蒙大管理会计学讲义12预算管理制度

1、第12章 预算管理制度学习目标1、理解预算在企业经营管理活动中的地位与作用2、理解并掌握全面预算编制的组织管理程序3、理解并掌握不同预算制度下全面预算的编制方法及其优缺点12.1预算的涵义、目的及其类型12.1.1 预算的涵义 预算就是以货币作为计量单位，把决策目标所涉及到的各种经济资源的配置，用计划的形式具体地、系统地反映出来，即预算就是将决策目标具体化。管理会计学中的预算就是指企业生产经营计划的数量说明，这一概念具有广泛的涵义。 首先，预算是用货币的形式对企业未来一定时期的生产经营活动进行系统而详细描述的。取得相应的收入是企业从事各种经济活动的最终目的，而为了取得这些收入，往往要伴随着一定

2、量的成本费用的发生。因此，企业的各种经济活动都要涉及现金的收与支，所以只有货币的形式才能准确描述企业对未来各种经济活动的具体安排。 其次，预算是企业为了完成特定的决策目标而对其各种经济资源的配置。企业资源的含义非常广泛，既包括通常意义上的人、财、物等有形资源，也包括各种对责、权、利进行划分的制度资源。为了完成特定的决策目标，必须赋予相关的责任人和责任单位一定的指挥调度各种经济资源的权利，保证其计划工作的有效实施。所以，对种种经济资源的安排以及责权利的划分也是预算中的重要内容。 再次，预算是对企业的经营计划及预期的各种经济活动的数量描述。现代管理日益追求管理过程上的精准，对企业未来的各种经济活动

3、都要求做出详细的计划和安排。通常这些计划和安排都是用文字、图形、数字等具体形式表现出来的，如果用数量的形式对未来的计划和安排进行表述的话，就可以称之为预算。 最后，预算能够对各种经济活动进行有效的控制。预算可以从两个方面对企业的经济活动进行有效的控制。一方面，预算对企业的种种经济活动进行了安排，并规定了各相关责任人或责任单位的责权利以及各责任人或责任单位之间的关系。通过预算将经济活动的整个过程进行了初步的规范，在经济活动的执行过程中，可以依据这些规范来纠正可能产生的偏差；另一方面，预算对经济活动的结果做了比较合理的预计，这些预计可以作为经济活动结束后的业绩考核标准，如果企业业绩的考核与预算挂钩

4、，奖惩的实施又以预算考核结果挂钩，那么，各责任中心及责任人出于对自身合理利益的追求一定会促使企业的经济活动按预算的要求执行。12.1.2 预算的目的 预算是企业各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准和考评的依据。在企业的经营管理中有着重大的作用。（1）认清现状预算编制要求管理者认真研究公司可能面临的问题和存在的潜力，以及可能存在的瓶颈，借以合理配置和最经济、合理的利用企业的资源。（2）明确目标 预算能够使企业在认清现状的基础上，为企业整体和各级各部门制定明确的目标和任务，使企业各级各部门的管理层都能明确各自在业务量、成本、收入等方面应该达到的水平。 （3）控制日常经营活动 预算一经制定并

5、付诸实施后，各级各部门管理层可以通过计量、比较实际经营成果与预算量，发现存在的差异并分析其产生的原因，必要时可采取一定的控制措施纠正偏差，以保证经营活动能够按预算目标完成。 （4）协调企业内部各部门间的工作 各部门的分支预算经有效组合，构成企业整体的总预算。而所有分支预算必须相互配合协调，才能保证实现总预算目标。预算能够把企业内部各职能部门的各项工作的各个环节严密地组织起来，使各职能部门能够紧密配合，以实现企业的总体目标。 （5）提供考评业绩的标准 预算的货币表达形式可以准确地衡量各责任单位和责任人在多大程度上完成或未完成预定的计划，因而可以作为评价各级各部门工作业绩的标准，同时也是进一步分析

6、脱离预算，赞成差异的原因及其效益的标准。 （6）激励员工完成预算目标 由于预算的编制吸收了预算的编制人员的意见和建议，而编制人员又是自下而上来自企业的不同的管理层，因此会得到企业各部门人员的广泛支持；而且在预算编制的过程中企业明确了各环节责任人的职责，这样就使得企业各个环节在工作过程中减少拖沓扯皮现象，同时也为经营期末的奖罚活动明确了对象。从而提高员工完成预算的主动性和积极性。12.1.3 预算的种类 从不同的角度进行分类，企业的预算包括许多种类。 （1）根据预算期所跨越的时间长短可分为短期预算和长期预算 短期预算是指年度或时间更短的季度、月度预算，而对于生产经营周期超过一年的企业，其预算期长

7、度超过一年但在一个生产经营周期内的预算也属于短期预算。短期预算的内容主要涉及日常经营活动中的特定项目和具体业务。短期预算相对于长期预算而言具有预算准确、约束力强的特点。 长期预算是指预算期长于一年或一个生产经营周期的预算。 长期预算既可以涉及某一开发项目的预算，也可以包括企业生产经营各方面的预算。 （2）依预算所涉及的内容，预算又可以分为业务预算、资本预算和财务预算。 业务预算又称营业预算，是指企业日常发生的各项基本业务活动的预算。业务预算通常涉及的时间较短，预算的项目较为详细，并伴有具体的实施方式，主要包括有销售预算、生产预算、销售与管理费用预算等。 资本预算是指企业不经常发生的一次性业务的

8、预算，主要是针对企业长期投资决策编制的预算，如厂房扩建预算、购建固定资产预算等。这种预算一般具有涉及的时间较长、不经常发生的特点，但要涉及大量的现金流人和流出，对企业长期经济效益有很大的影响，因此是十分重要的一种预算。 财务预算是企业在计划期内预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，它是以业务预算、资本预算和其他生产经营计划为基础编制的。主要包括现金预算、预计收益表、预计资产负债表。财务预算汇集了业务预算中的各项现金收支，是企业各项经营业务的整体规划。12.1.4 原则与程序预算编制是一项工作量大、涉及面广、时间性强、操作复杂的工作，为了保证预算编制工作顺利的进行，必须遵循一些特定的原则和程序

9、。 （1）编制预算的三个主要原则： 明确的经营目标应作为编制预算的前提。例如，如果企业可以通过科学的经济预测，对企业的利润做出较准确预测，就能相应地确定目标成本，编制有关营业收入和成本费用的预算。 编制预算时，一定要既全面又完整。凡是那些会影响到目标的实现的业务和事项，均应以货币或其他计量形式具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。 预算应该积极可靠，留有余地。积极可靠就是要充分估计目标实现的可能性，不能把预算指标定得过低或过高，以保证预算能在实际执行过程中充分发挥其指导和控制作用。为了应付瞬息万变的环境，预算也要留有余地，使预算具有灵活性，以免在意外事项发生时造成被动

10、，影响平衡，以至影响到目标的实现。 （2）编制预算的一般程序 在预测与决策的基础上，拟订企业预算的总方针，预算的政策以及企业总目标和分目标。 组织基层各部门按具体要求从自身出发草编本部门的预算。 协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总和分析。 主要预算指标报告从审议机构到董事会或上级主管部门逐层讨论通过或驳回修改。批准后的预算下达给各部门执行。12.2 固定预算总预算的编制实例固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算。固定预算的主要特征是：不考虑、预算期内业务是可能发生的变动，而只按照预算期内计划预定的某一特定的业务量水平为基础而固定

11、；将实际经营成果与按预算期内计划预定的某一特定业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并考核评价经营业绩。因此，又可称为“静态预算”。固定预算的编制方法简单，比较适用于业务量水平稳定的企业的业绩考核。但对于那些业务量水平经常变动的企业，固定预算就难以发挥其控制作用。对于固定预算的编制方法，现举例说明如下：12.2.1销售预算全面预算的编制通常以销售预算为起点，它是所有其他经营预算和大多数财务预算的基础，而销售预算又必须以销售预测为基础。因而，销售的正确性对全面预算的正确性有着极大的影响。销售预测一般在分管销售的副总指导下进行编制的，在考虑了多方因素之后最后确定预计销售量和销售单价，从而确定预计的

12、销售收入，即：预计销售收入=预计销售单价*预计销售量。例1甲企业生产单一品种的A产品，市场售价为500元，根据销售部门的预测，200年预计各季度销售产品分别为400件、450件、600件、300件。根据财务部门的统计，以现金方式收回的货款占当季销售额的80，其余货币将在下个季度收回。200年第一季度账面上有上年度第四季度的应收货款30 000元。 根据以上资料，可以编制出销售预算表，如表121。表121 200年度甲公司销售预算 季度项目1234年度合计预计销售量（件）单价（元）预计销售额40050020000045050022500060050030000030050015000017505

13、00875000根据上述资料中货款收回情况可以进一步计算编制出预计现金收入计算表。 表122 200年甲公司预计现金收入计算表 季度项目1234年度合计预计销售额预计本季度现金销货款收回上季度应收货款本季度现金收入合计2000001600003000019000022500018000040000220000300000240000450002850001500001200006000018000087500070000017500087500012.2.2 生产预算生产预算就是计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需的资源。一般来说生产预算还必须考虑期初期末存货，其计算公式为：预计生产量预计

14、销售量+预计期末存货- 预计期初存货生产预算必须与企业生产能力相匹配，以避免出现生产能力不足或闲置而降低企业生产经营的经济效益，因此，在生产预算做出之后应先经过生产管理部门的审核再进行实行。例2假设甲企业每个季度末的存货差为F一季度预计销售量的20，200年第度的期初存货为70件，200年末的存货量为60件，则结合预计的销售量，可以编制出200年度的生产预算，如表123。表123 200年甲企业生产预算 季度项目1234年度合计预计销售量加：预计期末存货减：期初存货 预计生产量4009070420450120 90480600601205403008060320175080701760（1）直

15、接材料预算以生产预算为基础，编制直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。直接材料预算是一项采购预算，取决于生产材料的预计耗用量和原材料存货的需要量。预算期所需直接材料的采购量可用下列公式求得：预计期初直接材料存货预计期末直接材料存货单位产品材料用量直接材料预计采购量预计生产量 = * + - 预计期初直接材料存货预计期末直接材料存货预计生产需用量 =+ -预计采购金额的计算公式为：直接材料预计采购金额=预计材料采购量*预计材料单价预计采购单价一般为该材料的平均价格，此数据可从采购部门获得。为了便于编制现金预算，直接材料预算表下还常附有预计现金支出表。例3假设A产品的生产只需要一种原材料，A产

16、品的单位原材料消耗定额为6千克，每千克的单位成本为50元，季度末原材料存货为下季度生产用量的40，每季度现金支付购料款的80，其余料款在下季度支付。预算年度第一季度账面未付料款为18 000元，预计年度初期材料存量为900千克，期末材料存量690千克。 根据生产预算以及上述资料中给出的数据可编制材料采购预算，如表124。表12-4 200年度甲企业材料采购预算 单位：千克 季度项目1234全年合计预计生产量（件）单位产品材料消耗定额生产需原料数量加：期末材料存量减：期初材料存量材料采购数量42062520115290027724806288012961152302454063240768129

17、62712320619209607682112176061056096090010620 再根据材料采购预算和原材料单位成本、料款支付情况可以进一步计算各季度的材料采购支出表，如表125。 表125 200年度甲企业材料采购现金支出计算表 单位：元 季度项目1234全年合计预计材料采购量（千克）单位成本预计材料采购额应付本季现金采购款应付上季现金采购款现金支出27725013860011088018000128880302450151200120960277201486802712501356001084803024013872021125010560084480271201116001062

18、050531000424800103080527880（2）直接人工预算直接人工预算列示了根据预计生产两进行生产所需的直接人工小时及相应的成本。与直接材料相同，直接人工小时预算由人工与产出的关系确定，直接人工成本的预算数通常从生产管理部门和工程技术部门获得。根据生产预算给定的每单位产出所需直接人工以及生产量，就可编制直接人工预算，其计算公式为：预计直接人工总成本=预计生产量*单位产品直接人工小时*单位工时工资率例4假设甲企业在预算期内直接人工工资率为10元川、时，单位A产品的定额工时为6小时，并且甲企业以现金支付直接人工工资，于当期付款，再结合生产预算，可编制出直接人工费用预算表，如表126。

19、 表126 200年度甲企业直接人工费用预算表 季度项目1234全年合计预计生产量（件）单位产品定额工时（小时）总工时量（小时）单位工时工资率（元/小时）预计直接人工费用420625201025200480628801028800540632401032400320619201019200176061056010105600（3）制造费用预算制造费用预算列示了所有间接制造项目的预计成本，与直接材料直接人工不同，制造费用项目不存在易于辨认的投入产出关系，其预算需要根据生产水平、管理当局的意愿、长期生产经营能力、公司政策和国家税收政策等外部因素进行编制。为了简化预算的编制顺序，我们按成本性态把制造

20、费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两大类。预计制造费用=预计变动性制造费用+预计固定性制造费用 =预计业务量（机时、人工小时等）*预计变动制造费用分配率+预计固定性制造费用其中变动间接制造费用的分配率按产量计算，并分配到每个产品的成本之中。即：变动间接制造费用分配率= EQ F(变动间接制造费用总额,预算年度产量总数) 预计需要支付现金的制造费用=预计制造费用-折旧例5经有关部门的测算在预算期内甲企业各项变动间接制造费用如下：间接人工12000元，间接材料费11 000元，水电费14 000元，维修费1 720元，合计38 720元，固定间接制费用包括管理人员工资20 000元，保险费10

21、 000元，维护费6 880元，固定资产折旧费30 000元，合计66 880元。 根据以上资料并结合生产预算可编制出间接制各费用预计现金支出计算表，如表127：表127 200年度甲企业间接制造费用预计现金支出计算表 单位：元 季度项目1234全年合计预计产量（件）变动间接制造费现金支出固定间接制造费用减：折旧间接制造费现金支出合计42092401672075001846048010560167207500197805401188016720750021100320704016720750016260176038720668803000075600（4）期末产成品存货预算期末产成品存货预算不

22、仅提供了编制预计资产负债表所需信息，同时也为编制预计损益表提供了产品销售成本的数据，起编制基本步步骤为：先计算确定产成品单位成本（根据前述的直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预算资料），然后将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货额。例6根据以上资料及预算可以归集分配并计算单位产品的成本，如表128。表128 200年度甲企业产品单位成本及期未存货预算表 单位：元成本项目单位价格用量定额合计直接材料直接人工制造费用A产品单位成本期末存货量（件）产品期存货成本10元/千克10元/小时-6千克6小时-30060604208033600 假设甲企业在预算期间的变动

23、销售及管理费用总计为5 250元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为16 000元，再根据以上资料和预算可以进一步编制出销售及管理费用预算，如表129。表129 200年度销售及管理费用预算表 单位：元 季度项目1234年度合计预计销售量（件）变动销售及管理费用分配率变动销售及管理费用现金支出固定销售及管理费用现金支出现金支出总额40031200400052004503 13504000535060031800400058003003900400049001750352501600021250（5）现金预算为了保证企业生产经营的正常进行，经常持有足额现金是非常必要的。现金预算综合了所有预

24、算活动对现金的预计影响，还列示了预算期内的现金流入和流出状况。现金预算一般是由现金收入、现金支出、现金多余与不足以及资金的筹集与运用等四部分组成，其基本关系是：期初现金余额+现金收入=当前可动用现金合计当前可动用现金合计现金支出=现金溢余（或短缺）现金溢余（或短缺）+资金的筹集与运用=期末现金余额预计现金收入是相应期间现金的所有来源，其中很重要的一部分就是赊销收入，因此在确定现金收入时的一个重要任务就是确定其应收账款数额。例7假定甲企业预算期初现金余额为50 000元，期末现金余额不得少于20 000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10，预计在第2季度购置设备100 000元。根据上述资料

25、以及前例中数据，可以按季度编制出现金预算表，如表1210。表1210 200年度甲企业现金预算表 单位：元 季度项目1234年度合计期初现金额加：现金收入收回销款和现销收入可用现金合计减：现金支出 直接材料费 直接人工费 间接制造费用 销售和管理费用 购置设备 所得税（估计值）现金支出合计现金节余或不足向银行借款归还借款支付剩余期末现金余额5000019000024000012888025200184605200110001887405126051260512602200002712601486802880019780535010000011000313610（42350）80000 3765

26、0376502850003226501387203240021100580011000209020113630113630113630180000293630111600192001626049001100016296013067013067050000875000925000527880105600756002125010000044000874330506708000013067012.2.3预计损益表在经营分预算结果的基础上，根据权责发生制会计原则，即可编制预计损益表。预计损益表中的营业收益扣除利息费用和所得税后，可求出净收益。所扣除的利息费用来自于现金预算，应付所得税是根据当前的税法对

27、利润总额调整后乘以所得税 税率计算的。例8根据前例各预算数据可编制预算期的预计损益表，如表1211。表1211 200年度甲企业预计损益表 单位：元项目金额（元）销售收入减：销售成本销售毛利减：销售及管理费用营业利润减：利息费用税前利润减：所得税净利润8750007350001400002125011875075001112504400067250表1212 200年度甲企业预计损益表 单位：元资产年初年末负债及所有者权益年初年末流动资产 现金 应收账款 原材料存货 产成品存货合计 固定资产 土地 房屋及设备 减：折旧合计资产总计50000300004500035000160000750002

28、50000500002750004350001306703000048000400002486707500035000080000345000593670流动负债 应付账款长期负债负债合计所有者权益实收资本盈余公积所有者权益合计负债及所有者权益合计1800018000300000117000417000435000211208750010862030000018505048505059367012.3弹性预算的编制方法 弹性预算也称作动态预算，它是与固定预算相对而言的。弹性预算是指根据预算期内可以预见的各种业务量而编制的不同水平的预算。由于企业在实际的生产经营过程中会受市场因素变化的影响，预算

29、期的各项指标都有可能会发生变化，使固定预算的结果失去意义。因此，充分考虑预算期各项指标可能发生的变化，编制出能适应各预定指标不同变化情况下的预算，会使预算对于企业在预算期内的生产经营活动更具有针对性和指导性，更利于企业根据预算来考核和评价各部门的经营业绩和成果。弹性预算主要用于编制成本预算、销售及管理费用预算和利润预算，下面举例说明这几种弹性预算的编制方法。例9仍以第二节所举例中数据为基础，假设甲企业的年生产量分别为l 500件、1 750件、2 000件，而变动间接制造费分别为33 000元、38 500元、44 000元，固定间接制造费都为16 720元，折旧费也都为7 500元。表121

30、3 200年甲企业弹性成本预算表 单位：元 产量成本项目弹性预算单位分摊率1500件1750件2000件直接材料直接人工变动制造费用300602245000090000330005250001050003850060000012000044000固定制造费用-167201672016720合计-497205522060720 用弹性预算法编制成本预算时的关键是把所有的成本划分成变动成本和固定成本两部分，变动成本主要依据单位业务量来控制，固定成本要按总额控制。成本的预算数可以按下式确定。 成本的弹预算=固定成本预算数+单位变动成本预算数预计业务量） 销售与管理费用的弹性预算编制方法与弹性成本预算

31、方法类似，但其中的变动性销售费用是与销售收入而非产量之间存在着依存关系。例10设甲企业在预算年度预计的产品销售量分别为1 500件，1 750件，2 000件，变动性销售与管理费用分别为3 750元,5 250元，7 000元，固定性销售与管理费用为16 000元不变。表1215 200年甲企业利润弹性预算表 销售量项目1500件1750件2000件变动性销售及管理费用固定性销售及管理费用销售与管理费用合计375016000197505250160002125070001600023000 根据成本的弹性预算，可以编制利润的弹性预算。利润的弹性预算反映了企业在预算期内种种业务量(销售量)水平上

32、获得的利润指标。例11设甲企业在预算年度预计的产品销售量分别为1 500件，1 750件，2 000件，售价仍为500元件。表 1215 200年甲企业利润弹性预算表 销售量项目1500件1750件2000件销售收入直接材料减：销售成本销售毛利750000450000900003300066880110120875000525000105000385006688013962010000006600001200004400066880109120减：销售及管理费用营业利润减：利息费用税前利润19750903707500828702125011837075001108702300086120750

33、07862012.4 零基预算的编制方法 从固定预算及弹性预算的编制方法中可以看出：这两种预算都是在执行上期预算的基础上，结合预算期内可能发生的各种变化情况并加以适当的调整而编制的。使用这两种预算编制方法也就等于承认了现状是基本上合理的，而且在未来这些情况仍将持续下去。从发展的角度来看，这种方法存在着不足。因为随着时间的推移，环境的改变，组织内部的工作条件也会发生变化，如果预算额总是一成不变会导致某些部门和环节的预算不足或浪费。为了克服上述缺点，1970年美国德克萨斯州仪器公司的彼得派尔(PAPhyrr)提出了零基预算的编制方法。 零基预算，又称零底预算，是指在编制预算时不考虑以往任何情况，对

34、于所有的预算支出均以零为基数编制，从根本上研究和分析各项预算是否有支出的必要和支出数额的大小。 零基预算在编制过程中要根据生产经营的客观需要和一定期间内资金供应的实际情况对再次预算作合理的估计，并将其划分成不同的决策单元，分别提出预算方案。在对每个预算方案进行成本效益分析的基础上，按重要程度对各个预算方案进行排序，把有限的组织资源按最优化的方式进行配置和分配，形成最终的预算方案。 零基预算的编制过程可以分为以下几个步骤： 第一步：提出费用开支方案。企业内部的各有关部门要根据企业的总体目标，结合本部门业务，提出各项开支费用，并对再次开支的性质、目的、必要性等做出详细的说明。 第二步：对各项开支进

35、行成本效益分析。企业应设立一个预算委员会，预算委员会的工作内容是对各部门提出的预算方案进行汇总分析，按成本与效益对比的方法，对预算进行逐个审查，并对已经确定的工作要按轻重缓急，排出次序。 第三步：落实预算资金。对于排好的预算次序，要结合企业资金的供给情况，分别落实预算资金。 下面按以上步骤举例说明零基预算的编制方法。例12某企业预算年度内可用于销售与管理费用的资金总额为300万元。销售与管理费用的零基预算编制过程如下： 第一步，企业内各相关部门提出销售与管理费用总额，为380万元，具体项目如表1216:表1216 各部门提出的销售及管理费用初步预算 单位：万元项目金额销售人员工资销售佣金差旅费

36、广告费保险费办公费培训费60706070403545合计380 第二步，经预算委员会审核，认为销售人员工资、销售佣金、差旅费、保险费是企业销售与管理业务中必不可少的开支，必须足额保证它们的资金需求。而培训费、广告费、办公费等开支可以根据情况适当安排。在满足前四项预算开始资金需求的前提下，剩余的资金将根据它们对企业收益的贡献大小来按比例分配。它们的重要性程度可以用成本效益分析来确定，如表1617。 表1217 成本效益重要性程度分析表 单位：万元项目各期平均发生额各期平均收益额成本收益率重要性程度培训费广告费办公费合计306025-15072075-5123200.250.600.151将剩余资

37、金70(300230)万元在这三项预算中分配：培训费应分配的资金数70025175(万元)广告费应分配的资金数：7006=42(万元)办公费应分配的资金数：70015105(万元) 培训费、广告费、办公费分别有175万元、42万元、105万元资金可供使用，不足部分只有通过各部门提高自身工作效率、压缩业务量、精打细算、量人为出的办法来解决。 零基预算法有以下两个优点：首先是能够压缩经费开支，切实做到把有限的经费用到最需要的地方；其次是能促进各级各部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高经济效益。但是由于每一次编制预算时都要以零为起点进行分析、研究，造成了预算工作量大，成本较高等问题，所以一般企

38、业都是每隔若干年份进行一次零基预算，在以后几年内略做适当调整，这样即简化了预算编制程序，又能适当地控制费用。12.5滚动预算的编制方法 滚动预算又称“永续预算”或“连续预算”，它与前面介绍的几种预算方法存在的区别在于：前几种预算是按照确定的预算期间(一般为一个会计年度)来编制的，所以也称定期预算。而滚动预算是在一定期间预算的基础上，通过执行一段时间后，再立即补充一个相应期间的预算，并如此向后滚动，从而使预算始终都是一个事先约定的期间不断产生的预算。 由于定期预算一般与预算会计年度相吻合，便于预算数与实际数之间的对比，有利于对预算执行结果的考核、分析和评价。但由于定期预算的预算期仍旧相对较长，预

39、算的结果不能完全适应未来生产经营活动的变化。在执行完一段时间的预算后，管理人员注意往往只是预算的后期，容易造成管理人员的短视和短期行为，而忽视长远打算，不利于企业长期稳定有序地发展。滚动预算编制方法的提出正是为了弥补定期预算的这种不足。 滚动预算如下图所示：2001年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2002年1月2月3月图121 月份滚动示意图编制滚动预算的理论根据是：首先要以会计理论中的持续经营假设为前提，企业的生产经营活动是连续不断的，预算也应全面地反映这一连续不断的过程，预算的编制方法要与生产经营过程相适应；其次，要对企业生产经营活动的复杂性和人们对未来客观事物的认

40、识局限性有充分的认识，随着时间的推移，现实情况会产生各种难以预料的变化，人们对未来将出现的情况是一个由粗到细，由模糊到具体的一个过程，编制滚动预算能帮助管理者克服预算的盲目性，避免预算与实际有较大的差异。 相对于传统的定期预算来讲，滚动预算有以下几个优点：一、能够保持预算的完整性、连续性，便于企业从动态预算中把握未来的发展趋势；二、能够使企业各级各部门的管理人员以长远的目光来统筹规划企业的各项生产经营活动，将短期预算和长期预算很好地衔接起来，保证企业各项工作有条不紊地进行；三、能增加企业对外提供的信息量，便于外部相关单位和个人对企业的经营状况的进一步了解；四、企业不断根据生产经营情况的变化对预

41、算进行调整和修正，能使预算更加符合实际，有利于充分发挥预算的指导和控制作用，同时，也有利于预算的执行和实施。当然，采用滚动预算的方法加大了企业预算编制的工作量，在人力、物力方面花费的代价也比较大，这是滚动预算的不足之处。12.6概率预算的编制方法 企业的生产经营活动在正常情况下都是比较稳定的，产销量、价格、成本等变量的数值一般也都比较平衡。但情况并不总是这样，在受到外界环境的干扰或企业自身因素的影响时，这些变量的数值也会发生变化，对其进行确定也就不是一件容易的事了。在这种情况下就需要根据客观条件，对有关变量做一些近似的估计，预计它们可能变动的范围，分析它们在这一范围内出现的概率，然后再对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。这种运用概率来编制预算的方法叫做概率预算。 概率预算应根据不同的情况来编制。如果销售量变动与成本变动之间没有直接联系，则应根据各自的概率分别计算收入、变动成本、固定成本等的期望值，最后就可以直接计算利润的期望值。例13某企业只生产一种产品A，单价20元，在单价不变的情况下销售量为800件、1 000件、1 400件的概率分别为02、05、03；单位变动成本为9、10、12的概率分别为03、06、01；固定成本为30 000元不变，已知销