非货币性资产交换的确认和计量

1、第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：1.该项交换不具有商业实质；或者2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。二、商业实质的判断（一）判断条件认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（不同时相同即可）2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不

2、同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是的。【补充例题多选题】（2007 年）下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性【】ABCD【】以上选项均符合商业实质的条件，所以 ABCD 均为正确。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之

3、间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。三、公允价值能否可靠计量的判断符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定其公允价值。2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应当采用估值技术确定公允价值。四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理总原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的成本非货币性资产交换同时满足下列

4、两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（注意：优先选用换出资产的公允价值）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（资产处置损益）【补充例题多选题】（2017 年）下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（）。A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入换出资产账务处理存货应当作为销售处理

5、，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。产品类存货：公允价值计入主营业务收入，按账面价值结转主营业务成本材料类存货：公允价值计入其他业务收入，按账面价值结转其他业务成本固定资产、无形资产换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益长期股权投资（或金融资产）换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益【】AC【】选项 B，换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入，按换出资产的账面价值确认营业成本；选项 D，换出资产为固定资产的，应将

6、换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益。【补充例题判断题】（2010 年）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）【】【】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。1.不涉及补价情况下的会计处理换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费销项税额）-换入资产可抵扣的增【例 7-1】217 年 1 月 1 日，甲公司以 215 年

7、购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面为 1 500 000 元，在交换日的累计折旧为 525 000 元，公允价值为 1404 000 元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以存款支付清理费元。乙公司钢材的账面价值为元，在交换日的市场价格为 1 404 000 元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为一般，适用的税率为 17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了专用。甲公司乙公司生产用的

8、设备（固定资产）原值：150 万元累计折旧：52.50 万元钢材（库存商品）账面价值：120 万元公允价值：140.40 万元【】甲公司的账务处理如下：换出设备的销项税额=140400017%=238 680（元）借：固定资产975000（倒挤）累计折旧525 000贷：固定资产设备1500 000借：固定资产1 500贷：存款1 500借：原材料钢材1 404 000（公允价值）应交税费应交（进项税额）238 680（1 404 00017%）贷：固定资产976 500（975 000）应交税费应交（销项税额）238 680（1404 00017%）资产处置损益427 500（公允价值-账面

9、价值=1404000-976 500）乙公司的账务处理如下：借：固定资产设备1 404000（公允价值）应交税费应交（进项税额）238 680（1 40400017%）贷：主营业务收入钢材1404 000应交税费应交（销项税额）238 680（140400017%）借：主营业务成本钢材1 200 000贷：库存商品钢材1 200 0002.涉及补价情况下的会计处理公允价值：140.40 万元支付 费用 0.15 万元换入钢材：作为原材料未计提存货跌价准备换入生产用的设备：继续用于生产钢材（固定资产）（1）支付补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣

10、的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）收到补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（3）相关税费的处理与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。【例 7-2】217 年 1 月 1 日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面为 6 000 000 元，已提折旧 1 200 000 元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为 6 081

11、081 元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为 4 500 000 元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 000 000 元，乙公司支付 750 000 元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的税额为 668 919 元（税率 11%）。假定除上注明的销售额为 6 081 081 元，销项外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。【】首先判断是否属于非货币性资产交换本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的 750 000 元【包括两部分：由于换出和换入资产公允价值不同收

12、到的补价 81 081 元；换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为 0）的差额 668 919 元】。甲公司乙公司写字楼原值：600 万元累计折旧：120 万元公允价值：608.1081 万元应交66.8919 万元（分两次抵扣）换入股权投资：作为长期股权投资（权益法）收到：75 万元（含补价和税差）持有的对丙公司的长期股权投资账面价值：450 万元公允价值：600 万元换入写字楼：用于生产经营支付：75 万元（含补价和税差）甲公司的账务处理如下：借：固定资产4800 000累计折旧1200 000贷：固定资产办公楼6 000 000借：长期股权投资丙公司6000000（倒挤）存款750 000贷：固定资产4 800 000应交税费应交（销项税额）668 919资产处置损益1 281 081（倒挤）（公允价值 6 081 081-账面价值 4 800 000）注：此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量，不考虑权益法核算调整。（下同）乙公司的账务处理如下：借：固定资产6 081 081（倒挤，公允价值）应交税费应交（进项税额）401