初级会计实务讲义 讲19

1、 第七章 财务报告 第一部分：考情分析 1、本章是历年考试的重点，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制以及财务指标的分析。学习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算，另一方面，应掌握编制报表的方法等；最后，还应能够结合报表进行财务指标的计算并对指标进行简单的分析。类型2008年2009年2010年单项选择题-2233多项选择题1248714判断题111122计算分析题-综合题11218113合计 315 819 1332近三年题量分数试题分布2.本章应该关注的主要内容（1）掌握财务报告、财务报表的组成；（2）掌握资产负债表的内容、结构及其编制；（

2、3）掌握利润表的格式、内容及其编制；（4）掌握现金流量表的格式、内容及其编制；（5）掌握所有者权益变动表的格式和内容；（6）掌握主要财务指标的概念和计算方法；（7）熟悉所有者权益变动表的编制；（8）熟悉附注的概念及其主要披露项目。第二部分：重点难点讲解【知识点1】财务报告构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。-“四表一注”。【注】不需要再单独编制利润分配表。【知识点2】资产负债表的概念和结构1.资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。2.结构或排列顺

3、序资产：流动性大小排列，流动性大的资产排在前面。负债：一般按要求清偿时间的先后顺序排列。所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序（永久性）排列。【知识点3】资产负债表编制（一）根据总账科目余额填列。1.直接填列：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。2.计算填列：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。（二）根据有关明细科目的余额计算填列。1.“应收账款”项目根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列；2.“预收款项”项目根据根据“应收账款”及“预收账款”

4、的明细账贷方余额之和填列； 3.“预付款项”根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列；4.“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”明细账贷方余额之和填列。【注】资产项目要结合资产减值填写。总账科目明细科目借方余额贷方余额总账科目明细科目总账科目明细科目应收账款6000A公司8000B公司2000 预收账款 3000 C公司4000 D公司1000坏账准备1000【例】【答案】该企业2010年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收款项”项目金额为：8000100010008000（万元）；“预收款项”项目金额为：200040005000

5、（万元）。（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。1.“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。2.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列应收票据项目应收票据账面余额对应的坏账准备其他应收款项目其他应收款账面余额对应的坏账准备投资性房地产项目投资性房地产账面余额投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备固定资产项目固定资产账面余额累计

6、折旧固定资产减值准备无形资产项目无形资产账面余额累计摊销无形资产减值准备未分配利润项目“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“一”号填列。【注】年末应该直接根据“利润分配未分配利润”科目余额填列。（五）综合运用上述填列方法分析填列 “存货”项目“原材料”、“在途物资”或“材料采购”、“周转材料”、“材料成本差异”（借加贷减）、“库存商品”、“发出商品”“生产成本”、“委托代销商品”、“委托加工物资”减去“存货跌价准备” 等。【例】某企业采用计划成本核算材料，2009年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为14万元（借方），“原材料”科目余额

7、为240万元（借方），“周转材料”科目余额为180万元（借方），“库存商品”科目余额为160万元（借方），“生产成本”科目余额为60万元（借方），“材料成本差异”科目余额为12万元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为21万元（贷方）。【答案】该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：14240180160601221621（万元）。 （六）需要注意的问题1.企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在“应交税费”项目列示；2. “应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示；3.“固定资产清理”项目，本项目应根据“固

8、定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。4.“开发支出”项目，应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。【知识点4】利润表概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式，主要编制步骤：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得

9、税费用，计算出净利润（或亏损）。【知识点5】利润表编制1.利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。(1)“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。(2)“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列:“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。【知识点6】现金流量表概念1.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。2.现金是指企业库存现金以及可以随时

10、用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。3.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。【注】现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【知识点6】现金流量分类（多选）1.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等

11、商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。主要包括购建固定资产、无形资产、投资性房地产等。3.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。【知识点7】现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期

12、预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失2.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。公式：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品

13、、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的款项-当期因购货退回收到的现金 3. “支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。（1）支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映；（2）支付给离退休人员的各项反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。4.支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出。（二）投资活动产生的现金流量1. “处置固

14、定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。2.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含不允许抵扣的增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。【注】为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。（三）筹资活动产生的现金流量1.“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债

15、券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。2.“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3.“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。【例】甲公司为一般纳税人，增值税税率17% ，2010年度有关资料如下：（1）本期现销方式下确认的主营业务收入为1000万元；收回应收账款120万元；预收账款50万元。（2）本期现购方式下确认的材料成本为700万元；支付

16、去年应付账款50万元；预付账款110万元；（3）本期发放的职工薪酬总额为100万元，其中生产经营及管理人员的工资70万元，奖金15万元；在建工程人员的工资12万元，奖金3万元。工资及奖金全部从银行提取现金发放。（4）本期所得税费用为160万元；未交所得税的年初数为120万元，年末数为100万元。（无调整事项）（5）为建造厂房，本期以银行存款购入工程物资100万元，支付增值税17万元。【答案】（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：1000（1+17%）+120+50=1340（万元）（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目：700（1+17%）+50+110=979（万元）（3）“支付给

17、职工以及为职工支付的现金”项目：70+15=85（万元）（4）“支付的各项税费”项目：160+120-100=180（万元）（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目：100+17+12+3=132（万元）。【知识点8】所有者权益变动表1.所有者权益变动表的概念所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。2.所有者权益变动表的内容和结构（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配

18、利润的期初期末余额及其调节情况。【注】企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。【知识点9】附注的概念附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。【注】附注是财务报告的重要组成部分。【知识点10】偿债能力指标（一）短期偿债能力指标1.流动比率流动比率流动资产流动负债100%（1）流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，但这不等于说企业已有足够的现金或存款用来偿债。（2）从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业闲置资金的持有量过多，必然造成企业机

19、会成本的增加和获利能力的降低。（3）流动比率是否合理，不同的企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的。2.速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。速动资产指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额；速动资产包括：货币资金交易性金融资产应收账款应收票据应收股利应收利息其他应收款速动比率速动资产流动负债100%一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。（二）长期偿债能力指标1.资产负债率，又称负债比率，指企业负债总额对资产总额的比率。资产负债率负债总额资产总额100%

20、一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。从债权人来说，该指标越小越好，这样企业偿债越有保证。但是，也并非说该指标对谁都是越小越好。2.产权比率指企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。产权比率负债总额所有者权益总额100%一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。【知识点10】营运能力指标1.流动资产周转情况（1）应收账款周转率应收账款周转率（周转次数）营业收入/平均应收账款余额平均应收账款余额（应收账款余额年初数应收账款余额年末数）2注意：应

21、收账款包括“应收账款”和“应收票据”；应收账款周转期（天数）平均应收账款余额360/营业收入（2）存货周转率存货周转率（次数）营业成本/平均存货余额平均存货余额（存货余额年初数存货余额年末数）2存货周转期（天数）360/次数一般来讲，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。（3）流动资产周转率流动资产周转率（次数）营业收入/平均流动资产总额平均流动资产总额（流动资产总额年初数流动资产总额年末数）2在一定时期内，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。2.固定资产周转情况固定资产周转率固定资产周转率（周转次

22、数）营业收入/平均固定资产净值平均固定资产净值（固定资产净值年初数固定资产净值年末数）2固定资产净值为固定资产原价扣除已计提的累计折旧后的金额。固定资产净额则是固定资产原价扣除已计提的累计折旧以及已计提的减值准备后的余额。固定资产周转率越高，表示固定资产利用越充分，投资越得当，结构越合理，充分发挥固定资产的能效。3.总资产周转情况总资产周转率（周转次数）营业收入/平均资产总额平均资产总额（资产总额年初数资产总额年末数）2总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。【知识点11】获利能力指标（一）营业利润率营业利润率营业利润/营业收入100%营业净利率净利润/营业收入100%营业毛利率（营

23、业收入营业成本）/营业收入100%（二）成本费用利润率成本费用利润率利润总额/成本费用总额100%成本费用总额营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。（三）总资产报酬率总资产报酬率息税前利润总额/平均资产总额l00%息税前利润总额利润总额利息支出净利润所得税利息支出（四）净资产收益率净资产收益率净利润/平均净资产l00%平均净资产（所有者权益年初数所有者权益年末数）/2净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合收益。【知识点11】发展能力

24、指标（一）营业收入增长率营业收入增长率本年营业收入增长额/上年营业收入总额100%（二）资本保值增值率扣除客观因素后的本年末所有者权益总额/年初所有者权益总额100%（三）总资产增长率总资产增长率本年总资产增长额/年初资产总额l00%（四）营业利润增长率本年营业利润增长额/上年营业利润总额100%【知识点12】综合指标分析1.综合财务指标体系的建立应具备三个基本要素：（1）指标要素齐全适当；（2）主辅指标功能匹配；（3）满足多方信息需求。2.杜邦财务分析体系净资产收益率总资产净利率权益乘数营业净利率总资产周转率权益乘数（1）营业净利率净利润营业收入（2）总资产周转率营业收入平均资产总额（3）权

25、益乘数资产总额所有者权益总额权益乘数1（1资产负债率） 杜邦财务分析图 【例题】某企业210年平均资产总额为5000万元，实现销售收入净额1500万元，实现净利润300万元，平均资产负债率为60%，则该企业的净资产利润率为（）。A.5.6%B.9.3%C.15%D.14%【答案】C【解析】所有者权益的平均余额平均资产总额（1平均资产负债率）5000（160%）2 000（万元），净资产利润率300/2000100%15%。【例题】甲公司资产负债表简表如下： 资产负债表 2010年12月31日 资产期末数负债及所有者权益期末数货币资金25000流动负债应收账款 长期负债存货所有者权益240000

26、固定资产 294000资产总计负债及所有者权益总计已知：该公司2010年产品营业成本为315000元，存货周转次数为次；年末流动比率为；产权比率为；期初存货等于期末存货。要求：（1）根据上述资料，计算填列甲公司2010年12月31日资产负债表简表。（2）假定本年营业收入为430000元，期初应收账款等于期末应收账款，计算该公司应收账款周转率。【答案】资产负债+所有者权益所有者权益产权比率+所有者权益=2400000.8+24000=432000（元）期末存货=期初存货=营业成本存货周转次数70000（元）应收账款=资产总额-固定资产-存货-货币资金=432000-294000-70000-25

27、00043000（元）流动负债=流动资产流动比率=（资产总计-固定资产）流动比率=（432000-294000）92000（元）长期负债=负债及所有者权益总计-所有者权益-流动负债=432000-240000-92000=100000（元）（2）应收账款周转率=43000043000=10（次）。三、典型例题分析（一）单选题1.下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。A.库存商品B.生产成本C.工程物资D.委托加工物资【答案】C【解析】工程物资应该单独列示，不计入存货项目。 2.某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为30

28、0万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。D.1 000【答案】A【解析】固定资产项目金额固定资产账面价值1 00030050650（万元）。 3.下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（）。A.取得借款收到的现金B.吸收投资收到的现金C.处置固定资产收回的现金净额D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金【答案】C【解析】选项C属于投资活动产生的现金流量。4.下列各项中不属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（）。A.收到的税费返还 B.偿还债务支付的现金C.销售商品、提供劳务收到的现

29、金D.支付给职工以及为职工支付的现金【答案】B【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量。5.某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。D.1 150【答案】A【解析】购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项；偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个事项。（二）多选题1.下列各项中应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额【答案】BD【解析】应收账款项目应收