关税征缴若干法律问题比较研究

1、PAGE PAGE 8关税征缴若若干法律问题比较研研究周 阳 上海海关高等专科学校法律系 讲师内容摘要：关税征缴缴作为关税税法律制度度的重要组组成部分，直直接反映出出一国的关关税征收水水平，并影影响该国的的经济收入入。本文选选取关税征征缴过程中中的纳税方方式、纳税税到期日、纳税地点点、滞纳金金以及延期期缴纳等五五个问题进进行归纳比比较，从中中试图挖掘掘出内在的的规律性与与差异性，从从而为完善善我国的关关税征缴法法律制度提提供借鉴。关 键 词词：关税征缴 纳税方式式 纳税税到期日 纳税税地点关税征缴是是关税法律律制度的重重要组成部部分。它直接反反映出一国国的关税征征收水平，并并影响到该该国的经济

2、济收入。在在我国，目目前关税税税收仍然占占据着中央央财政收入入的较大比比重，关税税征缴的地地位也就显显得更加突突出。因此此，对其展展开研究，尤其是比较各国家地区的相关实践对完善我国关税征缴法律制度有着非常重要的意义。但是，由于关税征缴过程中，涉及到的法律问题较多，因此，本文只选取纳税方式、纳税到期日、纳税地点、滞纳金以及延期缴纳等五个问题进行比较分析，以期抛砖引玉，共同将讨论引向进一步的深入。一、纳税方方式京都公约约标准条条款4.66规定：“国家立法法应规定缴缴纳税费可可以采用的的方式。”海关应接接受除现金金以外各种种缴纳税费费的方式，如如旅行支票票、汇票、保兑支票票、未经保保兑的支票票（在特

3、殊殊情况下）、债券、信信用卡和有有价证券等等。海关应应为确保这这些缴纳税税费的方式式创造条件件。例如，如如果允许采采用外国银银行的支票票缴纳税费费，则该银银行必须在在进口国设设有分支机机构。 海关总署国际司 编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第50页可以看出，京都公约约之所以以不厌其烦烦的一一列列举了缴纳纳税费可以以采用的方方式，目的的在于突破破以往单纯纯接受现金金缴纳税费费的方式，并并将接受多多种缴纳方方式作为海海关的一项项义务予以以明确。对对于纳税义义务人，纳纳税方式的的多样化将将极大地便便捷其按时时纳税，促促进纳税效效率的提高高。不过，由由于纳税方方式涉及到

4、到一国与地地区的金融融机制，因因此，京京都公约的规定并并未得到完完全的实践践。目前，各各国与地区区缴纳税费费的方式可可以分为现现金纳税方方式与非现现金纳税方方式两个类类别。（一）现金金纳税方式式虽然纳税方方式已经趋趋向多样化化，但是，由由于现金缴缴纳税费非非常直观，流流通性非常常强，并且且历史悠久久，所以，它它仍然是当当今世界各各国与地区区海关所普普遍接受的的一种主要要纳税方式式。不过，随随着时代发发展，现金金纳税也出出现了以下下三个方面面的变化：1、现金纳纳税的唯一一性“唯一性”是指现金金是唯一的的一种缴纳纳税费的方方式。以中中国为例，中国进出出口关税条条例第338条规定定：“海关征收收关税

5、、滞滞纳金等，应应当按人民民币计征。”这非常清清楚地表明明，中国的的税费缴纳纳当以中国国货币人民民币这种唯唯一的形式式计征。不不言而喻，这这种单一现现金纳税的的方式不仅仅有违于京都公约约的规定定，也明显显滞后于时时代的发展展。2、现金纳纳税的优先先性不少国家与与地区都规规定有多种种纳税方式式，而现金金纳税只是是其中一种种。当纳税税义务人缴缴纳税费时时，现金方方式应优先先适用。例例如，美美国海关法法典第1197条规规定：“除本章第第198条规规定外，对对所有进口口关税应以以现款征收收，”， 蒋兆康 等译美国海关法典中国社会科学出版社 2003年版 第28页而第1998条则规规定了除现现金纳税外外

6、的多种方方式。因此此，从两个个条文的先先后顺序以以及内容来来看，通常常情况下，应应优先采用用现金方式式纳税，其其他纳税方方式则作为为其补充。3、现金方方式的多样样性一般而言，海海关在接受受现金纳税税时，“现金”仅仅指的的是本国货货币。但是是，也有国国家规定，可可以使用外外国货币缴缴纳税费。例如，乌克兰统统一关税法法第177条第1款规定：“，关税税以乌克兰兰货币和乌乌克兰国家家银行购买买的外国货货币缴纳。”（二）非现现金纳税方方式实践中，除除京都公公约中所所列举的多多种非现金金纳税的方方式外，还还有一些其其他的方式式。由于情情况不同，各各国与地区区也都是从从中加以选选择适用。1、票据类类票据的范

7、围围很广，包包括有汇票票。支票、本票等。在实践中中，用作缴缴纳税费的的多是支票票的方式。美国海海关法典第16448条规定定：“海关官员员可在财政政部长规定定的时间内内并依照财财政行政规规定的规则则接受未保保付的支票票、” 蒋兆康 等译美国海关法典中国社会科学出版社 2003年版 第245页2、债券类类美国海关关法典第第16488条规定：“海关官员员可在财政政部长规定定的时间内内并依照财财政行政规规定的规则则接受未保保付的支票票、政府债债券和” 蒋兆康 等译美国海关法典中国社会科学出版社 2003年版 第245页日本本海关法第77条条第4款规规定：“按照钱款款规定纳税税者应当向向邮局支付付相当于

8、关关税的现金金，同时提提交纳税单单。但是，根根据有价价证券付税税法的规规定，也可可以有价证证券纳税。”3、信用证证法国海关关法第1112条第第1款规定：“授权海关关准许纳税税人使用有有合法担保保的3个月远期期信用证支支付由海关关征收的关关税及其他他税。” 黄胜强 译法国海关法中国社会科学出版社 1999年版 第54页4、保证书书泰国海关关法第119条之三三规定：“如果进口口人明示其其进口货物物仅用于生生产、混合合、装配或或者包装出出口到外国国港口或者者用作驶往往外国港口口的船舶上上的供给品品，在署长长或其指定定的人认为为适当时，可可以接受财财政部或者者银行的保保证书，代代替缴纳进进口税，”。

9、何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第6768页5、印花税税票韩国海关关法第1154条第第1款规定：“，应当当按照总统统令规定的的条件用印印花税票或或者现金缴缴纳相应的的关税。” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第188页二、纳税到到期日纳税到期日日是关税缴缴纳中的一一个核心概概念。京京都公约标准条款款4.8规规定：“国家立法法应规定纳纳税到期日日和纳税地地点”。“纳税到期期日”被解释为为“税费缴纳纳的截止日日”。 海关总署国际司 编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第50页从字面上上理解，“纳税到

10、期期日”是一个时时间节点的的概念。但但是，如果果没有另一一个时间节节点“税费缴纳纳的起始日日”的存存在，单纯纯强调“税费缴纳纳的截止日日”则是没有有任何意义义的。因此，京京都公约在标准条条款4.22中指出：“国家立法法应规定海海关估定应应征税费的的期限。海海关应在申申报人做出出货物申报报或在纳税税义务产生生后尽快估估定税费。” 海关总署国际司 编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第48页从这个意意义上说，“纳税到期日”又是一个时间片段的概念，即“税费缴纳的截止日”之前一段期限。从目前的实践看，纳税到期日的规定有以下两个特点：（一）在期期限规定方方式上，“单一期限限”

11、方式与“浮动期限限”方式并存存“单一期限限”方式表明明纳税到期期日的期限限是单一固固定的，即即从税费确确定之日至至税费缴纳纳截止之日日这段时间间不存在变变动的可能能。其中，它它又可以细细分成两种种方式，即即“固定期限限”与“即时期限限”。世界上大多多数国家与与地区，如如中国、美美国、欧盟盟、韩国、台湾地区区等采取的的是固定期期限的方式式。欧共共体海关法法典第2222条第第1款（aa）项规定定：“除另有规定定外，税额额缴纳限期期应不超过过应纳税额额通知债务务人后十天天。” 黄胜强 等译欧盟、加拿大、新西兰海关法中国社会科学出版社 2001年版 第90页中国海海关法第第60条规规定：“进出口货货物

12、的纳税税义务人，应应当自海关关填发税款款缴款书之之日起十五五日内缴纳纳税款。” 韩国海海关法第第17条第3款规定：“纳税人应应当规定的的进口申报报被接受后后十五日内内向海关关关长缴纳关关税。” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第99页台湾关关税法第第43条规定定：“关税之缴缴纳，自税税款缴纳证证送达之翌翌日十四日日内为之。”采取“即时时期限”方式的国国家则以法法国为代表表。法国国海关法典典第1110条第11款规定：“海关征收收的关税及及其他税应应即征即缴缴。” 黄胜强 译法国海关法典中国社会科学出版社 1999年版 第54页虽然在随随后的条文文中，在满满足一

13、定条条件下法国国海关也可可以准许纳纳税人使用用远期信用用证来支付付关税及其其他税。但但就支付关关税这个行行为而言，还还是“即时”的性质，只只不过此时时的税费由由于远期信信用证的特特性而被延延期支付。“浮动期限限”方式是指指纳税到期期日是一个个变动不定定的期限，即即在不同的的情况下，会会产生不同同的期限。如果从最最终确定的的纳税到期期日看，却却又是一个个固定的期期限规定。所以，严严格地说，“浮动”只是形容纳税到期日产生的条件，并非指每一个特定的纳税到期日。这种方式相对于“单一期限”，操作起来较为繁琐，不利于纳税义务人轻松地掌握纳税期限。因此，较少国家采取这种方式，即使是采取，也是一种次优条件下的

14、选择。例如，日日本海关法法第9条条第1款规规定：“已经做了了申报的纳纳税人除符符合下款规规定外，须须按其申报报材料或更更正通知书书中记载的的应纳税额额，在其申申报货物的的进口之日日或之前向向国家纳税税。” 吴家煌 主编世界主要国家关税政策与措施 法律出版社 1998年版 第213页依据本款款，“申报货物物的进口之之日或之前前”是日本的的纳税到期期日，也是是一个正常常情况下的的优先选择择，但是，该该款尚留有有一个前提提性的条件件，即“除下款规规定外”，而第22款规定：“缴纳下列列各项所列列税额的纳纳税义务人人，须在下下列各项所所指定的日日期当天或或之前向国国家缴纳关关税。” 吴家煌 主编世界主要

15、国家关税政策与措施 法律出版社 1998年版 第213页（二）在期期限长度上上，一般不不超过三十十天表面上看，纳纳税到期日日只是一个个时间片段段，但它实实际上却折折射出海关关与纳税义义务人之间间权利义务务的博弈。期限越长长，则意味味着纳税义义务人享受受权利的期期限越长；反之，则则表明纳税税义务人承承担义务越越重。因此此，如果片片面的突出出海关或纳纳税义务人人单方的权权利或义务务，也就是是说，纳税税到期日的的期限过长长或过短，无无论对于海海关还是纳纳税义务人人，都不是是一个好的的解决方法法，而有必必要在两者者之间建立立一个平衡衡。目前看来，除除个别国家家，如法国国外，“三十天”的期限是是一个较为

16、为普遍的平平衡点。例例如，加加拿大海关关法第333条戊第第4款规定定：“货物应税税税额在确定、复核或确确认之日起起30天内内缴纳。” 黄胜强 等译欧盟、加拿大、新西兰海关法中国社会科学出版社 2001年版 第132页 美国关关税法第第15055条规定：“结关或重重新结关时时确定的关关税、收费费及利息应应在纳税通通知书签发发之日起的的30日内内缴纳。” 蒋兆康 等译美国海关法典 中国社会科学出版社 2001年版 第147页 新西兰兰海关和消消费税法第90条条第1款规规定：“，其纳纳税期限应应为行政长长官关于确确定、重新新确定或指指令的书面面通知发出出后的200个工作日日。” 黄胜强 等译欧盟、加

17、拿大、新西兰海关法中国社会科学出版社 2001年版 第258页此外，即即使是采用用“浮动期限限”方式的日日本，最终终确定的纳纳税到期日日也都在一一个月之内内。 具体可参见 日本海关法第9条第2款（1）、（2）、（3）、（4）项。吴家煌 主编世界主要国家关税政策与措施 法律出版社 1998年版 第213页三、纳税地地点京都公约约指出，通通常税费应应向货物申申报提交的的海关或货货物放行所所在地的海海关缴纳。一些国家家允许向其其他机构（如如银行）或或海关指定定的机构缴缴纳税费。在特定情情况下，不不管货物在在何处通关关，纳税义义务人的所所有贸易应应向一个选选定的海关关办事机构构缴纳。 海关总署国际司

18、编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第50页所所以，在通通常情况下下，除非另另有规定，海海关都是纳纳税义务人人缴纳税费费的地点。而是否可可以向其他他机构缴纳纳税费，则则是各国与与地区自行行的选择。 （一）海海关与其他他政府机构构1、海关在规定海关关是税费缴缴纳地点时时，有的国国家直接予予以明确。例如，韩国海关关法第119条第1款规定：“下列各款款规定货物物，可以由由查验该货货物的公务务员在办理理通关手续续的海关征征收关税：（1）个人行行李物品；和（2）从遇难难船只上卸卸下的并存存放在保税税区以外地地点的货物物。” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社

19、 2000年版 第102页19866年苏丹海海关法第第83条规定定：“除非经海海关关长特特许，否则则，所有关关税都必须须在海关货货场缴纳。”而有的国家家虽然没有有明确规定定，但可以以从条文的的含义中引引申出来。例如，法国海关关法第446条第1款规定：“海关手续续必须在现现场海关办办理。” 黄胜强 译法国海关法典中国社会科学出版社 1999年版 第22页缴纳税费费自然属于于海关手续续的一个组组成部分，因因此，也就就推导出在在现场海关关缴纳税费费。2、其他政政府机构印度尼西西亚海关法法第366条第1款规定：“进口关税税、罚款和和根据本法法应付的利利息应当向向国家财政政部缴纳或或者在由部部长确定的的

20、其他缴纳纳场所缴纳纳。” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第233页而根据第第1条第19款的规规定，印度度尼西亚海海关全称为为“关税与消消费税总局局”，是财政政部所属负负责财政部部中央税与与消费税事事务的执行行机构。 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第220页因因此，印度度尼西亚税税费的缴纳纳地点所指指的政府机机构实际上上是其海关关的上位机机构，这样样规定也就就是可以理理解的。（二）其他他非政府机机构非政府机构构的范围很很广，所以以，各国与与地区在选选择其他非非政府机构构作为缴纳纳税费的地地点时，一一般都遵循循以下两个个原

21、则：1、便于税税费缴纳原原则税费的缴纳纳固然是纳纳税义务人人的义务，但但海关也必必须尽可能能地为其按按时纳税提提供便利。但由于海海关自身机机构设置的的局限性，不不可能如同同其他非政政府机构那那样做到非非常普及，因因此，从便便于纳税义义务人缴纳纳税费的角角度，海关关可以指定定一些非政政府机构代代为征收税税费。例如，中国国、日本等等国就指定定银行等金金融机构作作为税费缴缴纳的地点点。中国国进出口关关税条例第37条规定定：“纳税义务务人应当自自海关填发发税款缴款款书之日起起15日内向向指定银行行缴纳税款款。” 日本海海关法第第94条规定：“缴纳关税税者，须将将相当于其其税额的钱钱款填入缴缴纳单（收收

22、到纳税通通知时，为为纳税通知知书），然然后缴纳给给日本银行行（包括收收缴国税的的代理银行行）或收缴缴关税的海海关关员。但，依照照以证券缴缴纳收入的的法律的规规定，不妨妨碍以证券券缴纳。” 吴家煌 主编世界主要国家关税政策与措施 法律出版社 1998年版 第214页加拿大、乌乌克兰等国国则是另外外一种思路路。它们将将货物进行行分类，其其中国际邮邮件的税费费征收由邮邮政机构负负责，缴纳纳税费地点点自然也就就是邮政机机构所在地地。加拿拿大海关法法第1447条乙第第3款规定：“部长及公公司签订书书面协议，部部长授权公公司作为部部长的代理理人对邮件件征收关税税；公司同同意作为部部长代理人人征收关税税。”

23、 黄胜强 等译欧盟、加拿大、新西兰海关法中国社会科学出版社 2001年版 第196页而根据该该条第1款款的规定，此此处的“公司”特指加拿拿大邮政公公司。乌乌克兰统一一关税法第17条第4款规定：“关税支付付给乌克兰兰海关部门门，国际邮邮件商品及及其他物品品的关税支支付给邮电电部门。” 2、签订授授权协议原原则海关向纳税税义务人征征收税费是是一种履行行其国家职职责的行政政行为。如如果要指定定非政府机机构代为征征收，则必必须签订授授权协议。授权协议议签署后，海海关是授权权委托方，非非政府机构构是被授权权方，双方方之间的权权利义务由由协议予以以规范。在在协议范围围内，非政政府机构代代表海关作作为纳税义

24、义务人税费费缴纳的地地点。例如，加加拿大海关关法第1147条乙乙第5款规定：“公司可书书面授权任任何人作为为其代理人人，按照规定指指协议规定定的范围及及条件，在在该协议规规定的期限限内代征关关税。” 黄胜强 等译欧盟、加拿大、新西兰海关法中国社会科学出版社 2001年版 第196页四、滞纳金金从法律性质质上看，滞滞纳金被认认为是一种种行政强制制执行罚的的主要表现现形式。 胡建淼 主编行政强制法研究 法律出版社 2003年版 第174页有有的国家称称之为滞纳纳税。征收收滞纳金的的目的是通通过使滞纳纳关税的纳纳税人承担担新的货币币给付义务务的方法，促促使其尽快快履行其关关税给付义义务。 中国海关百

25、科全书 中国大百科全书出版社 2004年版 第130页京京都公约标准条款款4.111规定：“国家立法法应规定对对未按时缴缴纳的税费费应收取利利息的利率率和收取该该利息的条条件。” 海关总署国际司 编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第51页由此，对对未按时缴缴纳的税费费征收滞纳纳金是海关关的一种权权利。（一）征收收条件作为行政强强制执行罚罚的一种措措施，它的的实施有着着严格的条条件限制。各国与地地区都将纳纳税义务人人在纳税到到期日未能能全部缴纳纳税费视为为适用滞纳纳金的条件件。（二）征收收利率征收利率即即滞纳金征征收的标准准。有的国国家与地区区采用“固定利率率”的方

26、式进进行征收。例如，中国进出出口关税条条例第337条规定定：“纳税义务务人未按期期缴纳税款款的，从滞滞纳税款之之日起，按按日加收滞滞纳税款万万分之五的的滞纳金。”台湾关关税法第第74条规定定：“不依规定期期限纳税者者，自缴税税期限届满满之翌日起起，照欠缴缴税额按日日加征滞纳纳金万分之之五。”这种方式式的好处在在于操作相相对简单易易行，但缺缺点也是显显而易见的的。因为，虽然然纳税义务务人未能按按时缴纳税税费被征收收滞纳金，但但造成这种种结果的原原因有很多多。不同的的原因所导导致的滞纳纳税费，对对社会造成成的危害程程序也不尽尽一致。如如果对其不不加区分而而适用同一一个利率，则则明显有失失公平。为为

27、此，部分分国家与地地区则采取取了“差别利率率”的方式。例如，韩韩国海关法法第177条之三第第1款规定定：“如果关税税没有在规规定的纳税税期限内全全部缴纳，自自缴纳期限限届满之日日起，征收收相当于滞滞纳税额百百分之五的的附加费。”第2款规规定：“如果滞纳纳税款没有有缴纳，应应当自缴纳纳期限届满满后，在征征收第1款款规定的附附加费的基基础上，每每月征收相相当于滞纳纳税款百分分之二的附附加费。” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第101页可以看出出，韩国将将滞纳税费费的情况分分成部分欠欠缴与全部部欠缴两种种。对于前前者，适用用较低的利利率；后者者由于性质质相对恶劣

28、劣，则适用用较高的利利率。日本则采取取了按滞纳纳时间长短短进行区分分的思路。它在海关关法第122条规定，纳纳税义务人人在纳税期期限内未完完纳关税的的，按法定定纳税期限限的翌日至至完纳之日日的天数，乘乘以年率77.3%征征收滞纳金金。但是，纳纳税期限的的翌日至满满两个月后后的滞纳金金，按未缴缴纳的税额额乘以年率率14.66%征收。 吴家煌 主编世界主要国家关税政策与措施 法律出版社 1998年版 第147页也就是说说，“两个月”是滞纳金金利率的一一个分界线线。超过“两个月”的纳税义义务人将被被课以双倍倍的利率惩惩罚。这就就从立法上上表明了政政府的导向向。（三）征收收方式有的国家与与地区，如如中国

29、、美美国、日本本、台湾地地区等采取取了是“按日征收收”的方式，即即从纳税到到期日开始始，截止到到全部缴纳纳税费之日日，计算天天数征收滞滞纳金。美国海关关法典第第15055条第4款规定：“，应从从结关或重重新结关之之日起到债债务清偿之之日，按财财政部长确确定的利率率支付利息息。” 蒋兆康 等译美国海关法典 中国社会科学出版社 2001年版 第147148页但是，也有有一些国家家与地区，如如韩国、印印度尼西亚亚等采用了了“按月征收收”的方式，即即从纳税到到期日开始始，截止到到全部缴纳纳税费之日日，计算月月份征收滞滞纳金。印度尼西西亚海关法法第388条第1款规定：“根据本法法产生债务务或者其他他应向

30、国家家缴纳的款款项，如果果全部或者者部分未缴缴纳，应当当自债务到到期或者该该款项应当当缴纳之日日起按月支支付月息百百分之二的的利息，” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第234页“按日征收收”的方式无无疑要比“按月征收收”更加符合合滞纳金本本身的意义义所在。从从这个意义义上说，后后者的惩罚罚意味更重重，对于纳纳税义务人人而言，无无疑代价也也就更大。（四）征收收金额滞纳金的征征收金额是是否有所限限制，即是是否有上限限与下限的的规定，各各国与地区区做法不一一。在滞纳金的的下限问题题上，有些些国家予以以规定。例例如，日日本海关法法第122条第3款规定：“以关税税税

31、额为基础础计算滞纳纳金时，如如果关税税税额不满11万日元，不不适用第11款的规定定；该关税税税额如有有不满1万日元的的尾数时，要要将尾数去去掉。” 吴家煌 主编世界主要国家关税政策与措施 法律出版社 1998年版 第215页韩国海海关法第第17条第3款规定：“第2款的规定定不适用于于滞纳税额额（包括由由海关关长长征收的国国内税）为为5万韩元及及以下的情情况。” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第101页法国海海关法典第2244条第1款第3项规定：“；滞纳纳金额低于于50法郎郎可不予征征收。” 黄胜强 译法国海关法典中国社会科学出版社 1999年版 第101页

32、中国海海关进出口口货物征收收管理办法法第211条第2款规定：“滞纳金的的起征点为为50元。”滞纳金的上上限问题则则相对复杂杂。一般而而言，在征征收滞纳金金之日到全全部缴纳税税费之日的的这段时间间内，滞纳纳金的征收收是一直发发生的。它它的上限就就是进出境境货物与物物品本身的的价值。从从这个意义义上分析，似似无必要再再对滞纳金金的上限做做出规定。但是，在在视滞纳金金为加倍惩惩罚的国家家里，为了了防止出现现处罚过重重的现象，则则有必要对对其上限加加以限制。例如，韩国海关关法第117条之三三第2款规定：“。但包包括第1款款规定的附附加费在内内的总额不不得超过滞滞纳税额的的百分之二二十五。” 何晓兵 等

33、译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第101页印度尼尼西亚海关关法第338条第1款规定：“，但最最长不超过过24个月月。” 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第234页（五）减免免条件征收滞纳金金是因为纳纳税义务人人未能按时时缴纳税费费，但如果果造成这一一结果并非非其自身原原因所致，却却仍然对其其征收滞纳纳金，这就就与制定滞滞纳金的意意义背道而而驰。京京都公约也指出，当当由于海关关的差错、疏忽或其其他原因导导致的迟纳纳税款，海海关应考虑虑免征滞纳纳金。 海关总署国际司 编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第52

34、页因此此，当非纳纳税义务人人的原因造造成滞纳金金时，应对对其予以免免除。例如，日日本海关法法第122条第6款规定：“，因特特殊原因关关税税额出出现错误，在在法定纳税税期限之后后确定该未未缴税额，并并依内阁令令规定经海海关关长批批准时，按按法定纳税税期限翌日日至发生修修改申报之之日或发出出更改通知知或纳税通通知之日的的天数，都都分别免除除有关其税税额的滞纳纳税。” 吴家煌 主编世界主要国家关税政策与措施 法律出版社 1998年版 第214页中国则规规定，纳税税义务人确确因不可抗抗力或者其其他非其自自身原因造造成滞纳的的，可以按按规定向海海关申请减减免上述滞滞纳金。 李鹏南 刘石桥 主编海关税收管

35、理 中国海关出版社 2002年版 第199页五、延期缴缴纳延期缴纳税税费被京京都公约视为是提提供给贸易易商的一种种便利而加加以鼓励。它还明确确指出“延期缴纳纳”与“迟延缴纳纳”两者之间间的区别在在于前者只只有在超出出延长期的的情况下才才收取利息息，而后者者即使获海海关批准仍仍然应当收收取利息。 海关总署国际司 编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第53页（一）延期期缴纳的条条件京都公约约标准条条款4.115规定：“如国家立立法规定可可延期缴纳纳税费，应应具体规定定提供这种种便利的条条件。”本条款的的目的在于于鼓励采用用延期缴纳纳税费制度度，虽然它它不强制性性地要求海

36、海关提供这这种便利措措施，但如如果某缔约约方确实允允许延期缴缴纳，则必必须在它的的国家立法法/法规中对对相关条件件做出规定定。 海关总署国际司 编译京都公约总附约和专项附约指南 中国海关出版社 2003年版 第53页因此，并并不是所有有的国家与与地区都允允许税费的的延期缴纳纳，但是，就就有此规定定的国家与与地区看，延延期缴纳税税费的条件件存在着一一定的规律律性。1、延期缴缴纳的发动动有的国家与与地区强调调只有在发发生纳税义义务人本身身所不能预预料、不能能控制且不不能避免的的情况下，才才可能发动动延期缴纳纳的程序。例如，中国进出出口关税条条例第339条规定定：“纳税义务务人因不可可抗力或者者在国家税税收政策调调整的情形形下，不能能按期缴纳纳税款的，”。欧洲共同体海关法典第222条规定：“如果认定有关人员因迟接到通知而无法在规定期限内缴纳税额，。” 黄胜强 等译欧盟、加拿大、新西兰海关法中国社会科学出版社 2001年版 第91页韩国海关法第273条之二规定：“由于灾难、灾害或者总统令规定的其他原因，”。 何晓兵 等译 亚洲部分国家海关法 中国社会科学出版社 2000年版 第211页显然，“不可抗力”、“国家税收政策调整”、“迟延通知”以及“灾难”等情况都属于客观性的条件。从另一个方面来说