行行政部门，同同时仅国会会有权修改改该项概算算，而财政政部被指定定为报送概概算给国会会的代表而而已，他的的职责只将将各部门所所送的概算算，按次序序汇编成册册，名为概概算书，然然后报送国国会，财政政部长无权权修改此项项概算，同同时，对它它的适当性性或正确性性也不能作作任何建议议。在此期间，美美国预算制制度的特点点是：1、联邦各各机构分别别向国会提提出预算案案，无统一一机构协调调各个行政政部门的概概算，以编编制整个政政府的预算算案，并且且总统无权权限加以修修改任何概概算；2、拨款法法案过分

23、细细密，致使使行政首长长无法动用用拨款数额额。3、拨款法法案通过后后，无机构构控制各行行政部门所所管理的款款项，致使使各机构普普遍造成亏亏空情形。4、国会旨旨在限制超超额支出，而而不愿有效效支出对达达成目标的的影响。（三）一九九二一年至至一九三五五年的预算算制度（传传统预算制制度时期）此为阶段的的目标在于于使中央控控制一切开开支，而以以支出用途途的种类，编编制预算，依依据Tafft总统命命令成立的的经济效益益委员会的的报告，促促成了一九九二一年联联邦政府制制订（预算算会计法案案）（Thhe Buudgett andd Acccountting Act），作作为编制预预算的基础础。此法案案主要内

24、容容如下：将编制预算算的全部职职责赋予总总统。在财政部内内设立预算算局，授权权办理各部部门或各机机构概算的的汇集、协协调、修正正、以及增增减事项等等，并要求求各单位提提供资料，同同时审查其其文件或记记录。该局局也要负责责研究工作作如何达成成经济有效效的目的，必必要时，得得协助国会会办理各项项事务。除国会特别别要求外，各各联邦政府府机构不得得直接与国国会接触。规定各部门门及各机构构指定一位位官员作为为预算官，担担任与各机机构的连络络事宜。要求总统递递送增加收收入的计划划。设置会计总总处及审计计长。预算局要求求各部门及及各机构，向向预算局提提出的预算算文件，必必须列明每每个行政单单位所需支支出的项

25、目目，如以人人事经费、旅费、印印刷费等详细用用途的分类类而编成。其预算的的功能系在在控制支出出，主要的的目的在防防止不正当当支出，这这也就是传传统预算制制度。（四）一九九三六年至至一九五四四年的预算算制度（绩绩效预算制制度时期）此阶段的预预算制度是是以管理为为中心的绩绩效预算（Performance Budget）时期，这种预算功能从控制（Control）为中心，发展到以管理（Management）为中心的主要原因如下：1、国会承承认总统的的领导地位位：总统的的预算权随随情况演变变而增强，一一九三一年年Taftt总统时，预预算会计法法案规定总总统于每年年一月十五五日向国会会提出预算算书，而由由

26、预算局协协助有关预预算的编制制，此法案案使得国会会承认预算算书的重要要。一九三三九年预算算局改隶属属总统府，以以秉承总统统命令行使使预算职权权。这样，预预算权才开开始归于行行政部门，国国会不得完完全违背总总统的财政政政策，否否则，须对对财务失调调担负责任任。2、科学管管理发展的的影响：科科学管理强强调有计划划、有效率率，这种科科学管理精精神应用到到预算管理理方面，即即为绩效预预算制度。一九三九九年九月八八日总统颁颁布行政命命令，规定定预算局的的职责为协协助总统编编制预算，并并拟编政府府的预算计计划、监督督与管制预预算的行政政事项、从从事研讨行行政管理的的改进计划划，并对各各行政部门门及各机构构

27、作有关改改良行政组组织与实施施的建议，协协助总统以以更经济及及更有效的的方法推行行政府业务务、使总统统了解各单单位业务计计划的进展展情况等，这这相当于要要求政府组组织管理，力力求改进与与发展，希希望使政府府工作的开开展更经济济、更有效效率。3、想使预预算管理成成为公共行行政管理的的有效工具具。自二十十世纪以来来，政府行行政权扩大大，因而公公共支出增增加，为不不使支出浪浪费，又可可显示政府府施政的内内容及其成成效，有赖赖进步的预预算管理制制度，使政政府预算机机构的作业业范围，扩扩展到整个个预算有关关的事项。也就是在在预算内显显示计划的的业务成本本，从而达达成绩效与与预算成本本的关系。公元一九九三

28、O年代代后半期，罗罗斯福总统统实施新政政，使联邦邦政府支出出幅度大为为扩张，对对经济社会会产生极大大的影响，因因此，特别别需要有效效的预算制制度作为管管理工具。一九四七七年胡佛委委员会（HHooveer Coommisssionn）的建议议，主张以以职能、业业务及计划划为基础，以以达到效率率管理的目目的。（五）一九九五五年至至一九七六六年的预算算制度（设设计计划预预算制度时时期）这个阶段是是以设计为为中心的设设计计划预预算制度（Planning Progamming Budgeting System, PPBS）时期。绩效预算是用来显示政府业务水准，经过计划完成预测其成本与效益，以产出（Out

29、put）为目标指向，但这种制度有两个主要缺点：一是各业务单位狭隘的本位主义，因为计划的设计是以机关单位为主体，如果业务涉及两个以上的机关，就会缺乏整体性的考虑；二是预算只限于一个年度，对部份建设工程而言，只是片断而已，对于组织未来目标的政策设计，无法作连贯性的考虑。一九一五年年杜邦公司司（Duppont Corpporattion）曾曾倡议计划划预算（PProgrrammiing BBudgeetingg）观念，但但这项观念念，发展很很慢。到一一九四二年年美国联邦邦战时生产产局（Waar Prroducctionn Burreau）建建立控制制制度，制定定生产需求求方案与控控制材料方方案，是政

30、政府实施计计划预算的的开始。一一九四九年年至一九六六O年间，兰兰特公司（RRand Co.）为为联邦空军军从事武器器的系统分分析，才从从计划预算算发展出设设计计划预预算的观念念。一九六六一年一月月麦拉玛拉拉（Robbert S. MMcNammara）就就任美国国国防部长时时，席奇（Charles J. Hitch）为其会计长，席奇建议麦拉玛拉采用效率观念，以改进国防部的财务管理与预算编制程序，结果得到麦拉玛拉的充分信任及陆海空各部的充分支持，经过半年的研究及不断地加以补充修正，使得设计计划预算制度成为切实可行，确能发挥预期功效的制度。一九六五年十月十二日，美国联邦政府预算局奉总统的指示，发布

31、第663号通告，要求11个部级机关及11个独立机关，共计22个单位推行设计计划预算制度，预算局于同一通告中，另外指定17个小单位一并实施，一九六七年七月十八日，预算局发布第682号通告，指定新设立的交通部采纳此制度。一九六八年一月一日又有8个机构相继实施这一新的制度，于是该制度被积极地推行。根据美国总总统于一九九六五年八八月通令联联邦政府各各机关实施施这一制度度时的文告告，说明设设计计划预预算制度是是要求各机机关：建立以国家家目标与目目的为基础础的长期计计划设计。应用系统化化的分析与与表达技术术，使机关关首长及总总统的检讨讨与决策，有有可代替的的计划为根根据，以符符合国家目目标。通盘考虑及及比

32、较各项项计划的效效益与成本本。在多个年度度的基础上上，充分表表达各项计计划的预算算成本及预预算效果。同时美国总总统在其文文告中说到到：这个制制度将增进进我们的能能力，用来来控制计划划与预算，而而不是我们们被计划与与预算控制制。研究、目标、计计划的拟定定与检讨工工作，须每每年不断循循环进行，不不要只在预预算编制期期间才加以以注意。由此可知，设设计计划预预算着重计计划目标的的设计，以以及资源的的统筹分配配。因而这这个阶段的的预算制度度特别强调调设计，而而且以国家家目标为前前提，用来来打破机关关间或一个个机关内的的各单位的的本位主义义，对资源源作最经济济有效的分分配与利用用。（六）一九九七七年以以后

33、的预算算制度（零零基预算制制度时期）一九六二年年美国农业业部长命令令部属编制制一九六四四年会计年年度预算时时，强调所所有计划必必须从头审审核，而不不能只就预预算年度拟拟定的变动动部份予以以审核。但但并没有引引进零基预预算（Zeero-BBase Budggetinng）的特特殊技术，而而该部对当当时的预算算局与国会会提出的预预算书仍是是绩效预算算。零基预预算只是供供内部使用用的额外作作业，所以以计划与预预算人员遵遵循上面的的指示，编编制零基预预算的许多多文件，在在预算编制制上耗费较较平常更多多的时间与与精力。至一九六七七年德州仪仪器公司的的皮尔（PPeterr A. Pyhrrr）先生生，首先

34、在在其部属与与研究部门门试行零基基预算，并并逐年扩展展到整个公公司，此时时该公司正正值不景气气，推行这这一制度，成成绩斐然。在一九七七O年，皮皮尔将他在在德州仪器器公司服务务而推行这这项预算制制度的经验验，编著出出零基预预算法（Zero-Base Budgeting）一书，发表在哈佛商业评论双月刊的十一月及十二月号。当时卡特总统才当选为美国乔治亚州州长，卡特读过该文后，对皮尔大为赏识，并邀请皮尔参加州政府工作，建立零基预算制度。一九七四年年十月，邓邓氏评论（Duns Review）发表一篇莫瑞（Thomas Murray）的论文零基预算的困难工作（The Tough Job of Zero-B

35、ase Budgeting），文章介绍了若干机构推行这一制度的经验，文章发表后，各方反应纷至沓来。当时正值经济不景气的中期，企业管理当局正为其衰退的利润寻找一项适当的工具，因此引起各管理者的重视。到一九七六年已有12个州政府及四百余个企业机构采用。一九七七年二月十四日，美国总统卡特下令各级行政官员，运用零基预算的方法编制一九七九会计年度预算。二、企业预预算管理理理论与实践践现状（一）国外外企业预算算管理理论论与实践现现状1、预算管管理在西方方国家的企企业应用极极为普遍尤其是在美美国、日本本及西欧，大大多数企业业都利用预预算进行管管理，预算算管理被视视为企业实实现管理控控制与“评价分部部经理计划

36、划分部经营营，而后按按计划运行行的能力”的有效方方法。美国国的Passy公司财财务长Yaardleey在描述述公司预算算控制系统统时指出：我们把预预算作为指指导分部朝朝着我们公公司总目标标前的主要要工具，我我们预算的的作用远远远超过了简简单的财务务报告职能能；Chooi和Czecchowiicz在对对跨国公司司的一项调调查中发现现，几乎所所有的回复复者在评价价子公司业业绩时都使使用实际和和预算相比比较的业绩绩评价系统统；英国CCKN集团团认为：预预算不是会会计师为会会计目的准准备的会计计工具，而而是为确保保集团战略略目标实现现的组织手手段；日本本企业则把把预算管理理看做是将将计划与控控制有机结

37、结合的综合合性利益管管理手段，是是“为了满足足因近代分分权管理组组织的普及及所引起的的统合化的的必要性，由由最高管理理经营阶层层把管理者者的活动加加以统合，使使其迈向企企业的目标标，因而为为了实行集集权管理所所采取的综综合性利益益管理的手手段”。2、预算管管理在西方方企业中的的应用，不不同的国家家其运行模模式也有所所不同美国企业的的预算一般般是由高层层管理者作作出，预算算过程是自自上而下地地进行，编编制预算时时主张销售售预算的编编制优先于于部门预算算的编制，并并采取在销销售预测到到部门预算算编制过程程中加以说说明的方法法。这种模模式对外界界环境的变变化反应较较快，责任任比较明确确，但不利利于调

38、动中中、基层管管理人员的的积极性；而日本的的企业预算算一般是由由集体作出出，也就是是先确定公公司整体的的纲领性利利益计划，以以此为依据据设定预算算编制方针针，再根据据预算编制制方针来编编制预算，预预算过程是是自上而下下和自下而而上的多次次协商和研研究，是一一种典型的的参与型预预算。一些些西方学者者认为，日日本企业的的预算方式式能集中管管理者的智智慧，考虑虑问题也比比较周到，因因而推行起起来比较容容易，产生生的实际效效果也比较较好。从运运行模式上上看，西方方企业预算算管理是与与企业发展展战略紧密密结合的，多多数企业都都设有专门门的机构对对市场进行行预测和制制订预算，并并特别注意意编制体现现企业今

39、后后发展的中中、长期预预算，包括括组织目标标、人事管管理目标也也都有相应应的正式预预算加以保保证，特别别是日本和和德国的企企业，尤其其重视人事事目标及其其预算。3、西方国国家的跨国国公司将预预算作为实实现管理控控制和对子子公司经营营业绩进行行评价的主主要依据在企业集团团，“由于主要要决策者没没有其他可可行的非正正式控制工工具，因此此更加强调调满足预算算的要求”；管理理理论界和实实务界也在在不断地对对预算管理理进行更深深入的研究究，以推行行作业成本本法（ABBC）而闻闻名西方企企业经营学学界的国际际研究机构构（CAMMI）正在在研究一项项名为“超越预算算”（Beyoond BBudgeeting

40、g）的计划划，以使企企业预算管管理能够更更加适应复复杂多变的的市场环境境。（二）企业业预算管理理在我国的的应用与发发展1、计划经经济时期的的预算计划经济时时期，基于于我国财政政预算制度度，企业的的生产、销销售等全部部被纳入财财政预算，在在国家的计计划经济体体制下运行行。虽然使使企业的预预算管理得得到了一定定的发展，但但这种预算算机制完全全是与财政政预算融为为一体的，企企业的预算算只是附属属于国家财财政预算而而成为国家家财政预算算的一个组组成部分，没没有形成自自己完整、独立的预预算管理体体系。20世纪550年代后后，我国的的部分企业业开始实行行定额管理理，60年年代又推广广了班组核核算管理，及及

41、至80年年代又推行行了内部银银行、责任任会计制度度以及经济济责任制、全面质量量管理、市市场预测、目标管理理等18种种企业管理理方法，这这些管理方方法对强化化企业管理理都起了一一定的积极极作用。2、引进先先进的管理理制度但是，随着着市场经济济的发展，企企业的管理理模式需要要不断地创创新与完善善。改革开开放以来，西西方国家的的企业现代代化管理理理论被引入入国门，220世纪880年代初初期西方的的管理会计计理论被洋洋为中用，因因此，在我我国企业中中，预算管管理以全面面预算或总总体预算（Comprehensive Budget）的形式作为管理会计的一个分支在部分企业被采用，这就使预算管理在我国企业中的

42、应用得到了一定的发展，在企业管理中发挥了一些独特的作用。3、预算管管理实践在这种背景景下，为了了在激烈的的市场竞争争中进一步步强化企业业管理工作作，使企业业创造出更更好的经济济效益，企企业预算管管理模式的的理论与方方法因其在在西方国家家企业中的的应用成功功被引入我我国的企业业管理理论论与实务，我我国的部分分企业开始始积极探索索适合我国国国情的企企业预算管管理模式。如山东华华乐集团自自19888年开始探探索以目标标利润为导导向的企业业预算管理理模式，中中国新兴铸铸管联合公公司从19994年在在企业内部部推行企业业预算管理理机制，上上海华谊（集集团）公司司、浙江交交联电缆有有限公司、杭州风铁铁集团

43、公司司等企业也也对企业预预算管理进进行了一些些有益的探探索，都积积累了一定定经验。从从这些企业业对预算管管理进行的的探索来看看，虽然一一些企业应应用的立足足点是管理理会计的角角度，但企企业的运行行质量明显显提高，都都步入了良良性循环轨轨道，创造造出了较好好的经济效效益。同时时，一些诸诸如以成本本为导向的的预算管理理模式、以以销售为导导向的预算算管理模式式、以利润润为导向的的预算管理理模式、以以现金流量量为导向的的预算管理理模式也相相继出现。三、预算的的概念预算的一般般解释是：是将来组织织营运的准准绳，并用用以控制将将来营运进进行的一种种财务计划划；任何未来成成本的估计计；任何有关人人力、物力力

44、及其他资资源运用的的有系统的的计划。此外诸多学学者对预算算作了如下下的定义：Chriss Arggyriss把预算定定义为一种种由人来控控制成本的的会计技术术。Harolld Biiermaan Jrr 则认为为有两类预预算：一种种是预测（Forecast），告诉管理人员他在未来将可能处于何种地位；另一是标准（Standard），告诉管理人员预定的效率水准是否已维持或达成。Fremggen认为为预算是一一广泛而协协调的计划划，以财务务条件表达达。Charlles TT.Horrngreen认为预预算是行动动计划的数数量表达。Glenmm A. Welssh则认为为企业预算算乃是一种种涵盖未来来

45、一定期间间内所有营营运活动过过程的计划划，它是企企业最高管管理者为整整个企业及及其各部门门，所预先先设定的目目标、策略略及方案的的正式表达达。总而言之，预预算具有下下列特点：预算是一种种整体的经经营计划；预算是以财财务数字表表达对未来来的预测；未来的预期期是一特定定的计划（包包含长期、中期及短短期）；预算的主体体为一组织织；预算包括一一切财务收收入及支出出；预算的表达达相当有系系统，以便便于分析比比较；预算须经相相关机构审审议通过；预算是执行行的准则；预算是一书书面文件。四、企业预预算的功能能企业预算是是企业追求求稳定及成成长，在经经营管理上上所不可缺缺少的利器器。是否编编制预算，就就好比航海

46、海时任意漂漂流与航程程排定的不不同；任意意漂流，可可能无法达达到希望的的目的；而而排定航程程，就能朝朝着预定的的目标前进进，虽然不不能保证达达成目标，但但确实能使使目标容易易达成；因因此，预算算的功能，包包括：（一）规划划功能1、制定企企业目标及及政策预算经过规规划、分析析，并加以以数量化系系统的编制制，可使企企业的目标标及政策具具体的显现现。例如：企业目标标是追求利利润极大化化？降低成成本？或者者是提高品品质？全能能生产？目目标一旦拟拟定，就可可以制定策策略及政策策，并定期期检讨执行行成果。2、有助于于预测未来来的机会与与威胁企业的问题题错综复杂杂，如果不不预先规划划，一旦问问题发生，恐恐怕

47、就难以以补救。预预算就是促促使组织成成员，对各各项环境变变数，事先先加以预测测，并采取取相应的措措施。规划划虽然不能能完全消除除风险，但但可以使组组织成员了了解组织本本身的优缺缺点，了解解未来潜在在的机会与与威胁，将将风险降到到最低。3、促使资资源有效的的运用企业的目标标无限，但但资源有限限。因此，规规划是一种种选择过程程，在各种种替代方案案中，选择择最有利的的加以实施施，达到企企业最大的的满足程度度。（二）控制制功能规划与控制制是相对应应的两方面面，如果只只有规划而而没有控制制，则规划划易流于形形式；如果果只有控制制而没有规规划，则控控制将没有有依据。因因此，规划划与控制必必须前后相相对应，

48、密密不可分。预算在控控制方面的的功能如下下：1、依既定定目标执行行控制依据在在于目标的的制定。因因此，预算算执行过程程中，管理理人员应随随时注意一一切经营活活动，是否否背离目标标？背离的的行动是否否可以容许许？如可采采取必要措措施以导正正行动，继继续朝原定定目标进行行等等。2、通过信信息的反馈馈，了解执执行的困难难点通过绩效评评估及信息息的有效反反馈，可了了解差异发发生的原因因，根据问问题所在，对对症下药，采采取纠正行行动，以利利于目标的的达成。3、可避免免浪费与无无效率的产产生由于绩效考考核的实施施，每一部部门与员工工对所分配配的资源，将将会充分的的使用。因因此，可以以使资源浪浪费或经营营不

49、力，降降到最低程程度。4、作为将将来规划的的依据过去的偏差差是将来改改正的依据据。管理者者应定期检检讨过去，策策划未来。（三）沟通通功能1、减少预预算执行的的障碍经过员工参参与预算编编制，可使使管理者和和员工双方方相互沟通通以达成共共识，减少少未来执行行的障碍。2、便于目目标的达成成预算编制，可可以使管理理者了解员员工的需求求与意见，员员工也可体体会管理者者对他的期期望与态度度，因此，经经过沟通，相相互了解，可可促使员工工努力达成成目标。（四）协调调功能1、协调企企业的资源源利用企业如果想想达到目标标，各部门门必须同心心协力，团团结合作，抛抛开门户之之见及本位位主义，以以企业总体体利益为根根本

50、。如果果各部门各各自为政，各各持己见，难难免会造成成计划与目目标脱节或或各部门步步调不一致致，此时只只有借助预预算，加强强各部门间间的联系工工作，并统统筹运用企企业有限的的资源，以以发挥最大大的经济效效益。2、调整经经营活动使使其与预算算环境相配配合在竞争激烈烈的环境里里，企业为为求生存并并谋求最大大利益，必必须不断观观察并适应应外界变动动的环境；预算可迫迫使各阶层层主管不断断对外界环环境加以审审视及分析析，从而拟拟定最佳决决策，以适适应瞬息多多变的环境境。（五）激励励功能1、参与预预算，激励励员工预算是全体体员工精心心规划的产产物，而不不是主管当当局的命令令。因此，企企业编制预预算，应扩扩大

51、参与层层面，积极极鼓励员工工提供意见见，促使员员工目标与与公司目标标相结合，并并顺利达成成组织目标标。2、目标明明确，奖惩惩分明预算目标应应合理且具具备可达成成性，才能能有效激励励员工的潜潜力，预算算的执行应应配合奖惩惩制度的实实施，如加加薪、升职职、满足员员工的自我我实现等，促促使员工全全力以赴，在在满足员工工个人的抱抱负时，达达成企业目目标。由上述预算算之功能，可可见企业如如果能审慎慎实施预算算制度，并并付诸实施施，可以取取得如下的的效益：企业的一切切行动，都都依据彻底底的分析及及研究，妥妥善规划出出应采取的的基本政策策或解决方方案；促进员工养养成成本意意识并充分分有效地运运用资源，以以避

52、免浪费费或无效率率发生；各部门间能能相互协调调或支持，促促使决策得得以符合公公司整体计计划与目标标；通过整体规规划，引导导人力、财财力、物力力等资源做做最有利的的运用；洞察商情变变动趋势，并并引导企业业活动与商商情信息相相配合，以以便掌握先先机；通过协调与与联系，及及早了解组组织的弱点点，采取补补救措施；提供客观、有系统地地评估结果果，并定期期审核与检检验其基本本政策与指指导原则；提供绩效衡衡量标准，以以及评估各各管理阶层层的管理判判断能力；提供目标意意识，让员员工有良性性竞争的机机会；10、使企企业经营更更具体化、科学化。五、预算的的限制实施预算制制度虽可替替企业解决决不少问题题，但必须须了

53、解预算算并非万能能，它有几几项限制条条件，管理理阶层应该该注意。（一）预算算并非精确确的科学预算是对未未来各种未未知条件，加加以估计、汇总的数数字计划，因因此，不可可能完全精精确。遇到到情况变更更，修改是是不可避免免的。管理理阶层不可可完全拘泥泥于预算，墨墨守不合时时宜的目标标和方法，这这是指“适应性”。（二）预算算的实施需需要员工的的积极参与与预算不是一一项口号，本本身也不具具有自动执执行或成功功的机能，所所以预算编编成后，还还需经营者者的悉心指指导，员工工的全面投投入，才能能达到预算算的既定目目标，这是是指整体性性。（三）预算算并非代替替管理预算金额控控制，并非非用以代替替日常经营营管理的

54、决决策地位，它它只是提供供一项较详详细的数字字资料，以以辅助决策策。经费是是否支出，支支出的金额额多少，都都应视决策策时的实际际需要而定定，而不要要因为僵化化的预算数数字，而危危害公司整整体目标。（四）预算算的设立须须花费时间间预算的设立立及实施，并并非一朝一一夕可得。尤其对一一初次执行行预算的企企业，资料料的收集、整理，人人员的训练练、指导，会会议的召开开、研讨，都都需花费甚甚至多时日日。第二节 全面预算算管理研究究一、课题背背景1、我国企企业预算存存在的不足足虽然随着西西方管理会会计理论的的引进，预预算管理在在我国得到到了一定的的应用与发发展，但这这种预算只只是局限于于管理会计计范畴，只只

55、为管理者者提供辅助助的信息支支持，预算算管理没有有发挥出应应有的作用用，就连预预算管理最最基本的控控制职能也也没有得到到充分的发发挥。匈牙牙利经济学学家亚诺什什科尔内（JJanoss Korrnaill）在其代代表作短短缺经济学学中论述述传统的社社会主义经经济管理体体制时指出出：在传统统的社会主主义经济中中，企业的的预算约束束是软的。目前我国国虽然有少少数企业在在实施预算算管理，但但多是从管管理会计的的角度来进进行运作，企企业预算管管理还没有有引起企业业管理理论论界与实务务界的重视视，运作上上仍缺乏一一个坚实的的理论基础础作为基石石。与西方方国家相比比，无论是是在预算管管理的理论论研究上还还是

56、在企业业的具体运运作模式上上，都存在在一定的差差距，一些些杂志和教教科书中的的企业预算算管理理论论似乎是一一堆松散的的材料，较较全面系统统地对企业业预算管理理进行专题题研究的寥寥寥无几，预预算作为管管理学的一一个分支在在理论上还还没有形成成完整的体体系，也缺缺乏一个坚坚实的理论论基础。全面预算管管理是发达达国家成功功企业多年年积累的经经验之一，但但在国内企企业的实际际应用中出出现诸多问问题，其中中的原因，一一方面与企企业的管理理基础、对对预算的全全员宣传和和重视程度度等有关，另另一方面则则是因对预预算管理的的概念了解解还很不清清晰，在预预算过程中中未能遵循循科学合理理的方法所所引起的。2、企业

57、管管理现代化化的有效实实现，需要要有相应的的预算制度度的保障企业管理的的现代化，需需要具体的的管理手段段和工具加加以体现并并有效的发发挥作用。预算作为为企业管理理的圣经，在在现代企业业管理中发发挥着重要要的作用。一个缺乏乏预算管理理的企业，它它的控制与与绩效是不不容易体现现的，企业业管理的现现代化也就就只能是一一句空话。3、国内外外研究为我我们提供了了重要参考考国内外的学学者和参与与企业实际际运作的专专家，在预预算的理论论研究和实实务运作面面都积累了了丰富的经经验，预算算也形成了了不同的模模式与方法法，在不同同的国家和和不同的阶阶段，预算算都有各自自的侧重点点。这些研研究为我们们探讨在我我国的

58、既定定条件下，如如何有效的的实施预算算管理提供供了有益的的借鉴。4、丰富的的实践成果果课题组集聚聚了一批较较高知识层层次、理论论及实践经经验丰富的的专业技术术人员，在在对西方预预算管理理理论透彻研研究的基础础上，在实实践中已为为航空、医医药、制造造及电讯等等行业不同同类型的知知名公司，进进行了预算算管理理念念的全面导导入和个性性化方案的的设计，对对全面预算算管理在国国内企业中中的推行有有着理论和和实证相结结合的丰富富经验，为为项目研究究工作的顺顺利开展奠奠定了良好好的基础和和条件。二、课题的的意义与研研究目标1、课题意意义在市场经济济的磨练中中，国内企企业的管理理素质不断断地得到提提升。中国国

59、加入WTTO后，给给中国的企企业带来了了希望、带带来了机遇遇。管理者者迫切需要要有科学有有效的管理理方法和工工具，对企企业的经营营活动进行行统筹规划划和合理的的指导，从从而达到对对企业的有有效经营和和控制，否否则企业将将难以协调调发展，最最终的影响响不仅是企企业的效率率和效益，甚甚至关乎到到企业的生生死存亡。全面预算算管理由此此从西方引引入国内并并已进行了了一定的理理论研究和和实践应用用，它是将将企业的理理念、发展展目标、战战略与企业业的具体运运作连结在在一起的管管理方法。本课题的的研究将把把全面预算算管理的先先进理念同同我国企业业的具体情情况结合在在一起，构构建我国企企业实施全全面预算管管理

60、的模式式。2、研究目目标借鉴西方全全面预算管管理的理论论和实践，结结合中国企企业及经营营环境的实实际情况，对对全面预算算管理进行行更深入的的、系统的的研究，探探索出一套套既吸收西西方先进的的理论，又又能适合中中国企业实实际情况的的预算管理理的方法。三、研究框框架课题的研究究注重从理理论与实务务两方面入入手，并使使两者有机机的结合。在对预算算的相关背背景和内容容作出初步步的研究后后，着重研研究如何在在企业实施施预算管理理制度，并并按照企业业实施预算算管理的逻逻辑顺序及及重要的观观注点，逐逐步的介绍绍预算编制制的每个环环节，其中中的每一步步骤，先对对其相关理理论作详细细的说明，再再辅于具体体的案例