谨慎性原则在会计实务中的运用

1、慎重性原那么在会计实务中的运用摘要本文以现实经济环境为背景,从不同角度详细阐述了慎重性原那么在会计实务中的详细运用,并就慎重性原那么对详细会计核算行为起着非常重要的指导性地位做了进一步阐述。关键词慎重性原那么会计实务会计核算近年来,随着改革开放的深化和t的参加,会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。慎重性原那么是指在存在不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的慎重,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用,作出合理预计。在市场经济条件下,企业不可防止地会遇到风险,比方金融风波,债务人的死亡、破产,固定资产因技术进步而提早报废,恶性竞争等情况。企业经

2、营存在潜在的风险,施行慎重原那么,对存在的风险加以合理估计,就能在风险实际发生之前化解风险,进步企业在市场上的竞争力。慎重性原那么贯穿于会计实务的方方面面,新的企业会计制度更进一步充实了慎重性原那么的内容,本文为此就慎重性原那么在会计实务中的详细运用作以下阐述。一、从资产的定义的角度来看根据?企业会计制度?,资产的定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。单从这一定义,我们就可以看出慎重性原那么的要求,企业对那些预期不能带来将来经济利益流入的工程,都不能再作为资产来核算和列报。围绕这一定义而产生了以下几方面的新制度:1.新制度针对我国企业当前普遍存

3、在的资产虚增现象,进一步扩大了慎重性原那么的实用范围。借鉴国际会计准那么,在原来?股份会计制度?规定计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的根底上,又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。而且,在会计政策的选择方面企业自主选择的余地更大,如对于坏账准备,原制度规定必须按国家统一规定的比例计提,已经发生的坏账损失必须经过财政部门批准才能冲销,致使大量呆账、坏账长期挂账。固定资产也存在类似情况。这些都是导致企业资产不实的重要因素。新制度那么规定,坏账准备和累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确

4、定。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值,增强企业抵御风险的才能。从而真正表达出资产必须具有可以给企业带来预期经济利益的属性,借此提供更加真实稳健的会计信息。2.对于待摊费用,原制度规定在1年内分期摊销,而新制度那么规定假如待摊费用所应摊销的工程,不能再为企业带来利益,应将尚未摊销的待摊费用全部转入当期本钱、费用。3.对于待处理财产损溢,原制度规定批准前列示于资产方,经过批准后才能结转为当期损益,而新制度规定无论是否经过有关部门批准,均应在年末结账前计入当期损益,不再允许列示于资产方。4.对于创办费,原制度规定5年内摊销完毕,而新制度那么规定,除购建固定资产外,所有筹建期间发生的费用,先

5、在长期待摊费用中归集,在企业开场消费经营当月起一次计入开场消费经营当月的损益。5.假设预计某项无形资产已经不能给企业带来将来的经济利益,应当将该项无形资产的账面价值全部计入当期管理费用。二、从收益确实认的角度来看从慎重性原那么出发,不高估收益,不低估负债和费用,主要表如今以下几方面。1.短期投资所获得的现金股利和利息作为初始投资本钱的收回,冲减短期投资账面价值,不再作为投资收益确认当期损益。2.债务重组收益计入资本公积,而非当期损益。在对债务人的会计处理上,?企业会计制度?最大的特点就是债务重组产生的差额收益计入资本公积,而不列作当期损益。对于以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的

6、,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积;假设发生债务重组损失,那么确认为当期损失。3.到期不能收回的应收票据,转入“应收账款科目核算后,期末不再计提利息,其所包含的利息,在有关备查簿中进展登记,待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。4.对于使用借款购置和建造的固定资产,其利息资本化的时间以“到达预定可使用状态为标准,不再以“固定资产投入使用为标准。防止了企业以是否办理开工决算为由,拖长借款利息资本化的时间,虚增了当期资产和利润,从而引起会计信息失真。5.企业对财产清查中所发生的盘亏,于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会或

7、董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,于期末结账前处理完毕。期末结账前尚未经批准的,在对外提供的财务会计报告上先按上述规定进展处理,并在会计报表附注中做出说明;假如其后批准的金额与已处理的金额不一致,调整当期会计报表相关工程的年初数。6.企业确定被投资单位发生的净亏损,以股权投资账面价值减至零为限。假如被投资单位以后各期实现净利润,企业应在计算的收益分配分享额超过确认的亏损分担额以后,按超过未确认的亏损分担额的金额,恢复投资的账面价值。7.企业的固定资产可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。8.企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等业务可能产生的负债,应按照规

8、定的工程以及确认的标准,合理地计提各项可能发生的负债,并计人“管理费用或“营业外支出科目。9.让渡资产使用权而获取的利息收入,超过利息收款期限尚未收回的利息,应当停顿计提利息,同时冲回原已计提的利息。三、从财务分析的角度来看会计报表分析是指以会计报表为主要根据,对企业的财务状况和经营成果进展评价和预测的一种手段。作为企业的财务报表使用者在分析企业会计信息时应该持慎重态度。下面就几个比拟典型的财务分析指标所表达的慎重性原那么进展阐述:1.资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比,也就是负债总额与资产总额的比例关系。资产负债比率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹集的,也可以衡量企业在清算时保护

9、债权人利益的程度,它反映企业的财务风险和长期偿债才能,本着慎重性原那么,所以将短期债务也包括在用于计算资产负债率的负债总额中。2.应收账款周转率是企业的盈利才能分析指标。要改善资产利用的效果,就应加强对企业各项资产的管理。而应收账款那么是企业一项很重要的流动资产,具有很强的流动性。应收账款的流动性可以通过应收账款周转率来检测,应收账款周转率可按年周转次数或平均周转天数来计算。应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额应收账款周转天数=365/应收账款周转次数从慎重性原那么来看,(1)应收账款周转次数中的分子应采用赊销净额,而不用销售收入总额,因为只有赊销业务才能产生应收账款,用赊销净额计

10、算的比率会更有意义;(2)应收账款周转次数中的分母应该是应收账款的平均余额而不是期末余额,这样可以使公式的分子和分母的金额在时间上相对应,而且此平均余额应该是全年中各月应收账款余额的平均数,而不是直接将年末和年初余额的简单平均数作为平均余额,因为对于季节性经营的不一定合理,年末如为淡季,该比率也可能就较高,但并不能因此说明企业效益好;(3)应收账款平均余额应该是包括了坏账准备的应收账款总额,而不是应收账款净额。因为销售收入净额既包括了可能收回的金额,也包括了可能无法收回的金额,那么应收账款账户就必须相应地反映应收账款总额,而不能只反映扣除坏账准备后的应收账款净额;(4)在计算应收账款周转率的时

11、候,应该包括由于赊销而产生的应收票据。因为应收票据也是由赊销产生,计算应收账款余额时如不包括进去,会使相当一部分债权失去有效的风险管理。3.流动比率是衡量企业短期偿债才能的一个重要指标。其计算公式为:流动比率=流动资产/流动负债这一比率用于衡量企业流动资产对流动负债的保障程度,亦即流动资产在短期债务到期前可以变为现金用于归还流动负债的才能。然而在流动资产中往往有些工程在实际情况下不能很快转变为现金。从会计处理来看,某些借用的公款或呆账、坏账是通过其他应收款等科目反映的。从慎重性原那么出发,应当在计算流动比率指标时予以扣除或根据详细情况按一定比例扣除。因此,在分析流动比率时,对于流动资产中各个工

12、程的构成的考虑是很有必要的,即使两个公司具有一样的流动比率,流动资产中现金、应收账款等货币性资产占有较高比例的公司,与存货比例较高的公司相比就有较强的流动性。另外,在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债,如应收票据贴现、诉讼赔偿金等。4.流动比率是对流动资产和流动负债比拟后,对企业的总体的短期偿债才能作出的评价,那么速动比率就是一种更及时地反映企业流动性的指标。它的计算公式为:速动比率=速动资产/流动负债所谓速动资产是指变现才能较强的流动资产,它包括现金、应收账款、应收票据、在有价证券上的短期投资等,但不包括存货和待摊费用等。速动资产不包括存货是因为存货转化为现金的

13、才能相对较差,并且具有一定的不确定性。而待摊费用虽然属于流动资产,但是它的变现才能或偿债才能是非常低的,几乎是零。速动比率更充分地表达了慎重性原那么的要求。慎重性原那么是会计核算的根本原那么之一,它对详细会计核算行为起着非常重要的指导性地位。如美国能源巨头安然公司的倒闭,其中最主要的原因之一就是该公司严重违背了慎重性原那么,为了使自己股票价格上升,人为进步企业利润,结果是自己给自己制造了一个定时炸弹,最后走向破产的地步。因此,我们企业在会计实务中必须认真地贯彻慎重性原那么的要求,真正做到用好用活。另一方面要防止滥用或歪曲使用慎重性原那么来设机密准备、过分提取准备、成心压低资产或收益、成心抬高负债或费用。慎重性原那么是在保守主义根底上开展而来的,不能将其完全等同于保守主义。因为保守主义的信条是:确认一切可能